Учет расчетов сельхозпредприятия с бюджетом по НДФЛ (на примере ООО "ДВВ-АГРО" Кущевского района Краснодарского края)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ООО "ДВВ-Агро", ФОРМИРУЮЩИХ

НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДФЛ.

1.1. Динамика показателей производственной деятельности

предприятия, создающих основу для роста оплаты труда

в хозяйстве 6

1.2. Анализ динамики фонда оплаты труда в ООО "ДВВ-Агро"

1.3. Динамика среднемесячной оплаты труда и ее окупаемости

товарной продукцией в ООО "ДВВ-Агро"

2. ЗАКОНОДАТЕЛЬНО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ С БЮДЖЕТОМ ПО

НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1. Общие требования к организации расчетов с бюджетом

по НДФЛ

2.2. Учет налоговых обязательств по НДФЛ при выплате

вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей

в денежной форме

2.3. Учет налоговых обязательств по НДФЛ при оплате труда

в натуральной форме

2.4. Учет налоговых обязательств по НДФЛ при материальной

выгоде

3. ОБОБЩЕНИЕ И АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ

С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ В ООО "ДВВ-Агро"

3.1. Учетные документы и синтетические учетные регистры

по НДФЛ, применяемые в обследованном предприятии

3.2. Бухгалтерские записи, налоговые карточки и справки

по исчислению и отражению НДФЛ в ООО "ДВВ-Агро"

3.3. Недостатки в учете расчетных операций по НДФЛ,

выявленные в ходе изучения работы бухгалтерии

ООО "ДВВ-Агро"

4. МЕРОПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА УЛУЧШЕНИЕ УЧЕТА

РАСЧЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ

4.1. Методические материалы для классификации элементов

налоговой базы по НДФЛ в бухгалтерии ООО "ДВВ-Агро"

4.2. Блок-схемы, облегчающие усвоение методики начисления

НДФЛ

4.3. Предполагаемые результаты от применения предложенных

мер по совершенствованию учета расчетов с бюджетом

по НДФЛ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Данная работа представляет собой первую часть комплексной дипломной работы. Общая тема комплексной работы - учет расчетов предприятия с бюджетом по налоговым обязательствам. Во второй части рассматриваются расчеты предприятия с бюджетом по НДС. Первая часть посвящена учету расчетов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Обе части комплексной работы выполнены на примере ООО "ДВВ-Агро" Кущевского района Краснодарского края.

Актуальность темы данной работы состоит в важности и ответственности данного участка деятельности бухгалтерской службы предприятия. Налоговая база по НДФЛ включает в себя большое количество видов и форм доходов физических лиц - работников предприятия и других лиц, для которых предприятие послужило источником начисления доходов. Плательщиками НДФЛ являются сами получатели доходов. Предприятие играет роль налогового агента. Оно обязано начислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет. Однако эта посредническая роль такова, что за все ошибки в исчислении налога, за неполное или несвоевременное его перечисление будет нести экономическую и административную ответственность именно предприятие - налоговый агент.

В связи с отмеченным цель данной части комплексной работы состояла в углубленном изучении законодательно-правовых требований к соблюдению предприятием порядка исчисления и уплаты НДФЛ. Одновременно оценивалась эффективность оплаты труда в обследованном предприятии, поскольку это обстоятельство влияет на динамику налоговой базы и перечисления НДФЛ в бюджет.

Для достижения указанной цели был выполнен анализ показателей ООО "ДВВ-Агро", формирующих в этом предприятии налоговую базу по НДФЛ. На основе изучения Налогового кодекса РФ и других законодательно-правовых и литературных источников были обобщены требования и методические подходы к учету расчетов предприятий с бюджетом по НДФЛ. Была обобщена и проанализирована организация указанных расчетов в бухгалтерии ООО "ДВВ-Агро", на основе чего удалось выявить отдельные недостатки в данной работе. Для предотвращения и исправления указанных недостатков были разработаны и предложены бухгалтерии предприятия разработанные в ходе дипломной работы методические материалы. Был выполнен расчет предполагаемых положительных результатов, которые может получить хозяйство при применении разработанных для него методических материалов.

При подготовке работы были изучены законодательно-правовые акты, научные и иные публикации, связанные с исчислением НДФЛ. Кроме того, были изучены бухгалтерские и налоговые документы ООО "ДВВ-Агро" за 2003, 2004 и 2005 годы.

При выполнении работы использовались методы анализа и синтеза, статистические методы, частично - и экономико-математические (при расчете и построении аналитических таблиц).

1. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ООО "ДВВ-Агро",
ФОРМИРУЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДФЛ

 

1.1. Динамика показателей производственно-хозяйственной
деятельности предприятия, создающих основу для роста
оплаты труда в хозяйстве

 

Налог на доходы физических лиц является производной величиной от оплаты труда работников предприятия. Ведь по НДФЛ в качестве налоговой базы выступает оплата труда, начисленная физическим лицам - работникам хозяйства. Оплата труда будет возрастать и вообще характеризоваться существенными значениями, если предприятие сможет производить много продукции, наращивать объемы выручки, уменьшать материальные затраты.

Из отчетных показателей хозяйства вытекает, что ООО "ДВВ-Агро" принадлежит к тем сельскохозяйственным предприятиям, которым удается относительно успешно увеличивать главные результаты своей деятельности. Это относится к таким показателям, как динамика выручки и прибыли.

Часть показателей производственно-финансовой деятельности ООО "ДВВ-Агро" рассмотрена во второй части работы. В этой части представляется целесообразным рассмотреть преимущественно направления, которые определяют возможности хозяйства увеличивать оплату труда. К этим показателям отнесены урожайность выращиваемых сельскохозяйственных культур и валовое производство продукции. Ведь чем больше продукции, тем при всех прочих равных условиях больше возможностей для выделения денежных средств, необходимых в качестве оплаты труда. Соответствующие данные были извлечены из двух форм специализированной бухгалтерской отчетности предприятия за 2003-2005 гг. Это форма № 8-АПК и форма № 9-АПК, в которых отражаются производство и себестоимость продукции и затраты производства.

Из таблицы 1 видно, что в 2003 г. хозяйство еще не производило и не продавало сельхозпродукцию. Это был первый год его функционирования.

Таблица 1 - Показатели, характеризующие эффективность
сельскохозяйственного производства в ООО "ДВВ-Агро" в 2003-2005 гг.

Показатели	Годы			2005 г. в % к 2004 г.
	2003	2004	2005
Урожайность сельскохозяйственных культур (ц/га):
зерновых и зернобобовых	-	59,5	62,7	105,3
кукурузы на зерно	-	90,4	79,4	87,5
подсолнечника	-	23,5	23,5	100,0
сахарной свеклы	-	437,6	417,0	95,3
Валовое производство (т):
зерна (без кукурузы)	-	19351	22411	115,8
кукурузы	-	8929	7905	88,5
подсолнечника	-	3402	3452	101,5
сахарной свеклы	-	21572	16557	76,8
сахара	-	779	424	54,4
муки, масла растительного	-	24	26	108,3

Источник: формы № 7-АПК и № 9-АПК (с 2005 г.)

В 2005 г. по отношению к 2004 г. рассматриваемые показатели частично увеличились, частично уменьшились. По отношению к 2004 г. показатели 2005 г. возросли по урожайности и валовому сбору зерна, в определенной мере подсолнечника. Однако в сельском хозяйстве год на год не приходится. Постоянного роста производства пока нигде не бывает. Поэтому то, что представлено в таблице 1, свидетельствует о больших возможностях хозяйства в увеличении материальной основы для увеличения оплаты труда. Ведь и уменьшившиеся в 2005 г. показатели весьма высоки: урожайность кукурузы, сахарной свеклы, валовые сборы маслосемян. Но фонд оплаты труда формируется не из объемов производства или урожайности культур. Он образуется за счет выручки от продажи продукции. Выручка представлена в табл.2. Там же показана прибыль от продаж. Из табл.2 вытекает, что в 2003 г., в первом году функционирования предприятия ООО "ДВВ-Агро", выручка его был небольшой - 4,6 млн.руб. Она была получена от перепродажи товаров, оказания услуг, выполнения транспортных и полевых работ сторонним заказчикам. Однако в 2004 и 2005 гг. размеры выручки стали весьма значительными. В 2004 г. они составили 89,9 млн.руб., в 2005 г. - 108,7 млн., т.е. увеличились на 20,9 %. Правда, при этом сильно уменьшилась прибыль, а от нее уровень оплаты труда также зависит очень сильно, особенно в части ее доли, начисляемой по итогам года. Тем не менее главный источник фонда оплаты - выручка. Она, как сказано, возросла.

Таблица 2 - Выручка ООО "ДВВ-Агро" в 2003-2005 гг., тыс.руб.

Показатели	Годы			2005 г. в % к
	2003	2004	2005	2003 г.	2004 г.
Выручка от продажи несельскохозяйственной продукции, работ, услуг, товаров	4586	4834	6501	141,8	134,5
Выручка от продажи сельскохозяйственной продукции	-	85066	102170	-	120,1
Всего выручка	4586	89900	108671	2370	120,9
Прибыль от продажи продукции	69	33345	19583	28,4 раза	58,7