2.3 Учет прочих доходов и расходов
Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции и доходы от участия в уставных капиталах других организации - в установленном порядке. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчётный период в соответствии с условиями договора:
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причинённых организации убытков в отчетном периоде в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой данности истёк, — в отчётном периоде, в котором срок исковой давности истёк;
• суммы дооценки активов (кроме внеоборотных активов) — в отчётном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
• иные поступления — по мере образования и выявления.
К счёту 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчёте 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчёте 91-2 «Прочие расходы» учитываются расходы.
При выбытии остаточная стоимость выбывающих объектов подлежит списанию со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчёт «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит начисленной амортизации.
Определившаяся на счёте 01, субсчёт «Выбытие основных средств», остаточная стоимость по окончании процедуры выбытия объекта относится в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы».
Списана фактическая себестоимость выбывших материалов:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»;
Кт 10 «Материалы».
По дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» находит отражение ряд расходов, учитываемых на счетах учёта производственных затрат, с кредита которых они списываются как прочие расходы.
Списана фактическая себестоимость проданных услуг, выполненных или оказанных в связи с формированием прочих доходов организации; отражены расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, а также расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации:
дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»;
Кт 20 «Основное производство».
При осуществлении организациями таких хозяйственных операций, как предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, которые не являются предметом их обычной деятельности, расходы по таким операциям собираются на счетах учёта производственных затрат в корреспонденции с кредитом счетов осуществления расходов с последующим списанием в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» в связи с формированием прочих доходов организации.
Отражены расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав и других видов интеллектуальной собственности:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»;
Кт 20 «Основное производство».
При выполнении обслуживающими производствами и хозяйствами организации работ или оказании ими услуг, не являющихся обычной деятельностью организации, сумма затрат этих подразделений подлежит списанию в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы».
Отражена уценка готовой продукции:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»;
Кт 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция».
В соответствии с установленным порядком штрафы, пени, неустойки, признанные организацией-должником и оплаченные (подлежащие оплате), отражаются в бухгалтерском учёте как прочие расходы по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы».
Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек, за нарушение условий договоров, уплаченные (подлежащие уплате) организацией:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»;
Кт 50 «Касса», 76 «Расчёты е разными дебиторами и кредиторами».
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истёк, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счёт средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчётному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.
Списаны суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, других долгов’ нереальных для взыскания:
дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»;
Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
На прочие расходы списаны проценты за пользование краткосрочным (долгосрочным) кредитом или займом:
дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»;
Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».
В составе прочих расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счёт финансовых результатов в соответствии е порядком, установленным российским законодательством.
Отражена задолженность по налогам и сборам, уплачиваемым за счёт прочих расходов организации:
Дт 91 «Прочие доходы расходы» субсчёт «Прочие расходы»;
Кт 68 «Расчётных по налогам и сборам».
Начисление оплаты труда работникам, а также обязательные отчисления на социальные нужды от начисленных сумм оплаты труда в случае, когда указанные работники заняты в деятельности, отличной от обычных видов деятельности организации, учитываются как прочие расходы по дебету счёга 91 «Прочие доходы и расходы».
Начислена оплата груда работникам, занятым деятельностью, отличной от обычных видов деятельности организации:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»;
Кт 70 «Расчёты по оплате руда».
Отражена задолженность по отчислениям на социальные нужды от сумм оплаты труда, начисленных работникам в связи с осуществлением ими видов деятельности, отличных от обычной деятельности организации:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»;
Кт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации: основные средства, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки:
Дт 10, 20, 43;
Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, полученные (подлежащие получению) организацией:
Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы».
По кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы» учитывается также ряд разнородных по своей экономической природе доходов, отражаемых в корреспонденции с различными субсчетами счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Депонированные суммы, не выплаченные по истечении срока исковой давности, обращены в доход организации:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы».
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 92-1 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 92-1 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчёту 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчётную дату не имеет.
По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учёт по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
0 комментариев