Учет и порядок формирования финансового результата в ЗАО

2.3 Учет и порядок формирования финансового результата в ЗАО

«Меркурий»

Основной целью ЗАО «Меркурий» является получение прибыли.

Согласно учетной политике ЗАО «Меркурий» выручка от продажи продукции определяется по методу начисления.

При данном методе доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Для учета выручки от продажи продукции согласно рабочего плана счетов ЗАО «Меркурий» используется счет 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет. По дебету показывается полная фактическая себестоимость проданной продукции, по кредиту – выручка от продажи продукции.

К счету 90 «Продажи» открыты субсчета:

90/1 – Выручка;

90/2 – Себестоимость продаж;

90/3 – Налог на добавленную стоимость;

90/4 – Акцизы;

90/9 – Прибыль (убыток) от продаж».

В конце месяца субсчета 90/1, 90/2, 90/3 ,90/4 закрываются на субсчет 90/9, который в свою очередь закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки» и определяется финансовый результат от обычных видов деятельности.

Бухгалтерские записи по определению финансового результата от обычных видов деятельности представлены в таблице 3.

Таблица 3

Бухгалтерские записи по определению финансового результата от обычных видов деятельности

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Выставлена счет-фактура покупателю на продажу продукции	62	90/1
2	Выделена сумма НДС от стоимости реализованной продукции	90/3	68
3	Списана себестоимость реализованной продукции	90/2	43
4	Отражены расходы, связанные с продажей продукции	44	76
5	Выделена сумма НДС от стоимости услуг	19	76
6	Списаны расходы на продажу	90/2	44
7	Получена выручка от реализации продукции	50,51	62
8	Сумма НДС перечислена в бюджет	68	51
9	Определена прибыль от реализации продукции	90	99
10	Определен убыток от реализации продукции	99	90
11	Начислен налог на прибыль	99	68
12	Проведена реформация баланса (нераспределенная прибыль)	99	84
13	Проведена реформация баланса (непокрытый убыток)	84	99

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах согласно рабочего плана счетов применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет.

К счету 91 открываются субсчета:

91/1 – Прочие доходы;

91/2 – Прочие расходы.

В конце каждого месяца счет 91 закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки» (таблица 4).

Таблица 4

Бухгалтерские записи по прочим операциям

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Отражены доходы от сдачи имущества в аренду	76	91/1
2	Отражены расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду	91/2	02,10,70,69
3	Выставлена счет-фактура покупателю на продажу прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов)	62	91/1
4	Выделена сумму НДС от стоимости реализованного имущества	91/2	68
5	Списана амортизация основных средств при их выбытии	02	01
6	Списана остаточная стоимость основных средств	91/2	01
7	Списана амортизация нематериальных активов при их выбытии	05	04
8	Списана остаточная стоимость нематериальных активов	91/2	04
9	Начислены дивиденды согласно годового собрания акционеров	76	91/1
10	Отражена сумма налога на доходы, удержанная у источника выплаты	91/2	68
11	Начислена заработная плата рабочим при выбытии прочего имущества	91/2	70
12	Начислен ЕСН на фонд оплаты труда	91/2	69
13	Использованы материалы при выбытии прочего имущества	91/2	10
14	Оприходованы материалы в результате демонтажа основных средств	10	91/1
15	Получены штрафные санкции	51	91/1
16	Уплачены штрафные санкции	91/2	51
17	Списана кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности	76	91/1
18	Списана дебиторская задолженность безнадежная к взысканию	91/2	76
19	Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	91/2	66
№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
20	Начислена проценты за пользование долгосрочным кредитом	91/2	67
21	Определена прибыль от прочих операций	91	99
22	Определен убыток от прочих операций	99	91
23	Начислен налог на прибыль	99	68
24	Проведена реформация баланса (нераспределенная прибыль)	99	84
25	Проведена реформация баланса (непокрытый убыток)	84	99

Заключение

В условиях развитой рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается в формировании максимально достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации.

Основной целью при составлении отчетности является обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от возможностей пользователя получить эту отчетность. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей.

Исходя из данной цели перед бухгалтерской отчетностью стоят следующие задачи:

1)         создание необходимых условий для существующих и потенциальных пользователей информации при принятии ими управленческих решений о взаимодействии с организацией;

2)         возможность оценки времени, вероятности и объемов причитающихся пользователям выплат от деятельности организации;

3)         обеспечение адекватности отражения состояния экономических ресурсов организации, включая все возможные внешние обстоятельства.

Вышеперечисленные задачи могут быть обеспечены только при соблюдении определенных качественных характеристик бухгалтерской отчетности. Отечественная практика позволяют отнести к ним следующие критерии:

-          ценность информации для пользователя;

-          надежность и достоверность информации;

-          сопоставимость информации по времени, объектам, методики расчета, единицам измерения;

-          постоянство.

Основным документом, используемым для оценки финансовой деятельности является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – система показателей, сгруппированных в определенные формы, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации на основе первичных данных бухгалтерского учета.

На основании данных бухгалтерской отчетности осуществляется поиск резервов дальнейшего развития и совершенствования деятельности организации, достижения стабильного положения на рынке.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Она составляется за отчетный период с 1 января по 31 декабря текущего года включительно.

Состав годовой бухгалтерской отчетности:

-          бухгалтерский баланс (ф. №1);

-          отчет о прибылях и убытках (ф.№2);

-          отчет об изменении капитала (ф. №3);

-          отчет о движении денежных средств (ф. №4);

-          приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5);

-          пояснительная записка;

-          итоговая часть аудиторского заключения.

Бухгалтерский баланс показывает состояние хозяйственных средств и источников их образования на данный момент. Они постоянно изменяются и находятся в движении. Это движение отражается на счетах с помощью двойной записи.

Отчет о прибылях и убытках позволяет достаточно полно оценить объемы производственной деятельности организации и финансовые результаты деятельности общества в целом.

В отчете о движении денежных средств отражается информация о наличии денежных средств у организации, за счет которых она осуществляет свою деятельность и как их расходует.

Информации содержащейся в бухгалтерской отчетности играет важную роль при принятии управленческих решений. При этом предполагается, что информация поступает к пользователю своевременно. В противном случае она не отражает реального положения дел на момент ее получения.

Список использованной литературы

1.         Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.

2.         Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Глава 21 «НДС», глава 25 «Налог на прибыль».

3.         Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998г. №60н (изменения от 30.12.1999г. №107н).

4.         Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. №43н.

5.         Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №32н (изменения от 30.03.2001г. №27н).

6.         Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №33н (изменения от 30.03.2001г. №27н).

7.         Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (изменения от 31.12.2004г. №135н).

8.         Приказ Гомкомстата России №475 и Министерства финансов РФ №102н от 14.11.2003г. «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики».

9.         Куттер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005.

10.       Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.

11.       Журнал «Главбух» №1 январь 2005г.

Приложения Приложение А – Бухгалтерский баланс ЗАО «Меркурий»

Приложение

к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)

Бухгалтерский баланс

на 1января 2007г.				Коды
Форма № 1 по ОКУД				0710002
Дата (год, месяц, число)				2007		01		01
Организация ЗАО «Меркурий» __________________________________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ________________________ИНН
Вид деятельности _____________________________________________по ОКВЭД
Организационно-правовая форма / форма собственности _____по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть)  по ОКЕИ				384/385
	Актив	Код показателя	На начало отчетного года		На конец отчетного периода
	1	2	3		4
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	150		118
	Основные средства	120	2017		2772
	Незавершенное строительство	130	-		-
	Доходные вложения в материальные ценности	135	-		-
	Долгосрочные финансовые вложения	140	-		277
	Отложенные налоговые активы	145	-		35
	Прочие внеоборотные активы	150	-		-
	Итого по разделу I	190	2167		3202
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	2339		3321
	в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	1885		1484
	животные на выращивании и откорме	212	-		-
	затраты в незавершенном производстве	213	152		106
	готовая продукция и товары для перепродажи	214	302		1678
	товары отгруженные	215	-		-
	расходы будущих периодов	216	-		53
	прочие запасы и затраты	217	-		-
	НДС по приобретенным ценностям	220	277		336
	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-		-
	в том числе покупатели и заказчики	231	-		-
	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	626		886
	в том числе покупатели и заказчики	241	554		512
	Краткосрочные финансовые вложения	250	-		-
	Денежные средства	260	1331		490
	Прочие оборотные активы	270	-		-
	Итого по разделу II	290	4573		5033
	БАЛАНС	300	6740		8235

Продолжение приложения А

Форма 0710001 с. 2

Пассив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	1050	1050
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	-	-
Добавочный капитал	420	1851	1851
Резервный капитал	430	185	185
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	-	-
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	185	185
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	1384	2047
Итого по разделу III	490	4470	5133
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	-	-
Отложенные налоговые обязательства	515	500	500
Прочие долгосрочные обязательства	520	-	-
Итого по разделу IV	590	500	500
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	200	200
Кредиторская задолженность	620	1570	2363
в том числе: поставщики и подрядчики	621	982	831
задолженность перед персоналом организации	622	340	650
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	88	422
задолженность по налогам и сборам	624	160	460
прочие кредиторы	625	-	-
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	-	-
Доходы будущих периодов	640	-	39
Резервы предстоящих расходов	650	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
Итого по разделу V	690	1770	2602
БАЛАНС	700	6740	8235
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства	910	2050	2100
в том числе по лизингу	911	-	-
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920	-	-
Товары, принятые на комиссию	930	-	-
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов	940	-	-
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950	-	-
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960	-	-
Износ жилищного фонда	970	-	-

Приложение Б – Организационная структура ЗАО «Меркурий»

Приложение В – Учетная политика ЗАО «Меркурий»

Метод бухгалтерского учета	Варианты				Ссылка на нормативный документ
Учет основных средств
Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств			-линейный способ			1) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (пункт 18); 2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (пункт 48).
Переоценка групп однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости			добровольная переоценка основных средств на 1 января - проводится			Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (пункт 18)
Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств			Резерв по сомнительным долгам - не создается			Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (пункты 26 и 27)
Порядок учету аренды			Счет 001 «Арендованные основные средства»			Гражданский кодекс РФ, глава 34
Учет нематериальных активов
Способ (метод) начисления амортизации нематериальных активов			- линейный способ			1) Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (пункт 15); 2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (пункт 56).
Способ отражения в учете амортизационных отчислений по нематериальным активам			- путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете			Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (пункт 21)
Учет материально-производственных запасов
Порядок отражения в учете поступления материально-производственных запасов			- на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости; ценностей»			1) Положение по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» ПБУ 5/01 (пункт 5); 2) Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001г. №119н (пункт 83); 3) Инструкция по применению Плана счетов
Порядок отражения в учете транспортно-заготовительных расходов, связанных с заготовкой и доставкой материалов		- непосредственного (прямого) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала)					Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001г. №119н (пункт 83)
Способ (метод) оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного |периода		- по средней себестоимости					1) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (пункт 16); 2) Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. №119н (пункт 73); 3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (пункт 58).
Порядок отражения в учете поступления товаров		- на счете 41 «Товары» по фактической себестоимости					1) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (пункт 5); 2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен-ной деятельности организаций.
Оценка и учет выпуска готовой продукции		- по фактической себестоимости без применение счета 40 «Выпуск продукции»					1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (пункт 59); 2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен-ной деятельности организаций.
Учет доходов и расходов
Распределение косвенных расходов между различными изделиями		Пропорционально: -сумме начисленной заработной платы основных рабочих					Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (пункт 65)
Оценка незавершенное производство учитываемого по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство»				- по фактической себестоимости
Признание поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями				- по кредиту счета 90 «Продажи»; - по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»				1) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (пункт 4, 7, 8); 2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (пункт 10); 3) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (пункт 7)
Порядок списания общехозяйственных расходов				- на счет 20 «Основное производство» со счета 26 «Общехозяйственные расходы»				Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен-ной деятельности организаций (счет 26)
Учет заемных средств
Учет долгосрочных заемных средств после того, как до момента их погашения осталось не более 12 месяцев				- перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную				Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (пункт 6)

Приложение Г – Должностная инструкция бухгалтера

Должностные обязанности.

Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета операций по заработной плате, участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов. Осуществляет прием и контроль первичной документации по заработной плате и подготавливает ее к счетной обработке. Отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с начислением и выплатой заработной платы. Производит начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

Обеспечивает руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям (участкам учета).

Разрабатывает рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, участвует в определении содержания основных приемов и методов ведение учета и технологии обработки бухгалтерской информации.

Участвует в проведении экономического анализа хозяйственной финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, осуществления режима экономии и мероприятий по совершенствованию документооборота, в разработке и внедрении прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники.

Подготавливает данные по соответствующим участке бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.

Участвует в формулировании экономической постановки задач.

Должен знать.

Законодательные акты, постановления, распоряжения, приказы, руководящие, методические и нормативов материалы по организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов по налогам и сборам, в частности расчеты с бюджетом по ЕСН.

Организацию документооборота по соответствующему участку бухгалтерского учета, порядок документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с начислением и выплатой заработной платы, начислением и уплатой ЕСН во внебюджетные фонды.

Требования к квалификации.

Бухгалтер I категории: высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы в должности бухгалтера II категории не менее 3 лет.

Бухгалтер II категории: высшее профессиональное (экономическое) образование без предъявления требований к стажу работы о» среднее профессиональное (экономическое) образование и работы в должности бухгалтера не менее 3 лет.

Бухгалтер: среднее профессиональное (экономическое) образование без предъявления требований к стажу работы или специальная подготовка по установленной программе и стаж работы по учету и контролю не менее 3 лет.