Порядок начисления заработной платы и удержаний из нее

3.3 Порядок начисления заработной платы и удержаний из нее

Используя первичные документы, подтверждающие выполнение работы, бухгалтер приступает к начислению, то есть расчету, заработной платы и других выплат работнику. При этом используется форма № Т-54 (лицевой счет работника) с последующим переносом результатов в платежную ведомость (форма № Т-53). Рассмотрим на примере Приложения 5. 8 мая 2006 года на основании расходного ордера № 156 от 8.05.2006 г. и платежной ведомости № 158 от 8.05.2006 г. выдана заработная плата Розову П.А. в размере 8000 руб. Выплату произвел кассир ОАО «СКДМ» Демина И.А.

Платежная ведомость содержит только результат расчета суммы, причитающейся работнику к выдаче, а расчетно-платежная ведомость по графам регистрирует все начисления и удержания для каждого работника. Результаты расчетов переносятся также и в налоговую карточку работника. Таким образом, ведется текущий учет совокупного годового дохода работника и удержаний налогов с него.

Заполним расчетно-платежную ведомость. В отчетном периоде должностной оклад Розова П.А. составляет 8000 руб. Месяц он отработал полностью. За качественную работу ему была начислена премия в размере 15% от оклада. Также по расходному ордеру № 156 ему была выдана депонированная заработная плата в размере оклада. Таким образом, в мае 2006 года Розов П.А. получил заработную плату в сумме 9200 руб., что отражено в расчетно-платежной ведомости № 86 от 8.05.2006 г. (Приложение 6).

По окончании года лицевые счета и налоговые карточки персонала предприятия сдаются в архив.

При начислении заработной платы и других выплат бухгалтер определяет их источники. Их несколько:

1. За счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ и услуг. Для отражения начисленной в этом случае зарплаты предприятие использует счет 44 «Издержки обращения». По дебету указанного счета и заносятся начисленные суммы заработной платы работников. По кредиту указан счет 70 «Расчеты с работниками по оплате труда».

2. Из собственных средств предприятия (из прибыли). В учредительных документах ОАО «СКДМ» имеются указания на создание специальных фондов из чистой (после уплаты налогов) прибыли предприятия. Из этих фондов можно производить выплату денежных средств работникам в виде премий, материальной помощи и т.п. Кроме того, в начале года ОАО «СКДМ» разрабатывает и представляет в Государственную налоговую инспекцию специальный документ «Учетная политика предприятия», в одном из пунктов которого описывается количество и структура образованных на предприятии за счет чистой прибыли фондов. Принятая учетная политика обязательна к выполнению для бухгалтерии предприятия в течение всего года.

3. За счет средств Фонда социального страхования, остающихся на предприятии. Указанные средства являются частью той суммы взносов в Фонд социального страхования, которая начисляется в этот Фонд с месячного фонда оплаты труда за вычетом сумм, выплаченных по договорам гражданско-правового характера (в том числе договорам подряда и поручения).

Именно из этих средств производится выплата работникам предприятия различных социальных пособий: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им полутора лет; пособие на погребение.

Порядок удержания взноса НДФЛ при оформлении его помесячно в ОАО «СКДМ» таков: из суммы начисленной заработной платы вычитаются все льготные суммы, пропорциональные размеру минимальной заработной платы за текущий месяц, за который начисляются зарплата и налоги. Размер налоговой базы для НДФЛ зависит от состава семьи работника и тех индивидуальных льгот, которые он имеет. На все дополнительные льготы бухгалтеру должны быть предоставлены соответствующие документы. К группе налогоплательщиков, имеющих право на стандартные вычеты, относятся физические лица, доход которых уменьшается на сумму в размере 400 руб. в месяц в зависимости от их материального положения.

Стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков в возрасте до 18лет, а так же на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, курсанта в возрасте до 24лет. И действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 тыс. руб., указанный налоговый вычет не применяется. У одиноких родителей размер налогового вычета удваивается. [16]

Получившаяся в результате сумма является налогооблагаемой базой НДФЛ, который взимается в зависимости от ее размера по ставке от 13%.

Результат после вычитания НДФЛ и есть сумма, причитающаяся работнику к выдаче.

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда»

- 1196 руб. - начислен в мае 2006 г. НДФЛ Розову П.А.

Каждый работник предприятия имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Право на отпуск или выплату компенсации при неиспользовании его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы в ОАО «СКДМ».

При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется, исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 12 месяцев. При расчете отпускного пособия используется среднедневной заработок, рассчитываемый на ОАО «СКДМ» по общепринятой методике.

При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты: производственные премии, доплаты за сверхурочные и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д., при этом премии и другие премии стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени).

Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются делением фактического заработка за расчетный период (предшествующие 12 месяцев) на 12 и на коэффициент 29,4 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска установленного в рабочих днях, как принято в ОАО «СКДМ». Например, Розов П.А. имеет среднемесячный заработок в размере 9200 руб. Средний дневной заработок будет равен 9200 / 29,4 = 312,93 руб.

Если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднедневного заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время - на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на проработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях).

После расчета среднедневного заработка бухгалтер рассчитывает сумму отпускного пособия для всех видов оплачиваемых отпусков и компенсации за неиспользуемый отпуск. Чтобы определить сумму, полагающуюся работнику за время отпуска, среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска, полагающиеся работнику в каждом конкретном случае. Например, Розову П.А. полагается отпуск в размере 30 дней. Размер отпускных составит 312,93 × 30 = 9387,90 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности.

Размер пособия зависит от страхового стажа работы: при стаже до 5 лет оплачивается 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%; работникам, имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18 лет), в случае профзаболеваний и профтравм, по беременности и родам - 100% независимо от стажа. Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится в зависимости от формы оплаты труда.

Например, средний заработок Розова П.А. составляет 9200 руб. Стаж его работы в ОАО «СКДМ» равен 3 года и 3 месяца (меньше 5 лет). Таким образом, размер пособия по временной нетрудоспособности Розова П.А. составит 60% от среднего заработка – 5520 руб.

На предприятии используется повременная система оплаты труда. Заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и оклада, установленного штатным расписанием.

Например, за март 2006 года бухгалтер Горохова Н.К. отработала 17 рабочих дней (число рабочих дней в марте - 22). Следовательно, ее заработок за март составит (8000 / 22) × 17 = 6181,82 рублей.

Работники, проработавшие весь месяц, получают заработную плату в размере должностного оклада.

При работе сверх нормальной продолжительности рабочего времени, а также в выходные и праздничные дни производится доплата. Тарифная ставка для расчета доплаты определяется делением месячного должностного оклада на среднемесячное количество рабочих часов в календарном году.

Так, например, повар Травкина В.К. в апреле 2006 года отработала 16 дней, при этом она привлекалась к сверхурочным работам три раза по 1 часу и 2 раза по три часа в день (7 часов и пределах двух часов в день и 2 часа сверх двух часов в день). Должностной оклад составляет 8500 рублей. Количество рабочих дней в апреле 22 (175 часов). Количество рабочих часов в текущем году – 1992 часа при 40-часовой рабочей неделе.

Начислена заработная плата за отработанное время в рамках нормальной продолжительности: 8500 / 22 × 16 = 6181,82 руб.

Среднемесячное число рабочих часов равно 1992 / 12 = 166 часов.

Часовая тарифная ставка для расчета составляет 8500 / 166 = 51,2 руб.

Доплата за сверхурочные работы в пределах 2 часов в день: 51,2 × 7 часов × 1,5 = 537,6 руб.

Доплата за сверхурочные работы сверх 2 часов в день: 51,2 × 2 часа × 2 = 204,8 руб.

Итого: 6181,82 + 537,6 + 204,8 = 6924,22 руб.

Доплаты за работу в ночное время установлены с учетом трудового договора в размере 50% от тарифной ставки.

Рассмотрим на конкретном примере.

Апрель 2006 года бригадир Лапина Я.И. отработала полностью, в том числе 30 часов – в ночное время.

Количество рабочих дней в апреле – 22 (175 часов).

Количество рабочих часов в текущем году при 40-часовой рабочей неделе составляет 1992 часа.

Среднемесячное количество рабочих часов: 1992 часов / 12 месяцев = 166 часов.

Часовая тарифная ставка для расчета доплаты: 10000 / 166 = 60,24 руб.

Доплата за 1 час работы в ночное время составит: 60,24 × 50% = 30,12 руб.

Сумма доплаты за работу в ночное время составляет 30,12 × 30 = 903,6 руб.

В ОАО «СКДМ» установлена система надбавок за выслугу лет. При непрерывном стаже работы сумма «тринадцатой» зарплаты составляет 1200 рублей в первый год, в последующие годы работы – плюс 1200 рублей. Эта мера позволяет значительно сократить текучесть кадров на предприятии, т.к. материально мотивированна.

Для учета удержаний из заработной платы при исправлении допущенного брака рассмотрим следующую ситуацию.

В январе 2006 года в ОАО «СКДМ» была произведена плановая инвентаризация по состоянию на 31 декабря 2006 года. Сличительная ведомость представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Сличительная ведомость по результатам инвентаризации

Выявлены материально ответственные лица, за счет которых произведено списание материального ущерба ОАО «СКДМ». В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дт 94 Кт 41

-2905 руб. – отражены потери от порчи, боя, лома товаров.

Дт 94 Кт 68

- 522,9 руб. – восстановлен НДС в бюджет, приходящийся на товарные потери.

Дт 73 Кт 94

- 3427,9 руб. – списаны потери за счет виновных лиц.

Дт 70 Кт 73

- 3427,9 руб. – погашена виновными задолженность путем удержания из заработной платы.

Таким образом, учет труда и заработной платы в ОАО «СКДМ» проводится с соблюдением всех нормативных и законодательных требований. Документация ведется по всем операциям по расчетам с персоналом по оплате труда.