Учёт расчётов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами

5. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами

 

Учёт расчётов с покупателями и заказчиками.

Покупатели и заказчики – это организации, приобретающие произведённую продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы. Для обобщения информации о расчётах за продукцию, товары, работы и услуги предназначен счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Счёт 62 дебетируется в корреспонденции со счетами 90, 91 на суммы, предъявленные в расчётных документах за выполненные работы, оказанные услуги, поставленные товары, продукцию. В контексте гражданского законодательства счёт 62 предназначен для учёта обязательств организации по оплате продукции, товаров, работ услуг, возникающих в связи с продажей продуктов труда сторонним организациям.

Поступление денежных средств в оплату продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счетов учёта денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счётом 62. Указанные записи производятся как в случаях погашения задолженности покупателей и заказчиков, так и при поступлении денежных средств в порядке предварительной оплаты (авансов). На счёте 62 отражают курсовые и суммовые разницы.

При небольшом объёме учётной информации расчёты с покупателями и заказчиками отражаются в журнале – ордере №6.

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным. Проводки, используемые в ООО «Кит-Плюс» по счету 62 (табл. 8).

Таблица 8. Проводки учёта расчётов с покупателями и заказчиками.

Дт	Кт	Содержание операции	Первичные документы
62	90	Отгружен товар покупателю	Счет, накладная, счет-фактура.
62	51	Возврат аванса	Письмо покупателя с отказом от поставки
50	62	Поступление денег от покупателей в кассу	Чек, ПКО
51	62	Поступление денег от покупателей на расчетный счет	Платежное поручение, Платежное требование
60	62	Проведен взаимозачет встречных обязательств.	Письмо о проведении  зачета встречных обязательств,  акт зачета встречных обязательств

Используемые на предприятии первичные документы и сводные регистры:

§   Договор поставки.

§   Счет.

§   Накладная.

§   Счет-фактура.

§   Акт зачета встречных обязательств.

§   Книга продаж.

§   Журнал-ордер по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 41 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (44 и др.).

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 71) Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51).

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Проводки используемые в ООО «Кит-Плюс» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Таблица 9. Проводки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Дт	Кт	Содержание операции	Первичные документы
60	51	Оплачены поставщику товары (работы, услуги) с расчетного счета	Платежное поручение, Платежное требование
60	71	Оплачены поставщику товары (работы, услуги) через подотчетное лицо	Авансовый отчет, Квитанция к ПКО + кассовый чек
08	60	Поступление основных средств от поставщика	Счет, накладная, счет-фактура
10	60	Поступление материалов от поставщика	Счет, накладная, счет-фактура
41	60	Поступление товаров от поставщика	Счет, накладная, счет-фактура
44	60	Выполнение работ подрядчиком	Счет, акт выполненных работ, счет-фактура
62	60	Проведен взаимозачет встречных обязательств.	Письмо о проведении зачета встречных обязательств, акт зачета встречных обязательств
19	60	НДС по полученным товарам (работам, услугам)	счет-фактура

Используемые на предприятии первичные документы и сводные регистры:

§   Договор поставки.

§   Счет.

§   Накладная.

§   Счет-фактура.

§   Акт зачета встречных обязательств.

§   Книга покупок.

§   Журнал-ордер по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учёт расчётов с прочими дебиторами и кредиторами.

Дебиторская или кредиторская задолженность возникает (или погашается) при совершении организацией любых операций, связанных с движением денежных средств, материальных ресурсов или принятием ею на себя определённых обязательств (предоставление кредита, уплата неустойки и т.п.).

Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учёта расчёты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчётности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Т.е. учёт ведётся вне зависимости есть ли у противной стороны соответствующие учётные документы или нет, исключение сделано только в отношении расчётов с банками и бюджетом. Согласно п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учёта отражаемые бухгалтерской отчётности суммы по расчётам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставлять в бухгалтерском балансе неурегулированные суммы не допускается.

Расчёты между организациями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путём перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

В положении о безналичных расчётах в Российской федерации, утверждённым Банком России 12.04.2001г. № 2-П, указаны традиционные и часто применяемые на практике формы расчётов:

§   платёжными поручениями;

§   по аккредитиву;

§   чеками;

§   инкассо.

Пример проводок используемых в учёте расчётов с прочими дебиторами и кредиторами.

Таблица 10. Проводки расчётов с прочими дебиторами и кредиторами.

Дт	Кт	Содержание операции	Первичные документы
		Определена дебиторская задолженность на конец текущего месяца:
76	91	а) на сумму арендной платы	Договор аренды
91	68	б) начислен НДС	Счет-фактура
51	76	Погашена задолженность по арендной плате на день оплаты	Выписка банка
76	91	Начислена суммовая разница	Справка-расчёт бухгалтерии
91	68	Доначислен НДС	Счет-фактура

Документы, отражающие учёт расчётов с дебиторами и кредиторами. Первичные:

§   счет-фактура;

§   выписка банка;

§   справка-расчёт бухгалтерии.

Прочие:

§   журнал учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами;

§   акт выверки взаимной задолженности;

§   акт инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ – 17).

Заключение

За анализируемый период валовая прибыль увеличилась на 1413 тыс. рублей, это явилось следствием увеличения объемов продаж. С каждым годом объемы продаж все возрастают, предприятие наращивает обороты. Множество конкурентов не оказывает большого влияния на деятельность предприятия, поскольку возрастает количество потребителей компьютерной техники. Предприятия города и области стремятся компьютеризировать и усовершенствовать свою работу. Ни одно предприятие не может обойтись без компьютерной и офисной техники, требования времени ставят предприятия перед необходимостью приобретать более современную технику. Естественно, необходимы и расходные материалы и носители информации. Имея компьютерную технику, предприятия также испытывают необходимость в качественном и профессиональном обслуживании. Все это предлагает ООО «Кит-Плюс».

Однако возможности предприятия ограничены количеством работающих. Предприятие работает в том же составе, в котором начало работать. Все увеличивающийся объем работы выполняют те же самые люди. Не смотря на высокий профессиональный уровень, физические возможности человека ограничены.

Поэтому давно назрел вопрос расширения штата работающих на предприятии. Второй причиной, сдерживающей увеличение оборотов является увеличение себестоимости товаров и коммерческих расходов. Если себестоимость продукции в 2002 году составила 96%, а в 2004 году 85%, то коммерческие расходы с 2% в 2002 году увеличились до 12% в 2004 году.

В отчетном 2004 году ООО «Кит-Плюс» имело прибыль 40 тыс. рублей, что на 27 тысяч рублей больше, чем в 2002 году, однако по сравнению с 2003 годом прибыль увеличилась всего на 1 тысячу рублей. Такой результат стал возможным вследствие повышения операционных и внереализационных расходов (Табл. 11).

Рентабельность продаж увеличилась на 200% из-за повышения оборотов.

Таблица 11. Экономические показатели деятельности ООО «Кит-Плюс»

№ п/п	Наименование показателя	Оптимаь ное значение	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Темп роста  2002- 2004
1. Выручка от продажи  продукции, тыс. руб.			2935	3864	6276	+113
2.	Полная себестоимость проданной продукции, тыс. руб.		2821	3474	5349	+90
3.	Валовая прибыль, тыс. руб.		114	390	927	+713
4.	Затраты на 1 рубль проданной продукции, руб.		0,02	0,55	0,12	+500
5.	Среднегодовая численность, чел.		5	5	5	-
6.	Прибыль (+), убыток (-) от продаж, тыс. руб.		43	172	177	+311
7.	Рентабельность продаж, тыс. руб.		0,01	0,04	0,03	+200
8.	Коэффициент обеспеченностис обственными оборотными средствами	0,25-0,3	0,17	0,17	0,16	-6
9.	Коэффициент автономии	0,5-0,6	0,17	0,17	0,16	-6
10.	Коэффициент финансовой зависимости	0,4-0,5	-	0,71	0,73	+3
11.	Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага)	<1	4,66	4,98	5,33	+14
12.	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,5	0,06	1,6	0,19	+217
13.	Коэффициент текущей ликвидности	>2	0,9	7	7,5	+733

Финансовое состояние характеризуется двумя группами показателей: