Опыт и практика развития аудита в развитых капиталистических странах и в Республике Казахстан

3.1 Опыт и практика развития аудита в развитых капиталистических странах и в Республике Казахстан

В зарубежных странах с рыночной экономикой, доста­точно высок уровень организации финансового контроля особенно его хозрасчетных форм. Государственный финансо­вый контроль осуществляют несколько органов: парламент специальное ведомство финансового контроля, министерство финансов, отраслевые ведомства [3. 347].

Наряду с государственными органами функции регуляр­ного финансового контроля на договорной основе выполняют независимые фирмы бухгалтеров-аудиторов.

Профессия независимого бухгалтера-аудитора возникла еще в прошлом веке. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества с тем, чтобы получить достоверные данные о действительном финансовом положении предприятия и результатах его хозяй­ственной деятельности за определенный период. Полагаться всецело на саму компанию было рискованно, так как неред­ки были банкротства предприятий, в результате которых акци­онеры и пайщики или кредиторы теряли свои капиталы. В ре­зультате этого недоверие акционеров и кредиторов, с одной стороны, и налоговых, органов-с другой, к достоверности бухгалтерских балансов и отчетов о доходах способствовало появлению бухгалтеров-аудиторов, которые должны были изучить и проанализировать отчетность акционерного общест­ва и дать квалифицированное заключение о ее достоверности.

Если в CШA и Великобритании существует большая самостоятельность аудиторских организаций, которые сами готовят аудиторов, присваивают им соответствующую квали­фикацию и далее следят затем, насколько добросовестно и квалифицированно аудиторами выполняются их профессиональные обязанности, то в странах континентальной Европы ау­диторская деятельность больше организуется правительст­венными органами.

В разных странах профессия аудитора получила самые различные названия: например, в США бухгалтер-аудитор называется общественным бухгалтером (publik accoun­tant), во Франции - бухгалтер-эксперт (expert comp— table) или комиссар по счетам (commissare aux comprufes), в Германии - контролер хозяйства (Wirtschafts — prufer), контролер книг (Buchprufer) и т.д. Правда, наряду с аудиторами, занимающимися проверкой бухгалтер­ских отчетов и балансов, существует и такая категория ау­диторов, как консультанты по вопросам налогообложения (Steuerberater).

В США бухгалтерские консультационные фирмы появились в начале нынешнего столетия. В Канаде консультационный бизнес берет начало от бухгалтерских фирм.[5. 28.].

По существующему в США законодательству большинство ча­стных корпораций и правительственных ведомств ежегодно подвергаются финансовой проверке, проводимой аудиторски­ми фирмами. Отчет о проверках поступает владельцам, кредиторам предприятия. В нем содержится меморандум с оценкой правильности и обоснованности процедур бухгалтер­ского учета, а также рекомендации по улучшению его форм и методов ведения. Аудиторские фирмы бывают различными по размеру, но в основном аудиторство является монополи­зированной отраслью сферы обслуживания. Большинство аудиторских фирм оказывают услуги американскому менед­жменту в области налогообложения, помогая планировать налоги частным компаниям, главная задача которых - най­ти с помощью консультантов способы сокращения выплачи­ваемых налогов. В управленческой инфраструктуре США можно выделить 8 разновидностей консультационных фирм по управлению, где бухгалтерские фирмы занимают второе место.

Состав и структура аудиторских фирм весьма разнооб­разны, Наряду с мелкими частными организациями с ко­личеством работников 15-20 человек есть крупные фирмы, где работают десятки тысяч сотрудников.

В компаниях и фирмах США и других стран организова­ны внутренние аудиторские службы. Их достаточно много в каждой стране - они имеются на всех крупных и средних предприятиях.

В настоящее время сфера деятельности бухгалтерских фирм выходит далеко за пределы бухгалтерии, конторских операций и обработки информации: фирмы представляют ус­луги по всем вопросам управленческой деятельности пред­приятий и почти все выполняют работу по внедрению и ис­пользованию ЭВМ, совершенствованию всех аспектов управ­ления производством. Это вызвано широким распространени­ем в США системного подхода в организации управления, где учет рассматривается как один из элементов системы, действующей на предприятиях, а также, несомненно, повли­яло широкое применение математических методов и элек­тронной техники. Поэтому аудиторские фирмы имеют раз­личных специалистов.

Аудиторские службы США дают обширные и разносторон­ние консультации по вопросам, касающимся учетных систем, бюджетного контроля, контроля расхода, планирования и оценки, капиталовложений. Для улучшения функционирования учетной системы они оказывают помощь в организации ра­циональных систем и процедур, отвечающих требованиям администрации, содействуют в организации сбора статис­тической и учетной информации, и также разрабатывают инструкции по учетным процедурам и системам кодирования.

В области финансового учета фирмы консультируют по вопросам доходности, прогнозирования и контроля потока наличности, выработки тактики, обеспечивающей мини­мизацию оборотного капитала и безнадежных долгов, анализа структуры основного капитала, выборки источников фи­нансирования и др.

Еще один развитый в США вид аудиторских услуг - это привлечение внешних консультантов из фирм для про­ведения экономического анализа. И, как отмечает акад. Н. Г. Чумаченко, объем таких работ в США увеличивается [6. 150.] . Первым из казахстанских ученых, кто исследовал развитие аудита в США является, член корреспондент НАН Республики Казах­стан, доктор экономических наук, профессор К.Н. Нарибаев. Он в своей мо­нографии пишет, что многие аудиторские фирмы США спе­циализируются в различных направлениях: по определенному виду обслуживания и типу клиента. Кроме того, некоторые фирмы специализируются в финансово-консультационных службах, помогают клиентам оценивать их основные требо­вания и осуществлять их на валютном рынке [7. 28.].

Для поощрения финансовой деятельности и активизации усилий по накоплению капитала эксперты ЕС занимаются решением проблемы согласованности учета в рамках сооб­щества.

В условиях перехода к рыночной экономике и стимулирования экономического развития представляется крайне важным ускорить темпы создания аудиторских служб, со­вершенствуя их методы работы. Это позволит быстрее пре­одолеть некомпетентность в решении экономических проблем многих работников производства и управления. Развитие аудиторских фирм в республике осуществляется еще медлен­но, неравномерно.

Первой аудиторской фирмой, созданной в Казахстане согласно Постановлению Совета Министров Казахской ССР от 15.02.1990 г. № 60 является хозрасчетный аудитор­ский центр "Казахстанаудит" с территориальными отделени­ями при Министерстве финансов республики. С 1992 года фирма является самостоятельной крупной акционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги казахстанским предприятиям и учреждениям всех форм собственности.

До последнего времени в нашей стране функ­ционирование аудиторской деятельности обеспе­чивалось действием Закона «Об аудиторской дея­тельности в Республике Казахстан» от 18 октября 1993 г. Этот закон был уникальным явлением того времени, поскольку аудит в странах СНГ, и в том числе у нас, делал свои первые шаги. Его приня­тие помогло привлечь в нашу страну крупные меж­дународные аудиторские компании, создало бла­гоприятные условия для развития аудита и его правовой базы. В итоге сейчас в Казахстане свыше 100 аудиторских организаций, 460 аудиторов. Однако этот закон устарел, так как за прошедший период произошли радикальные изменения в бухгалтерс­ком учете, был принят ряд нормативных правовых актов.

Нужен был новый закон, учитывающий изме­нения в экономической жизни государства, в по­становке и ведении бухгалтерского учета, в составлении финансовой отчетности, а также опыт аудиторской деятельности, наработанный за истекшие пять-шесть лет.

Проект закона претерпел существенные коррек­тировки, и 20 ноября 1998 года новый Закон Респуб­лики Казахстан «Об аудиторской деятельности» был принят и введен в действие.

Аудиторская деятельность в новом законе опре­делена как предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведе­нию аудита, что является несомненным достоин­ством данного определения.

Основное содержание аудиторской деятельнос­ти определено однозначным термином «проверка», что означает изучение записей, документов или ма­териальных активов. Использование определения «проверка» ставит лишь закономерный вопрос: что проверять?

В определении аудита выделен его объект — финансовая отчетность и иные документы юридичес­ких и физических лиц, а также дан ответ на вопрос:

как проверять? В нем подчеркивается, что провер­ка должна быть независимой. Независимость явля­ется основополагающим принципом аудита, так как благодаря соблюдению этого принципа обеспечи­вается разумная уверенность в том, что финансо­вая отчетность в целом не содержит в себе суще­ственных неточностей.

Получение разумной уверенности повышает доверие к финансовой отчетности и является необ­ходимой предпосылкой для принятия ее пользова­телями правильных управленческих, производ­ственных и финансовых решений.

Аудиторами могут быть лица, аттестованные квалификационной комиссией и получившие квалификационные свидетельства (удостоверения) на занятие аудиторской деятельностью сроком на 5 лет. Лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью, допускаются к аттестации, если имеют высшее или среднеспециальное образование, а также опыт экономической, финансовой, учетно-аналитической, контрольно-ревизионной или правовой работы. Наличие определенных знаний по вопросам аудита оп­ределяется путем проведения соответствующего экзамена. Лица, не сдавшие экзамен, имеют право повторно сдать его не раньше, чем через год после принятия решения квалификационной комиссией.

Для выполнения вспомогательной работы при проведении аудита аудитор может иметь помощников из числа лиц с высшим или среднеспециальным образованием. Помощник не имеет права подписи на аудиторском, а также экспертном заключении, справке или ином официальном документе о проведении аудита.

Аудиторы и аудиторские фирмы независимы от государственных органов и своих заказчиков, поэтому аудиторы не могут состоять на службе в государственных органах и общественных организациях за исключением лиц; занимающихся научной или преподавательской деятельностью. Принятие Закона об аудиторской деятельности помогает определить перспективы развития аудиторского дела в Казахстане и привлекает в республику крупные международные аудиторские компании.

При создании аудиторских организаций вряд ли целе­сообразно ограничиваться одной организационной формой - необходимо их разнообразие. Аудиторские предприятия мо­гут быть образованы в виде представительств иностранных аудиторских фирм, совместных предприятий, акционерных обществ, малых частных и индивидуальных предприятий.

Первый тип - представительства иностранных компа­ний, входящих в так называемую "большую шестерку". Эти компании, как правило, имеют офис в пре­стижных районах города, большой штат и возможность осуществления масштабных проектов, включая международ­ные, поскольку представительства этих фирм есть в десят­ках стран мира, оказывают все виды аудиторских и консуль­тационных услуг, отличаются высокими расценками и боль­шой разборчивостью в заказчиках. Члены "большой шестер­ки" имеют исчисляемые десятилетиями опыт, имидж и из­вестность.

Так, в США ежегодно лучшие профессора по бухгал­терскому учету и аудиту известных государственных уни­верситетов и колледжей классифицируют аудиторские ком­пании, определяя рейтинг и официально его публикуя. Уже в 12 раз они выбрали всемирно известную компанию "Arthur Andersen " как первую среди компаний с точки зре­ния общих возможностей для вновь окончивших учебные за­ведения и приступающих к практической деятельности в этой области. Рейтинг проводился по 11 наилучшим ауди­торским фирмам по 4 категориям, где первые шесть мест завоевали фирмы "большой шестерки". Кроме того, учитывая, что "Arthur Andersen” занимает 1-е место среди всех наилучших компаний, ей отдали первен­ство в обслуживании клиентов, техническом уровне и обу­чении персонала в 1998 г. " Arthur Andersen" класси­фицируется как первая каждый год в процессе опросов с 1981 по 2003 г. [10. 25.].

Практически вся "большая шестерка" начала свою дея­тельность в Казахстане. Ее фирмы участвуют в крупных тенде­рах, и их клиентами в Казахстане являются крупные междуна­родные, совместные и казахстанские компании и банки. К примеру, клиентами "Ernst and Young" являются компании "Филип Моррис" в Алматы и "Тенгиз-Шеврон", "Prise Waterhouse"- шесть нефтяных компаний мира, входящих в консорциум "Казкаспийшельф". 'Arthur Andersen"-"Дрезднер-банк" и "Аль-барака банк", "КРМ G Peat Mar wick" консультирует процесс приватизации, "Coopers and Lybrand и " Deloitte and Touch обслуживают Национальный и коммерческие банки республики и т.д.

Таблица 10.

Рейтинг лучших компаний в 2003 году

(по опросу американских профессоров)

Следующая категория - создание совместных аудитор­ских предприятий с инофирмами (кроме "большой шестер­ки") и аудиторскими фирмами стран СНГ. Такие совмест­ные аудиторские фирмы могли бы оказывать услуги совме­стным предприятиям различных отраслей, учитывая их специфику.

Третья группа - это крупные межотраслевые аудитор­ские компании (для промышленности, сельского хозяйства, строительства, торгово-снабженческой и других отраслей). Они могли бы работать по специфической тематике, иметь практическую направленность деятельности, оказывать до­статочно широкий спектр услуг отечественным предпринимателям.

Четвертой организационной формой является формиро­вание самостоятельных малых аудиторских фирм, в состав которых входило бы несколько аудиторов. Диапазон деятель­ности таких групп по содержанию оказываемых ими услуг может быть достаточно широким. При объединении неболь­шой группы высококвалифицированных специалистов обеспечиваются концентрация и гибкость основной деятельности, непосредственный контакт с заказчиками — клиентами, воз­можность маневрирования услугами и человеческими ресур­сами. Усилия для внутренней координации деятельности группы также невелики. Все это позволяет повысить целенаправленность и оперативность услуг, снизить их стои­мость.

Организация аудиторства в виде малых предприятий могла бы стать в будущем одной из самых эффективных. Однако более приемлемы небольшие фирмы с разными воз­можностями объединения в интересах решения задания, по­лучаемого от клиента. Такая фирма в состоянии гибко маневрировать своими действиями, хотя и предъявляет повы­шенные требования и координирование при выполнении договоров и т.п. Только на основе подобной организации посте­пенно будут формироваться корпоративные типы, которые со временем образуют более крупные аудиторские фирмы.

Пятой организационной возможностью является кон­сультирование в одиночку. Речь здесь идет не о консуль­тировании по совместительству, а об основной работе кон­сультанта-профессионала.

Стоимость услуг такого консультанта из-за отсутствия накладных расходов относительна низка. Оплата его услуг это, по существу, выплата заработной платы за консульта­ционные услуги плюс возмещение некоторых дополнительны расходов (транспорт, командировочные расходы и т.д.). Но услуги консультанта-профессионала несколько ограниче­ны: в случае его болезни, ограниченности профиля деятель­ности, затрат времени и. сил на работы вспомогательного характера и т.д.

Вместе с тем есть типы людей, которые наиболее ре­зультативно работают именно в одиночку. Такое консульти­рование предоставляет им хорошую возможность проявить себя. К примеру, численность большинства зарубежных консультационных фирм невелика - один-три консультанта, а в Дании из 400 действующих консультантов 75% рабо­тают в одиночку.

Несмотря на относительно короткий срок функциониро­вания, анализ деятельности аудиторских организаций позволяет выявить основные направления их деятельности и формы взаимосвязи с предприятиями разного типа.

Наиболее развитой и традиционной формой деятельно­сти аудиторских фирм является выполнение традиционных управленческих функций (составление бухгалтерского ба­ланса, ведение учета и т.д.).

Следующей традиционной и по-прежнему актуальной функцией аудиторских фирм является экспертно-аналитическая. В условиях расширения хозяйственной самостоятельно­сти предприятий и повышения их интереса к экономичес­ким результатам своей деятельности все больше внимания уделяется вопросам комплексного анализа результатов по­следней и оценке эффективности направлений развития.

Чтобы более обоснованно выбрать варианты развития пред­приятия, привлекают аудиторов для проведения диагности­ческого анализа и разработки перспектив развития и опре­деления первоочередных мероприятий и условий их осущест­вления. В том случае, когда основную часть работ осуще­ствляют сотрудники предприятия, аудиторская фирма выполняет роль эксперта; если предприятие не обладает необхо­димой мощностью специалистов, то фирма ведет непосред­ственные разработки.

Еще одна из весьма важных функций аудиторских организаций заключается в помощи управленческим кад­рам в овладении новыми методами и приемами работы (например, обучение пользованию компьютерами в учете и контроле, работа с современными информационными системами и др.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что при их соблюдении они, во-первых, гаранти­руют уровень качества аудита и надежности его результатов. Во-вторых, заставляют аудиторов по­стоянно поднимать планку знаний и квалифика­ции. В-третьих, обеспечивают сопоставимость ка­чества работы отдельных аудиторских организаций на предмет соблюдения стандартов и тем самым со­действуют внедрению в аудиторскую практику но­вых научных достижений. В-четвертых, определяют действия аудитора в конкретных ситуациях. В-пятых, рационализируют аудиторскую работу.

К общим стандартам аудита относятся стандар­ты, определяющие цели и общие принципы ауди­та, согласующие договорные отношения с клиен­том, определяющие качество, степень квалифика­ции и этические нормы, которые должен соблю­дать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним. В соответ­ствии с общими стандартами аудиторские органи­зации должны укомплектовать штат специалиста­ми достаточной квалификации, совершенствовать подготовку аудиторов, готовить инструкции и на­ставления по проведению аудиторских проверок, содействовать специалистам в приобретении и на­коплении опыта, определять эффективность внут­ренних методов работы.

Рабочие стандарты — требования, которыми ру­ководствуется аудитор при выполнении задач ауди­та. Они включают в себя подавляющую часть ауди­торских стандартов, в частности, планирование аудиторской проверки, использовать входе ауди­торской проверки материалов другого аудитора, оценку бухгалтерского учета и системы внутрен­него контроля, контроль качества работы аудито­ра, аудиторские доказательства, документацию аудитора, существенность, оценку рисков и внут­ренний контроль, компьютерные методы аудита, аналитические процедуры и др.

Стандарты отчетности представляют собой тре­бования, касающиеся формы, содержания, разме­щения и подачи материалов по результатам аудиторской проверки, то есть устанавливают порядок оформления по форме и по содержанию аудитор­ского заключения, составленного независимым аудитором по результатам аудита финансовой от­четности субъекта.

Цель стандартов отчетности состоит в том, что­бы помочь аудиторам прокомментировать те недо­статки в учетных записях, системах учета и внутреннего контроля, которые могут привести к зна­чительным ошибкам, дать конструктивные ответы, определить, что может иметь значение для буду­щих аудиторских проверок.

Аудитор должен проанализировать и оценить выводы, сделанные в результате полученных ауди­торских доказательств, являющихся основой для выражения мнения по финансовой отчетности. Дан­ный анализ и оценка включают рассмотрение того, подготовлена ли финансовая отчетность в соответ­ствии с установленными требованиями. Аудиторское заключение должно содержать чет­ко выраженное в письменном виде мнение ауди­тора по финансовой отчетности в целом. Состав­ление такого аудиторского отчета должно строго соответствовать требованиям Положения (стандар­та) аудита 5 «Аудиторское заключение по финансо­вой отчетности». Это заключение аудитора должно быть четким и ясным, надежным и ком­петентным. А также независимым, объективным, правдивым и конструктивным, содержащим руко­водство к действию.

В настоящее время активно идет процесс уни­фикации принципов и гармонизации учета, отра­жающий расширение масштабов деятельности транснациональных корпораций. Объективные тен­денции развития мирового хозяйства усиливают значение разработок единых принципов учета для всех стран, поскольку субъекты, осуществляющие деятельность на территории более чем одной стра­ны, вынуждены составлять несколько видов отчет­ности или предпринимать меры, позволяющие обес­печить доступность своей отчетности иностранным пользователям, что требует дополнительных существенных расходов. С 18 декабря 1997 г. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства фи­нансов РК по решению Правительства становится государственным органом, устанавливающим требования по внешнему аудиту. В соответствии с этим была создана специальная рабочая группа из пред­ставителей науки, практикующих местных и иностранных компаний, которые заново пересмотре­ли ряд стандартов, пять из которых были утверж­дены уполномоченным государственным органом и получили юридический статус.

В соответствии с Законом «Об аудиторской дея­тельности» от 20 ноября 1998 г. разработку и при­нятие стандартов аудита будет осуществлять Рес­публиканская палата аудиторов, а утверждать их будет уполномоченный на это государственный орган. Новый Закон «Об аудиторской деятельности» и внедрение национальных стандартов аудита позво­лят упорядочить, усовершенствовать и развить ауди­торскую деятельность в Республике Казахстан.

Похожие работы

Учет выпуска и реализации готовой продукции

Скачать

67821

15

1

... овощехранилищ». По каждому из субсчетов в Учетной политике устанавливается своя номенклатура статей затрат, увязанная с типовой номенклатурой. § 2. Доход от реализации готовой продукции Доход признается в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 5 «Доход». Доходы, полученные от основной и неосновной дея­тельности субъекта, составляют его совокупный доход. Доход от реализации готовой ...

Учет и анализ расходов на реализацию товаров в розничной торговле и пути их оптимизации на материалах Столбцовского райпо Минского ОПС

Скачать

152279

19

0

... проведения самого анализа. 3.2 Анализ структуры и динамики расходов на реализацию товаров Проведем анализ расходов на реализацию товаров Столбцовского райпо. Расходы анализируемой организации характеризуются следующими данными (таблица 3.1) Таблица 3.1 Информация об издержках обращения розничной торговли Столбцовского райпо за 2002/2003 гг. Показатели Годы. Отклонение (+; -) Темп ...

Учет расходов периода

Скачать

46101

8

0

... норм при определении налогооблагаемого дохода. Заключение Проведенное исследование убедило в многоаспектности темы курсовой работы. Целью курсовой работы было исследовать методику отражения в бухгалтерском учете расходов периода. В процессе написания были изучены все необходимые источники. В результате сформулированы выводы по курсовой работе, которые и изложены в заключении. Финансовый ...

Учет расходов на производство продукции и их анализ на примере предприятия УП Гродвита Плюс

Скачать

86193

15

0

... ведется в оборотно-сальдовой ведомости по счету: 26 в разрезе вышеназванных статей затрат. На отдельные виды продукции данные расходы списываются пропорционально прямым материальным затратам. 1.6. Обобщение затрат на производство Частное производственное унитарное предприятие «Гродвита Плюс» является субъектом малого предпринимательства и ведет учет по упрощенной форме. Но, кроме того, на ...