Затраты на обучение технического персонала и управленческого аппарата

1. Затраты на обучение технического персонала и управленческого аппарата.

2. Затраты на содержание технического персонала и конторских служащих.

По степени воздействия на общую сумму затрат их группируют в регулируемые и нерегулируемые.

К регулируемым относятся затраты, величина которых находится в прямой зависимости от воздействия на них менеджера. В данном случае ответственными за эти затраты являются заведующие складами, менеджеры групп закупки материалов, групп подготовки производства и контроля за издержками производства, групп оформления заказов.

В тех случаях, когда менеджеры не могут влиять на величину затрат, затраты классифицируются как нерегулируемые. Например, затраты на содержание персонала управления складом, амортизация складских помещений и др.

По отношению к объему поставок выделяют вмененные и релевантные затраты.

Вмененные издержки - это инвестиции в запасы. Большие предприятия вынуждены вкладывать оборотные средства в создание крупных активов. Вмененные издержки отражаются на прибыли, которая могла бы быть получена, если бы средства не были иммобилизованы при инвестировании в запасы, а использованы по другим направлениям. К ним относятся издержки, которые зависят от количества купленных единиц запаса. В связи с этим важна информация о вмененных издержках, чтобы инвестиции не становились неоправданно большими и приносили доход.

Релевантные - это издержки, связанные с хранением запасов и выполнением заказа.

В стоимость хранения запасов обычно входят вмененные потери по инвестициям в запасы, дополнительные расходы по страхованию, дополнительные затраты на складское хранение и стоимость хранения запасов, дополнительные расходы на обработку материала, затраты вследствие морального износа и ухудшения характеристик запасов.

В релевантные затраты на хранение включают только те статьи, которые меняются в зависимости от уровня запасов. Например, затраты на складское хранение и стоимость хранения запасов состоят только из тех расходов, которые будут меняться с изменением количества заказанных единиц запаса. Заработная плата кладовщика, амортизация оборудования и постоянная арендная плата за оборудование и здания не относятся к релевантным затратам, потому что на них не оказывает влияние изменение уровня запасов.

Релевантные затраты хранения запасов для таких статей, как расходы на обработку материалов, издержки вследствие морального износа и ухудшения характеристик материалов, трудно учесть, но эти затраты не являются важными для принятия решения об инвестициях. Обычно стоимость хранения запасов выражается в процентах на 1 руб. обычных инвестиций.

Стоимость выполнения заказа, как правило, включает в себя канцелярские расходы на подготовку заказа на поставку, получение предметов поставки и плату по счету. Если стоимость выполнения заказа одинакова для всех вариантов создания запасов, то она не является релевантной. В этом случае данные о дополнительных расходах на размещение заказа используются при обобщении затрат.

По видам работ издержки классифицируют в соответствии с технологией хранения запасов: погрузо-разгрузочные, транспортные работы, сортировка, складирование, физико-химические анализы и др. Классификация по видам работ закладывается в основу построения смет затрат и системы контроля за издержками. Однако эта группировка не позволяет с достаточной степенью достоверности подготовить информацию для организации системы контроля по центрам ответственности, так как один и тот же вид работ будет выполняться для разных мест одним или несколькими исполнителями, внутренними подразделениями и внешними подрядчиками. В соответствии с этим классификация затрат по видам работ дополняется группировкой по местам возникновения затрат.

Классификация затрат по местам их возникновения зависит от организационной структуры управления и поэтому на каждом предприятии разрабатывается своя номенклатура статей. В создании системы обеспечения информацией разных уровней управления важное место отводится выбору показателей деятельности снабженческо-заготовительных служб.

Финансово-сбытовая деятельность как часть общей системы производства также сопровождается затратами. В состав этой категории затрат входят: затраты, связанные со сбытом продукции; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; затраты на сбор и распространение текущей маркетинговой информации; затраты по маркетинговым исследованиям; оплата маркетинговых услуг сторонних фирм; рекламные расходы; представительские расходы; другие расходы, связанные с финансово-сбытовой деятельностью.

Затраты, связанные со сбытом продукции, состоят из: услуг вспомогательных цехов, связанных с изготовлением тары и упаковки; стоимости тары, приобретенной на стороне; расходов по ремонту и содержанию тары, оплаты стоимости упаковки изделий сторонними организациями в случаях, когда стоимость тары и упаковки не оплачивается дополнительно покупателем; содержания складов готовой продукции, амортизации складских помещений, погрузо-разгрузочных машин и оборудования (кранов, электрооборудования), заработной платы работников складов; транспортных расходов по доставке продукции на станцию или пристань отправления, погрузке в вагоны, контейнеры, суда; оплаты услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор, если цена устанавливается франко-станция отправления; оплаты железнодорожного тарифа или водного фрахта или других транспортных издержек, если цена установлена Франко-станция назначения. Комиссионные сборы уплачиваются оптовым сбытовым или другим посредническим предприятиям в соответствии с договорами для расширения рынков сбыта и объема продаж. Затраты на сбор и распространение текущей маркетинговой информации - услуги сторонних организаций по сбору внешней информации; расходы на содержание дистрибьюторов, розничных торговцев и других лиц, занимающихся сбором информации о конкурентах; время (заработная плата), затраченное на чтение книг, журналов и других специализированных изданий, на беседы с клиентами, поставщиками и др.; материальное стимулирование за предоставление важных сведений; содержание специальных отделов. Затраты по маркетинговым исследованиям состоят из затрат по исследованию потребительских мотиваций, рекламных текстов, эффективности рекламы, проблем информирования потребителей, реакции на новый товар, потенциальных возможностей рынка, определения каналов сбыта, изучения тенденций деловой активности, операций долгосрочного и краткосрочного прогнозирования. Эти услуги могут быть выполнены специализированными фирмами или отделом предприятия.

Расходы по рекламе - затраты на рекламную деятельность; стоимость рекламных обращений, включающая расходы по охвату лиц, частоте появления рекламы; стоимость конкретных носителей рекламы; стоимость средств стимулирования сбыта - образцы, купоны, упаковки по льготной цене, зачетные талоны и премии; участие в выставках, ярмарках, организация и участие в профессиональных встречах, экспозициях, демонстрациях товаров и др.

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, состоят из расходов на проведение официальных приемов представителей других предприятий и организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров по осуществлению мероприятий, связанных с установлением и поддержанием взаимовыгодного сотрудничества; посещение культурно-зрелищных мероприятий; буфетное обслуживание во время переговоров и мероприятий культурной программы; оплата услуг лиц для переговоров, не состоящих в штате; транспортное обеспечение во время мероприятий.

В состав других расходов входят затраты на содержание финансово-сбытового отдела - заработная плата работников с начислениями, командировочные, почтовые, телефонные расходы; содержание торговых представительств - заработная плата с начислениями сотрудников, аренда помещений, телефаксные и другие расходы; расходы по сертификации продукции; износ нематериальных активов - торговых знаков, марок; другие расходы.

Классификация этих расходов определена теми же признаками, что и расходы по производственной деятельности. В то же время специфика финансово-сбытовой деятельности выдвигает в качестве основного признака классификацию затрат для принятия решений и планирования. Затраты в этом случае подразделяют на релевантные (принимаемые в расчет) и иррелевантные. Такое деление затрат необходимо для принятия решений о цене реализации, расформировании сегментов рынка, об увеличении объемов продаж.

Релевантные финансовые затраты представляют собой будущий прирост денежной наличности, величина которого зависит от рассматриваемого решения. Принимаются во внимание только приростные движения денежной наличности.

Практика показывает, что в разных ситуациях одни и те же затраты могут выступать как релевантные, так и иррелевантные. Например, закуплены материалы, которые оказались излишними. Эти материалы не могут быть израсходованы или проданы, поэтому независимо от принимаемого решения их стоимость будет одинакова, т.е. они являются иррелевантными затратами. В другой ситуации, когда материалы закупают для производства какого-либо изделия, анализируются их стоимость, номенклатура - затраты на материалы здесь являются релевантными. Материальные затраты в этом случае будут зависеть от принимаемого решения.

2.3 Система "Директ-кост" в финансово-сбытовой деятельности

Система "директ-кост" наиболее эффективна в снабженческо-сбытовых организациях, имеющих несколько сфер приложения управленческих усилий (центров ответственности), например многопрофильную деятельность, широкий ассортимент продукции (работ, услуг). Это позволяет обоснованно планировать расходы и прибыль, контролировать соблюдение нормативов расходов и таким образом обеспечивать снижение издержек по каждому центру ответственности. При этом с помощью управленческого учета выполняется несколько функций управления, среди которых:

1) обоснование стратегического решения управленцев (об изменении структуры дохода, сокращении или прекращении деятельности, оценке проектов по критерию прибыльности);

2) обеспечение менеджеров оперативной информацией вида "затраты - выпуск (продажи) - результат";

3) выявление доли прибыли (убытка) каждого центра ответственности в общем результате.

Практика показывает, что система "директ-кост" успешнее всего внедряется как многоэтапный проект с привлечением всех экономических служб организации, с текущим консультированием персонала взамен специального обучения. Степень сложности системы определяется только потребностями администрации предприятия.

Широко распространено мнение об ориентации управленческого учета в первую очередь на промышленные предприятия. Публикации методик внедрения управленческого учета в снабженческо-сбытовых организациях практически отсутствуют, хотя потребность в разнообразной оперативной информации здесь не меньшая, чем при производстве продукции.

Основные цели, стоящие перед снабженческо-сбытовой организацией, которая решила внедрить систему "директ-кост", - обеспечить оперативный контроль издержек и соотношения объема продаж и издержек по местам их возникновения, а также выработку управленческих решений, направленных на их оптимизацию. Под контролем здесь понимается процедура сопоставления величин плановых и фактических издержек, доходов и издержек по центрам ответственности, возможность составления прогнозов рентабельности.

При организации системы учета "директ-кост" решаются следующие задачи:

определяются центры ответственности;

группируются специальным образом все издержки в соответствии с классификацией "директ-кост";

вводится внутренняя отчетность, устанавливаются сроки ее формирования и рассмотрения;

разрабатывается система планирования (бюджет) показателей, подлежащих контролю и используемых для анализа, при этом показатели бюджета и внутренней отчетности должны быть сопоставимы;

вводится система раздельного учета издержек и доходов (управленческий учет), товара, позволяющая иметь информацию для формирования показателей внутренней отчетности. Управленческий учет организуется так, чтобы исключить противоречия и несовместимость с данными законодательно регламентируемого бухгалтерского учета (финансового учета);

проводится анализ показателей внутренней отчетности для обоснования управленческих решений.

Преимущество управления, построенного на анализе учетных данных, - возможность получить информацию типа "затраты - выпуск - результат" по подразделениям, группам персонала или даже по конкретным работникам, на которых в силу определенных полномочий лежит ответственность за эффективность деятельности. Центрами ответственности (ЦО) - наделенный определенными полномочиями и ответственный за результаты их применения персонал - определены администрация организации (ЦО1) и менеджеры сети (ЦО2), а в случае реализации без участия менеджеров сети (МС) - ответственное лицо из администрации. ЦО2 представляет собой совокупность ответственности лиц, управляющих деятельностью одного вида: например, поставка (реализация) товаров сети розничных магазинов.

По мере развития деятельности по оказанию сопутствующих торговле услуг (например, гарантийный ремонт) в качестве ЦО может выступить персонал, осуществляющий эту деятельность.

В зависимости от вида контролируемых центром ответственности результатов различают 3 типа центров ответственности: центр прибыли, центр доходов, центр затрат.

ЦО1 (администрация) является центром прибыли и центром затрат. Здесь целесообразно контролировать деятельность по следующим показателям: валовой доход и издержки в целом по организации, маржинальный доход, а также состав и динамика полупеременных и постоянных издержек.

ЦО2 (МС) сочетает центр доходов и центр затрат. Оценка эффективности деятельности осуществляется по информации о доходах и переменных издержках.

В основе управленческого учета снабженческо-заготовительных организаций, используемых систему "Директ-кост" лежит классификация затрат на переменные, полупеременные и постоянные.

К переменным издержкам относятся:

1) оплата труда менеджеров - расходы на оплату труда и страховые взносы на нее;

2) транспортное обслуживание: автотранспортные расходы, расходы на ГСМ для автотранспорта, расходы на ремонт автотранспорта;

3) прочие переменные расходы: расходы на телефонные переговоры с контрагентами.

Полупеременные издержки большей частью связаны с деятельностью организации в целом. К полупеременным издержкам, в частности, относятся:

1) транспортные расходы по доставке товаров от поставщиков - оплата железнодорожного тарифа и железнодорожных услуг;

2) услуги связи:

расходы на междугородные телефонные разговоры;

оплата электронной почты;

оплата услуг факсимильной связи;

оплата почтово-телеграфных услуг;

3) командировочные расходы;

4) прочие расходы:

оплата услуг по сертификации;

арендная плата за складские помещения;

расходы на тару;

налоги, зависящие от оборота или численности персонала.

Глава 3. Проблемы внедрения управленческого учета финансово-сбытовой деятельности в организациях

В настоящее время интерес к проблемам управленческого учета в снабженческо-сбытовых организациях возрастает. Анализ современного состояния системы управленческого учета в России, показывает, что существенная часть хозяйствующих субъектов пользуется теми или иными элементами управленческого учета, но не знает, что это и есть управленческий учет. Это относится, в первую очередь, к “новым” предприятиям и холдингам, к ситуации, когда на крупные российские предприятия приходит молодая, западно-ориентированная команда управленцев. У так называемых “старых" предприятий, которые составляют большую часть российской промышленности, ситуация хуже - они унаследовали с советских времен формы и методики калькулирования себестоимости, которые неприменимы к рыночным условиям хозяйствования, а проводить методологическую работу самостоятельно не в силах.

В процессе формирования системы управленческого учета снабженческо-сбытовой деятельности организации сталкиваются с рядом проблем, которые условно можно подразделить на методические и организационные.

К методическим проблемам, присущим процессу организации управленческого учета в снабженческо-сбытовых организациях можно отнести:

1) отсутствие системного подхода к разработке и внедрению управленческого учета, понимания основной сути управленческого учета как единой информационной системы предприятия;

2) непонимание важности аналитической функции системы бухгалтерского учета и ориентации этой функции только на запросы внешних пользователей;

3) недостаточность или отсутствие внутренней отчетности, обеспечивающей обратную информационную связь в управленческом учете;

4) недостаточное знание методов классификации затрат (расходов или издержек) в управленческом учете и в связи с этим практические трудности при разработке собственной классификации;

5) отсутствие на предприятии единого глоссария финансово-экономических терминов, удобного и понятного всем участникам процесса внедрения;

6) отсутствие связи стратегического плана и бюджета компании;

7) несоблюдение процедур и регламентов бюджетирования;

8) отсутствие связи внедряемой системы бюджетирования и действующей системы управленческого учета.

Среди организационных проблем можно выделить:

1) отсутствие на предприятии четкой, с ясной иерархией организационной структуры;

2) неучастие менеджмента компании в постановке целей и разработке основных методологических аспектов;

3) недостаточная квалификация сотрудников - участников процесса и отсутствие мотивации;

4) внедрение по принципу "все сразу и сейчас" [7].

Из перечисленных организационных ошибок при внедрении управленческого учета нужно особо выделить проблему недостаточной квалификации сотрудников и отсутствия мотивации. Экономия на подготовке работников, отсутствие системы материального стимулирования порождают равнодушие к задачам управления и, более того, скрытое противодействие проводимым мероприятиям, которые увеличивают объем учетно-аналитической работы. Эта проблема решается за счет внедрения тренингов в организации и участии работников в прибыли организации (установление определенного процента прибыли сотрудникам, осуществляющим работу по постановке и ведению управленческого учета).

Анализируя технологию внедрения управленческого учета финансово-сбытовой деятельности, следует особо выделить проблему его компьютеризации.

Компьютеризация управленческого учета связана с комплексом проблем, к которым относятся: подготовка специалистов в области программного обеспечения управленческого учета, выбор оптимальной компьютерной программы, переподготовка сотрудников организации.

В практике выделяют основные уровни готовности организации к внедрению информационных систем управления:

1) высокая степень готовности. Руководство организации и ведущие менеджеры выработали согласованное мнение относительно необходимости внедрения системы, имеют представление о необходимой функциональности и особенностях проекта внедрения, имеют подготовленный коллектив внедрения на предприятии;

2) средняя степень готовности. Руководство организации инициировало процесс выбора системы, специалисты по компьютерным технологиям активно вовлечены в процесс анализа программ, перспективных к внедрению. Однако руководители основных подразделений не принимают активного участия в этом деле и не имеют представления о базовой функциональности внедряемой программы. Кроме того, отсутствует мотивация у сотрудников организации. Отметим, что эта степень готовности характерна для большинства российских предприятий;

3) низкая степень готовности. Руководство организации понимает необходимость внедрения компьютерной программы по управленческому учету. Вместе с тем отсутствует согласованность действий руководителей подразделений организации, которые не привлекаются к рассмотрению проблемы компьютеризации системы управления.

Анализ проблем организации управленческого учета в российских организациях, изучение научной и учебно-методической литературы позволяют сделать следующий вывод: построение эффективной подсистемы управленческого учета должно базироваться на применении на рациональной методологии, которая послужит фундаментом методики, включающей управление по центрам ответственности и местам возникновения затрат, расходов и доходов посредством бюджетов, использование оптимальных методик калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), использование управленческой отчетности и современных компьютерно-информационных систем.

В связи с этим каждая коммерческая организация, осуществляющая финансово-сбытовую деятельность, должна разрабатывать собственную модель управленческого учета, вписывающуюся в концепцию бизнеса и обеспечивающую получение качественной информации для подготовки управленческих решений.

Основываясь на результатах анализа широкого круга учебно-методической литературы, публикаций и исследований, были выявлены некоторые характерные для российских предприятий недостатки систем управленческого учета и отчетности:

ныне действующая на российских предприятиях система справок и отчетов, как правило, не отвечает требованиям, предъявляемым к информационному обеспечению управления производством в настоящих условиях (полноте информации, ее сопоставимости, оперативности, точности, краткости, целесообразности и т.п.);

отсутствует ряд конкретных форм аналитических отчетов;

отсутствует иерархия форм отчетов для разных уровней управления. Отсутствует подробный регламент периодичности составления аналитических отчетов для различных пользователей.

В результате можно выделить рекомендуемые направления совершенствования системы управленческого учета и отчетности на российских предприятиях:

проектирование оптимальной структуры отчетов и их адаптация к нуждам руководителей различных уровней. В приложении 1 представлена примерная модель отчетности системы управленческого учета на предприятии;

разработка системы долгосрочного (5 - 10 лет) и среднесрочного (3 - 5 лет) планирования на основе оценки конкурентоспособности предприятия на внутреннем и мировом рынке;

увязка долгосрочного, среднесрочного и текущего планирования;

оптимизация системы бюджетирования;

совершенствование системы учета затрат и нормативной базы расчета их планового уровня.

Глава 4. Практическая часть

Задача № 10

Дайте определение и объясните содержание понятий: переменные и постоянные затраты. На примере расходов машиностроительного предприятия ОАО "Каскад" Рассчитайте коэффициенты реагирования затрат, исходя из следующих дополнительных данных: объем производства относительно соответствующего периода прошлого года возрос на 14.5%.

Статьи затрат	Сумма затрат за отч. период	Сумма затрат за соответствующий период предыдущего года
Основные материалы и покупные полуфабрикаты	946900	860875
возвратные отходы	3790	3400
Основная и дополнительная заработная плата произв. рабочих	697635	606900
Отчисления на социальное страхование и обеспечение от з/платы	209318	182094
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	711890	618690
Накладные общепроизводственные расходы	935100	934600
Потери от брака	560	900
Фактическая стоимость	3497613	3200659

Рассчитайте коэффициенты реагирования затрат по каждой статье фактической себестоимости.

Разделите затраты на переменные и постоянные, используя динамику в зависимости от колебаний объема производства. Результаты оформите таблично

Решение:

В управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

• переменные, постоянные, условно-постоянные - в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

• ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

• безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

• вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);

• планируемые и непланируемые затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы; переменные, постоянные, условно-постоянные затраты.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) - стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия, называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель - коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

Крз = У / Х,

где У - темпы прироста затрат,%;

Х - темпы прироста объема производства%.

Найдем темпы прироста затрат и коэффициенты реагирования затрат по каждой статье затрат:

У= (946900-860875) х100% / 860875= 10%,

Крз=10%/14,5%=0,69 и т.д.

Если Крз<1, то переменные затраты дегрессивные;

если Крз=1, то переменные затраты пропорциональные;

если Крз>1, то переменные затраты прогрессивные;

если Крз=0, то мы имеем дело с постоянными издержками.

Крз по статьям представлены в табл.1.

Таблица 1. Коэффициенты реагирования по статьям фактической себестоимости

Статьи затрат	Темп прироста, %	Крз,%
Основные материалы и покупные полуфабрикаты	10	0,69	дегрессивные
возвратные отходы	11,5	0,79	дегрессивные
Основная и дополнительная заработная плата произв. рабочих	15	1,034	пропорциональные
Отчисления на социальное страхование и обеспечение от з/платы	15	1,034	пропорциональные
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	15,1	1,041	пропорциональные
Накладные общепроизводственные расходы	0,1	0,007	постоянные
Потери от брака	-38	-2,62	дегрессивные
Фактическая стоимость

Разделим затраты на переменные и постоянные:

Переменные			Постоянные
Статья	Отч. год	Пред. год	Статья	Отч. год	Пред. год
Основные материалы и покупные полуфабрикаты	946900	860875	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	711890	618690
возвратные отходы	3790	3400	Накладные общепроизводственные расходы	935100	934600
Основная и дополнительная заработная плата произв. рабочих	697635	606900
Отчисления на социальное страхование и обеспечение от з/платы	209318	182094
Потери от брака	560	900
Итого	1858203	1654169	Итого	1646990	1553290
Крз	0,85		Крз	0,42

Заключение

Управленческий учет - составная часть информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия.

Важнейшим моментом при определении сущности управленческого учета, является аналитичность информации. В составе управленческого учета информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается в целях наиболее четкого и достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия.

Объектами бухгалтерского управленческого учета являются затраты (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений - центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и внутренняя отчетность.

Предметом управленческого учета является производственная деятельность центров ответственности (сегментов организации), поэтому иногда управленческий учет называют учетом по центрам ответственности, или сегментарным учетом.

Методы, используемые в бухгалтерском управленческом учете, весьма разнообразны: элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность); индексный метод (применяемый в статистике); приемы экономического анализа (в частности, пофакторный анализ); математические методы (корреляции, линейного программирования, наименьших квадратов и др.). Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием.

К принципам управленческого учета относятся: непрерывность деятельности предприятия; использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения; оценивание результатов деятельности подразделений предприятия; преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления; формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления; применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью; полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета; периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой. Совокупность перечисленных принципов обеспечивает действенность системы управленческого учета, но не унифицирует учетный процесс.

Понимание сущности управленческого учета позволяет выявить зависимость функций, выполняемых этим видом учета, от функций управления. Функции управления обычно состоят из: планирования, контроля, оценки, непосредственно организационной работы, внутренних информационных связей и стимулирования.

Управленческий учет призван обеспечить получение внутренней информации, необходимой для управления производством и принятия решений руководством на ближайшую и отдаленную перспективу, исчисление и контроль себестоимости продукции, определение финансовых результатов от реализации продукции по всем выбранным позициям (зонам реализации, новым технологическим решениям и др.).

При разработке внутрипроизводственной системы учета, отчетности и контроля необходимо в полной мере использовать отечественный опыт организации оперативного учета и анализа хозяйственной деятельности, а также опыт организации управленческого учета в зарубежных странах.

Список литературы

1.         Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г. №129-ФЗ.

2.         Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. - М.: ИНФРА -М, 2001. - 215 с.

3.         Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Пашин и др.; под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 1994. - 528 с.

4.         Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

5.         Друри К. Введение в управленческий и производственный учет (пер. с англ.) / под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994.

6.         Вахрушина М.А. Управленческий анализ: объекты, методы, задачи // Современный бухучет. - 2004. - N 11.

7.         Вахрушина М.А. Что такое управленческий учет? // Современный бухучет. - 2004. - N 9.

8.         Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЗАО "Финстатинформ", 2000.

9.         Ивашкевич И.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Экономист, 2003.

10.      Кондраков И.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. - М.: ИНФРА-М, 2003.

11.      Балабаева Е.О. Проблемы распределения постоянных и переменных затрат и пути ее решения // Менеджмент в России и за рубежом. - 2003. - №1.

12.      Боглина М. Затраты в кондитерских цехах // Пищевая промышленность. - 2003. - №7. - С.91.

13.      Вагалова А. Методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2004. - №51.

14.      Волошин Д.А. Система управленческого учета на предприятии: направления совершенствования // "Аудиторские ведомости", 2008, N 3

15.      Воронова Е.Ю. Система "стандарт-кост", особенности установления нормативов // Аудитор. - 2003. - №5.

16.      Графова Г.Ф. Критерии и показатели оценки финансово-экономического состояния предприятия // Аудитор. - 2003. - №12.

17.      Ермакова И.А. Учет затрат по центрам ответственности // Бухгалтерский учет. - 2003. - №16.

18.      Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов - Москва: Вершина, 2007

19.      Козин Е.Б. Пообъектное формирование затрат // Пищевая промышленность. - 2004. - №4.

20.      Ермакова И.А. Учет нормативных затрат по бизнес-процессу, видам деятельности и объектам калькулирования // Современный техучет. - 2005. - №2.

21.      Ерижев М.К. Развитие методов управления затратами, учета и калькулирования себестоимости // Менеджмент в России и за рубежом. - 2003. - №6.

22.      Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. - 6-е изд. И доп. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2008

23.      Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М. 2009 - 368 с.

24.      Луговой А.В. Попередельный метод учета затрат // Бухгалтерский учет. - 2000. - №24.

25.      Нетесова О. Автоматизация бухгалтерского учета // Бухгалтер и компьютер. - 2004. - №6.

26.      Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. - М.: Едиториал УРСС, 2003.

27.      Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - Издание четвертое. - М.: УРСС, 2003.

28.      Палий В.Ф. Организация управленческого учета. - М.: Бератор-Пресс, 2003.

29.      Попова Л.В. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях: учебное пособие - М.: Дело и Сервис, 2007

30.      Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК-Пресс, 2002

Приложение

Примерная модель отчетности системы управленческого учета

Материальные потоки/виды деятельности

Операционная деятельность

Инвестиционная деятельность

Финансовая деятельность

Закупки и распределение материальных ресурсов

Отчет о закупках материальных ресурсов

Отчет о запасах материаль-ных ресурсов

Отчет о потреблении материальных ресурсов

Оценка потребности в материальных ресурсах

Отчет о закупке и движении основных средств

Контроль и регулирование финансовых результатов. Отчеты о результатах основной деятельности

Контроль и регулирование дебиторской и кредиторской задолженности. Отчеты о кредиторской задолженности

Контроль за исполнением плана распределения прибыли. Отчет о движении денежных средств

Сводные отчеты для руководства

Производство (затраты)

Отчет о затратах на производство

Отчет о запасах готовой продукции

Отчет о выпуске продукции

Отчет об эффективности инвестиций

Продажи (реализация)

Отчет об отгрузке

Отчет о продажах

Отчет о затратах на сбыт и маркетинг

Отчет о работе с ценными бумагами