2.4 Порядок составления отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Форма и порядок заполнения отчета о прибылях и убытках (форма № 2) утверждены приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, результаты за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.
При составлении Отчета о прибылях и убытках (форма №2) организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: "доходы организации" и "расходы организации".
К таким принципам в первую очередь следует отнести:
- соблюдение критериев признания доходов и расходов, закрепленных в п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99;
- соблюдение классификации доходов и расходов;
- принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами;
- принцип взаимосвязи доходов и обуславливающих их получение доходов.
Отчёт о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам. Он является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. В нём показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности. В этой форме отчётности приводятся: выручка (нетто) от продажи товаров без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, исключаемых из выручки (стр. 010), покупная стоимость (себестоимость) товаров (стр. 020), «Управленческие расходы» стр. 040. В этом отчёте также приводится валовой доход, отражаемый по строке 029 «Валовая прибыль»; прибыль (убыток) от продаж (стр. 050); прибыль до налогообложения (стр. 140); чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода по стр. 190).
Рассмотрим порядок формирования показателей формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Составляется Отчет по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». При формировании Отчета за 2009 год в графе 3 «За отчетный период» отражаются обороты по счетам за 2009 год, в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года» — обороты за 2008 год. Их переносят в Отчет из графы 3 формы № 2 за прошлый год.
В Отчете указываются:
- доходы и расходы по обычным видам деятельности;
- прочие доходы и расходы;
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и оказания услуг.
К расходам по обычным видам деятельности относятся, в частности, затраты:
- связанные с приобретением сырья, материально-производственных запасов;
- возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции и оказания услуг.
В состав расходов по обычным видам деятельности входят расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, амортизационные отчисления, управленческие расходы и др.
При составлении формы № 2 в составе расходов по обычным видам деятельности следует отразить все затраты, связанные с получением доходов, которые организация отражает в бухгалтерском учете и отчетности как доходы по обычным видам деятельности.
Доходы по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Расходы, которые организация понесла в связи с осуществлением обычных видов деятельности, при формировании финансового результата списываются со счетов учета затрат в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость)»
В строке 010 формы № 2 отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 субсчету 1 «Выручка». Выручка в Отчете отражается с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т. д.
Пункт 19 ПБУ 9/99 предписывает раскрывать в отчетности информацию о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Кроме того, следует отдельно отразить сумму выручки, полученную по договорам со связанными (дочерними, взаимозависимыми) организациями.
В строке 010 не отражаются полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка.
Строка 020 «Себестоимость проданных продукции, услуг». В этой строке отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся также амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств и других внеоборотных активов. При определении себестоимости проданной продукции (услуг) следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (услуг).
Если доходы, полученные организацией от предоставления во временное пользование своих активов (в том числе объектов интеллектуальной собственности) другим предприятиям, считаются доходом от обычной деятельности, то расходы, связанные с этой деятельностью, признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Если организация не отражает доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций в качестве доходов от обычных видов деятельности, то расходы, связанные с ними, относятся к прочим расходам и отражаются в разделе «Прочие доходы и расходы» формы № 2.
Таким образом, в строке 020 указывается сумма затрат (в том числе и неоплаченных) на производство реализованной продукции (выполнение работ, оказание услуг).
В строке 020 отражается дебетовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредитовый оборот счета 20 «Основное производство». Общехозяйственные расходы согласно учетной политике не распределяются на реализованную и нереализованную продукцию (товары) и списываются с кредита счета 26 сразу в дебет счета 90-2, то их сумма отражается в строке 040 «Управленческие расходы».
Аналогичная ситуация и с коммерческими расходами, которые учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Производственные организации в составе коммерческих расходов учитывают затраты, связанные со сбытом продукции. Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами: распределять их между реализованной и оставшейся продукцией (то есть списывать эти затраты на себестоимость продукции в дебет счета 20) или включать все коммерческие расходы в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде (в дебет счета 90-2).
Сумма в строке 020 при расчете итоговых показателей берется со знаком «минус», поэтому всегда должна быть заключена в круглые скобки.
Строка 029 «Валовая прибыль». По этой строке отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках.
Показатель строки 029 равен разнице между показателями строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и строки 020 «Себестоимость проданных продукции и услуг».
Строка 030 «Коммерческие расходы»
В этой строке производственные предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации — сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т. п.
Производственные предприятия в составе коммерческих расходов отражают затраты на затаривание и упаковку готовой продукции, на погрузочно-разгрузочные работы и пр. Эти затраты отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». В зависимости от принятой учетной политики организация может ежемесячно списывать в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» всю сумму коммерческих расходов или распределять коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией путем их списания на счета учета затрат на производство.
По строке 030 формы № 2 производственные предприятия отражают сумму затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 44 в дебет счета 90-2.
Сумма по строке 030 отражается в форме № 2 в круглых скобках.
Строка 040 «Управленческие расходы». Строка 040 заполняется, если организация в соответствии с учетной политикой единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Показатель по строке 040 равен обороту по дебету счета 90-2.
Показатель строки 040 отражается в форме № 2 в круглых скобках.
Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж». По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (услуг). Он рассчитывается по формуле: строка 050 = строка 029 — строка 030 — строка 040
Получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом показатель строки 050 заключается в круглые скобки.
Сумма в строке 050 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
Это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного периода. Показатель строки 140 рассчитывается следующим образом:
строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = строка 050 + строки 060, 080, 090 - строки 070, 100 +/— дополнительные строки
Если при расчете финансового результата получается убыток, то сумма в строке 140 отражается в круглых скобках.
Сумма в строке 140 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Финансовые результаты деятельности до налогообложения». На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90-9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91-9 (сальдо прочих доходов и расходов).
Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»
По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы № 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Показатель строки 190 рассчитывается следующим образом:
строка 190 = строка 140 + строка 141 — строка 142 — строка 150 +/— дополнительно введенные строки
Если при расчете финансового результата получается убыток, то сумма в строке 190 отражается в круглых скобках.
3. Анализ и аудит финансовых результатов
3.1 Анализ финансовых результатов
А.Д. Шеремет и Р.С. Сайфулин определили следующие задачи анализа финансовых результатов:
- Анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли;
- Факторный анализ прибыли от продаж продукции (услуг) и затрат на ее производства, факторный анализ рентабельности.
А.Д. Шеремет предлагает проводить анализ прибыли и рентабельности продукции (услуг) в следующей последовательности:
1. Выделение показателей – валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыли до налогообложения, чистая прибыль (убыток);
2. Анализ на предварительном этапе проводится как по абсолютным показателям прибыли, так и по ее относительным показателям (отношению прибыли к выручке от продаж – рентабельность от продаж;
3. Углубленный анализ – исследование влияния факторов на величину прибыли и показателей рентабельности;
4. Определяется точка безубыточности объема производства.
Последуем этим рекомендациям и проанализируем финансовые результаты производственной деятельности ООО «ТРИСА-М». Как уже отмечалось ранее, учет финансовых результатов отражаемых в «Отчете о прибылях и убытках» ведется только по цеху индивидуального пошива – цех на вмененном налогообложении, которое предполагает при отчетности предоставление бухгалтерского баланса (форма №1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма №2).
На основании данных отчетности предоставленной ООО «ТРИСА-М» изучим динамику прибыли. В таблицах 3.1 и 3.2 приведен анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности ООО «ТРИСА-М».
Таблица 3.1 – Уровень и динамика показателей финансовых результатов ООО «ТРИСА-М» за 2007-2008 гг. тыс. руб.
| Показатель | Код строки ф. №2 | 2007 Год | 2008 Год | Абсолютное отклонение | Отклонение в % к 2007 |
| Выручка от продажи продукции | 010 | 636 | 1841 | 1205 | 289 |
| Себестоимость проданной продукции | 020 | 619 | 2360 | 1741 | 381 |
| Валовая прибыль | 029 | 17 | - 519 | - 536 | - 3053 |
| Управленческие расходы | 040 | - | 31 | 31 | - |
| Прибыль от продаж | 050 | 17 | - 550 | - 567 | - 3235 |
| Прибыль до налогообложения | 140 | 17 | - 550 | - 567 | - 3235 |
| Чистая прибыль | 190 | 13 | - 550 | - 563 | - 4231 |
По данным таблицы 3.1, предприятие в отчетном периоде (2008 г) не смотря на положительную динамику выручки от продаж – увеличение на 1205 тыс. руб., что составило 289 % к 2007 г., осталось в убытках – валовая прибыль (убыток) составила минус 519 тыс. руб., это минус 3053 % к уровню 2007 г. Это произошло за счет стремительного роста себестоимости производства – рост ее составил 1741 тыс. руб. или 381 % к уровню 2007 г. Валовая прибыль в 2007 г. составила 17 тыс. руб., а в 2008 г. предприятие в убытках минус 519 тыс. руб., что составило минус 3053 % к уровню 2007 г. Кроме того появились управленческие расходы 31 тыс. руб., хотя в 2007 г они отсутствовали. Прибыль от продаж и прибыль до налогообложения также в провале в 2008 г. Она составила минус 550 тыс. руб., ее снижение составило минус 567 тыс.руб. или минус 3235 % к 2007 г. Чистая прибыль в 2007 г. Равна 13 тыс. руб., в 2008 г. убытки минус 550 тыс. руб. или минус 4231% к уровню 2007 г.
Таблица 3.2 – Уровень и динамика показателей финансовых результатов ООО «ТРИСА-М» за 2008-2009 гг. тыс. руб.
| Показатель | Код строки ф. №2 | 2008 Год | 2009 Год | Абсолютное отклонение | Отклонение в % к 2008 |
| Выручка от продажи продукции | 010 | 1841 | 1858 | 17 | 101 |
| Себестоимость проданной продукции | 020 | 2360 | 1901 | - 459 | 81 |
| Валовая прибыль | 029 | - 519 | - 43 | 476 | 8 |
| Управленческие расходы | 040 | 31 | 20 | - 11 | 65 |
| Прибыль от продаж | 050 | - 550 | - 63 | 487 | 11 |
| Прибыль до налогообложения | 140 | - 550 | - 63 | 487 | 11 |
| Чистая прибыль | 190 | - 550 | - 63 | 487 | 11 |
По данным таблицы 3.2, за 2009 г предприятие увеличило выручку от продаж на 17 тыс. руб., величина ее составляет 101 % к уровню 2008 г. Себестоимость продукции (услуг) составила 1901 тыс. руб. Она снизилась на 459 тыс. руб., ее уровень составил 81 % к уровню 2008 г., что снизило убыточность производства на 476 тыс. руб. Уровень валовой прибыли (убытка) составил всего 8 % к 2008 г. Снизились и управленческие расходы на 11 тыс. руб. Они составим 64 % от уровня 2008 г. Прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль возросли на 487 тыс. руб. Убыточность деятельности снизилась до уровня 11 % к 2008 г., то есть наметились, положительные тенденции в развитии производственной деятельности ООО «ТРИСА-М» в 2009г.
В таблицах 3.3 и 3.4 приведены результаты факторного анализа валовой прибыли.
Таблица 3.3 – факторный анализ состава валовой прибыли ООО «ТРИСА-М» за 2007-2008 гг.
| Показатели | 2007 | 2008 |
| Сумма, тыс. руб. | Уд. вес,% | Сумма, тыс. руб. | Уд. вес,% |
| Валовая прибыль | 17 | 100 | - 519 | 100 |
| Прибыль от продажи товаров | 17 | 100 | - 550 | 106 |
| Управленческие расходы | - | - | 31 | - 6 |
Таблица 3.4 - Факторный анализ состава валовой прибыли ООО «ТРИСА-М» за 2008-2009 гг.
| Показатели | 2008 | 2009 |
| Сумма, тыс. руб. | Уд. вес,% | Сумма, тыс. руб. | Уд. вес,% |
| Валовая прибыль | - 519 | 100 | - 43 | 100 |
| Прибыль (убыток) от продажи товаров | - 550 | 106 | - 63 | 146 |
| Управленческие расходы | 31 | - 6 | 20 | - 46 |
Из таблиц 3.3 и 3.4 видно, что финансовое состояние в 2008 году ухудшилось относительно базового 2007 г – значительную долю в прибыли (убытках) 2008 года составляет убыток (минус 550 тыс. руб.) от продаж (106%). В 2009 г. сумма убытков сократилась до 43 тыс. руб., но доля убытков от продаж возросла до 146 %. Отсюда можно сделать вывод, что дела у предприятия несколько улучшилась, но оно по прежнему несет убытки от продаж по причине высокой себестоимости продукции (услуг) и лишь на 6 % и 46% от управленческих расходов, соответственно в 2008 и 2009 гг.
По результатом факторного анализа прибыли до налогообложение (табл. 3.5), учитывая, что она равна объему продаж за минусом постоянных и переменных затрат, очевидны выводы, что основная доля затрат приходиться на объем продаж и себестоимость (212 и 307%) в убытках 2008 г., и себестоимость (95%) в 2009 г.
Таблица 3.5 – Факторный анализ состава прибыли до налогообложения ООО «ТРИСА-М» за период 2008-2009 г.
| Показатели | 2008 | 2009 |
| Сумма, тыс. руб. | Уд. вес,% | Сумма, тыс. руб. | Уд. вес,% |
| Прибыль до налогообложения | -567 | 100 | 487 | 100 |
| Выручка (нетто) от продаж | 1205 | -212 | 17 | 3 |
| Затраты переменные (себестоимость) | 1741 | -307 | -459 | 95 |
| Затраты постоянные (Управленческие расходы) | 31 | -5 | -11 | 2 |
Таким образом, основным задачей при нормализации работы ателье является снижение себестоимости производимой продукции (услуг).
Проследим динамику показателей объема продаж, прибыли, себестоимости и рентабельности ООО «ТРИСА-М» метод маржинального анализа.
Расчет динамики показателей приведены в таблицах 3.6 и 3.7. Анализируя полученные данные можно сделать следующие выводы:
Базовый 2007 год в отношении прибыли вполне благополучный: чистая прибыль составили 13 тыс. руб., валовая прибыль 17 тыс.руб.; чистая маржа 2, валовая маржа 3;
Рентабельность 2007 г. Характеризуется следующими показателями:
- рентабельность продаж составила 3;
- рентабельность производственной деятельности 3;
- рентабельность оборотных активов 8;
- рентабельность активов в целом 3;
- рентабельность использования собственного капитала характеризуется отрицательным значение (минус 13).
Таблица 3.6 - Показатели рентабельности ООО «ТРИСА-М» за 2007-2008 гг
| Показатели | 2007 г. | 2008 г. | +,-⌂ | В % к прошлому периоду |
| 1.Чистая маржа (1.1/1.2*100) 1.1 чистая прибыль 1.2 выручка (нетто) продаж | 2 13 636 | - 30 - 550 1841 | - 32 - 563 1205 | - 1500 - 4231 289 |
| 2. Валовая маржа (2.1/ 1.2* 100) 2.1 валовая прибыль | 3 17 | - 30 - 550 | - 33 - 567 | - 1000 - 3235 |
| 3. Рентабельность собственного капитала (1.1/ 3.1*100) 3.1 величина собственного капитала | - 13 - 97 | 86 - 642 | 99 - 545 | - 662 662 |
| 4. Рентабельность активов (1.1/4.1*100) 4.1 Величина активов | 3 417 | - 152 361 | - 155 - 56 | 4883 87 |
| 5. Рентабельность оборотных активов (1.1/5.1*100) 5.1 Величина оборотных активов | 8 172 | - 1618 34 | - 1626 - 138 | - 21397 20 |
| 6. Рентабельность продаж (6.1/6.2*100) 6.1 Прибыль от продаж 6.2 Выручка (нетто) от продаж | 3 17 636 | - 30 - 550 1841 | 33 - 567 1205 | - 1000 -- 3235 289 |
| 7. Рентабельность затратам производственной деятельности (6.1/7.1*100) 7.1 Полная себестоимость товаров | 3 619 | - 23 2391 | - 26 1772 | - 836 386 |
2008 год относительно базового 2007 года характеризуется отрицательными значениями чистой и валовой прибыли (минус 550 тыс.руб.). Аналогично – чистая и валовая маржа имеют отрицательные значения (минус 30). Это произошло из-за роста себестоимости продукции (услуг) почти в 4 раза, что повлекло падение чистой и валовой прибыли в 42 и 32 раза, соответственно.
Рентабельность продаж по сравнению с 2007 г снизилась в 10 раз, рентабельность производственной деятельности упала в 8 раз, рентабельность оборотных активов составила всего 20 % от уровня 2007 года, рентабельность активов в целом упала в 48 раз относительно 2007 г., рентабельность собственного капитала снизилась в 6 раз.
Факторный анализ динамики рентабельности товарной продукции за 2008 год можно провести по данным табл. 3.6. (методика А.А. Канке):
1. Полная себестоимость проданной продукции:
ü отчетного периода S1 = 2391;
ü базисного периода S0 = 619.
2. Влияние изменения себестоимости на динамику рентабельности продукции:
⌂ rсS = (1841 / 2391) – (1841 / 619) = - 2,2
3. Влияние изменения объема проданной продукции на динамику рентабельности продукции:
⌂ rсN = (1841/ 619) – (636/ 619) = 1,9
4. Общее изменение рентабельности продукции:
⌂ rс = 1,9 – 2,2 = - 0,3.
Вывод: по сравнению с базисным периодом рентабельность товарной продукции снизилась на 0,3:
ü за счет изменения себестоимости проданной продукции она уменьшилась на 2,2;
ü за счет изменения объема проданной продукции в отпускных ценах она возросла на 1,9.
В 2009 г., как уже упоминалось, возросла выручка от продаж на 17 тыс.руб. и составила почти 101 %, а себестоимость снизилась на 470 тыс.руб. и составили 80 % к уровню 2008г. Это повлекло рост рентабельности продаж до 10 %, рентабельности производственной деятельности – до 13%, рентабельность оборотных активов также поднялось до 2%, рентабельность активов в целом до 9%, поднялась и рентабельность использования собственного капитала и составила 8%. Чистая маржа и валовая маржа составили соответственно 10% и 11%. Опираясь на эти данные, можно сделать вывод, что оздоровительные мероприятия предпринятые в 2009 г. учредителями и руководством ООО «ТРИСА-М» давать приносить положительный результат и финансовое положение, надеюсь, со временем выправиться.
Таблица 3.7 - Показатели рентабельности ООО «ТРИСА-М» за 2008-2009 гг.
| Показатели | 2008 г. | 2009 г. | +,-⌂ | В % к прошлому периоду |
| 1.Чистая маржа (1.1/1.2*100) 1.1 чистая прибыль 1.2 объем продаж | - 30 - 550 1841 | - 3 - 63 1858 | 27 487 17 | 11 12 101 |
| 2. Валовая маржа (2.1/ 1.2* 100) 2.1 валовая прибыль | - 30 - 550 | - 2 - 43 | 28 417 | |
| 3. Рентабельность собственного капитала (1.1/ 3.1*100) 3.1 величина собственного капитала | 86 - 642 | 7 - 850 | - 79 - 208 | 9 132 |
| 4. Рентабельность активов (1.1/4.1*100) 4.1 Величина активов | - 152 361 | - 14 447 | 138 86 | 9 124 |
| 5. Рентабельность оборотных активов (1.1/5.1*100) 5.1 Величина оборотных активов | - 1618 34 | - 37 169 | 158 135 | 2 497 |
| 6. Рентабельность продаж (6.1/6.2*100) 6.1 Прибыль от продаж 6.2 Выручка | - 30 - 550 1841 | - 3 - 63 1858 | 27 487 17 | 10 11 101 |
| 7. Рентабельность производственной деятельности (6.1/7.1*100) 7.1 Полная себестоимость товаров | - 23 2391 | - 3 1921 | 20 - 470 | - 14 80 |
Факторный анализ динамики рентабельности товарной продукции за 2009 год можно провести по данным табл. 3.7. (методика А.А. Канке):
1.Полная себестоимость проданной продукции:
ü отчетного периода S1 = 1921;
ü базисного периода S0 = 2391.
2. Влияние изменения себестоимости на динамику рентабельности продукции:
⌂rсS= (1858 / 1921) – (1858 / 2391) = 0,2
3. Влияние изменения объема проданной продукции на динамику рентабельности продукции:
⌂rсN = (1858/ 2391) – (1841/ 2391) = 0,01
4. Общее изменение рентабельности продукции:
⌂rс = 0,2 + 0,01= 0,21.
Вывод: по сравнению с базисным периодом рентабельность товарной продукции снизилась на 0,21:
ü за счет уменьшения себестоимости проданной продукции она возросла на 0,2;
ü за счет изменения объема проданной продукции в отпускных ценах она увеличился на 0,01.
Пользуясь рекомендациям и формулами Савицкой Г.В. рассчитаем и представим в табличной форме показатели качества финансовых результатов:
- критическая точка объема продаж (порог рентабельности, точка безубыточности);
- зона безопасности, разность между фактическим и безубыточным объемом продаж (производства).
Таблица 3.12 - Исходные данные и расчет показателей оценки качественного уровня финансовых результатов ООО «ТРИСА-М» за 2007 – 2009 гг.
| Показатель | Код строки ф.№2 | Сумма, тыс. руб. |
| 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Выручка от продаж, В | 010 | 636 | 1841 | 1850 |
| 2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг (производственная) — переменные затраты | 020 | 619 | 2360 | 1901 |
| 3. Валовая прибыль (маржинальный доход), МД (п. 1 - п. 2) | 029 | 17 | - 519 | - 43 |
| 4. Доля маржинального дохода в выручке от продаж, (Ду), % (п. 3 / п. 1*100) | - | 23 | - 28 | - 2 |
| 5. Постоянные и условно-постоянные затраты (Зп) | 040 | - | 31 | 20 |
| 6. «Критическая точка» объема продаж (порог рентабельности), тыс.руб. (п. 5 / п. 4*100), | - | - | - 111 | - 1000 |
| 7. Запас финансовой прочности а) тыс.руб., (п. 1 - п. 6) б) % (п. 7 / п. 1*100) | - | 636 100 | 1952 106 | 2850 154 |
Критическая точка объема продаж (производства) или точка без убыточности, рассчитана по формуле:
Т = Зпост/Ду,
(3.1)
где Зпост – затрат постоянные;
Ду – удельный вес маржинального дохода в выручке.
Запас финансовой прочности или зона безопасности определяется по формуле:
ЗФП = В – Т = В – (Зпост/Ду), (3.2)
Как разность суммы выручки и точки без убыточности.
Исходя из полученных расчетом результатов можно сделать следующие выводы:
В базисном 2007 г. предприятие сработало без убытка и постоянных затрат. Его запас финансовой прочности равен выручке, т.е. 636 тыс. руб.
В 2008 г. точка безубыточности равна минус 111 тыс.руб., запас финансовой прочности составил 1952 тыс. руб. В относительном плане запас прочности вырос на 6 %, а доля маржинального дохода в выручке упала на 48%.
В 2009 г. Запас финансовой прочности составил 2850 тыс. руб., при пороге рентабельности минус 1000 тыс. руб. и вырос на 48; относительного 2008 г., а доля маржинального дохода в выручке выросла на 26% к 2008 г.
Обобщим результаты анализа финансовых результатов за период 2007-2009 гг. В этот период мы наблюдаем только положительного динамику производства и продаж, соответственно 636; 1841 и 1858 тыс. руб. Это ее время характеризуется скачкообразным ростом себестоимости продукции и услуг. Ее рост в 2008 г. составил 381 %, в 2009 минус 307% относительно 2007г. Стоит упомянуть и о том, что управленческие расходы за этот период растут также скачкообразно. Если в 2007 г. они отсутствуют то в 2008 г. составляют 31 тыс. руб., а в 2009 составляют 20 тыс. руб., т.е. рост более чем в 20 – 30 раз. Соответственно, полная себестоимость за 2008 г. составила 386 %, за 2009 г. 310% к уровню 2007 г. Таким образом, 3-4 кратный скачек себестоимости не логичен и никакими внешними обстоятельствами не объясним. Причины видимо, в достоверности бухгалтерского учета. Попытаемся по статье «Себестоимость» пройтись с аудиторской проверкой. Это необходимость, т.к. завышение себестоимости влечет за собой снижение или полное отсутствие прибыли в 2007 г. прибыль до налогообложения составила 17 тыс. руб., а в 2008 г – в убытках минус 550 тыс. руб. В 2009 г. так же в убытках минус 63 тыс. руб.
0 комментариев