Учет долговых ценных бумаг

3. Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги — это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К ним относятся облигации, депозитные сертификаты и векселя.

Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Имеются следующие виды облигаций:

♦ государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);

♦ именные и на предъявителя;

♦ процентные и беспроцентные;

♦ свободно обращающиеся с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, а по беспроцентным — владельцу предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Депозитный сертификат — это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных средств, удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и установленных процентов по нему.

Учет долговых ценных бумаг ведется на счетах 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и 06 "Долгосрочные финансовые вложения". При этом на счете 58 целесообразно учитывать легкореализуемые долговые ценные бумаги.

Как и по акциям, покупная стоимость долговых ценных бумаг может отличаться от их номинальной или нарицательной стоимости на сумму

премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной цены.

При приобретении долговых ценных бумаг в учете делаются проводки:

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58), В-5

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "По операциям с долговыми ценными бумагами") — на фактическую себестоимость приобретения, ж/о 8 (03).

Перечисление денежных средств за приобретаемые ценные бумаги в учете отражается записями:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "По операциям с долговыми ценными бумагами"), В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52) — на стоимость покупки, ж/о 2 (2/1), (01).

При оплате ценных бумаг материальными и иными ценностями в учете делаются проводки:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "По операциям с долговыми ценными бумагами"), В-5

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" — на договорную стоимость основных средств, передаваемых в оплату долговых ценных бумаг, ж/о 13 (04). (Одновременно: Д-т сч. 47 и К-т сч. 01 — на первоначальную стоимость; Д-т сч. 02 и К-т сч. 47 — на сумму амортизации; Д-т сч. 47 и К-т сч. 80 — на сумму прибыли; Д-т сч.80 и К-т сч.47 — на сумму убытка);

К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" — на договорную стоимость прочего имущества и нематериальных активов, передаваемых в оплату долговых ценных бумаг, ж/о 13 (04). (Одновременно: Д-т сч. 48 и К-т сч. 04 — на первоначальную стоимость; Д-т сч. 05 и К-т сч. 48 — на сумму амортизации нематериальных активов; Д-т сч. 48 и К-т сч. 10 — на балансовую стоимость передаваемых материалов; Д-т сч. 48 и К-т сч. 12 — на первоначальную стоимость передаваемых МБП; Д-тсч. 48 и К-т сч. 80 — на сумму прибыли; Д-т сч. 80 и К-т сч. 48 — на сумму убытка).

По мере получения предприятием свидетельства перехода прав на долговые ценные бумаги на их приходование составляются проводки:

Д-т сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (06), В-5 К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "По операциям с долговыми ценными бумагами"), ж/о 8 (03).

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу, помимо рыночной стоимости облигации, проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента последней их выплаты.

При этом в учете делаются следующие проводки:

1. Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "По операциям с долговыми ценными бумагами"), В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52) — на рыночную стоимость облигаций» сумму процентов за период с момента последней их выплаты, ж/о 2 (2/1), (01);

2. Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58) — на рыночную стоимость облигаций, В-5;

Д-т сч. 31 "Расходы будущих периодов" — на сумму процентов с момента и последней выплаты, В-5

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "И операциям с долговыми ценными бумагами") — на покупную (рыночную плюс проценты) стоимость облигаций, ж/о 8 (03);

3. Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "По операциям с долговыми ценными бумагами") — на сумму процентов, причитающихся за весь процентный период, В-5

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" — на сумму процентов за период с момента приобретения облигаций, ж/о 15 (07);

К-т сч. 31 "Расходы будущих периодов" — на сумму процентов за период с момента их последней выплаты, ж/о 10/1 (05).

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу, действовавшему в день совершения операции. Учет таких бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам устанавливается условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Начисление процентов по долговым обязательствам в учете отражается проводками:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Проценты по долговым обязательствам"), В-5

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07).

Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относится на финансовые результаты. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки: