Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

3.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Основным счетом при учете заработной платы в соответствии с Планом счетов является счет 70 «Расчеты с работниками по оплате труда». Счет пассивный – по кредиту счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда» фиксируется задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, то есть начисленная, но не выданная заработная плата (до момента выдачи зарплаты работники являются кредиторами предприятия, а средства невыплаченной зарплаты есть источник средств). По дебету счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда» указывается выданная работникам заработная плата. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося долга по заработной плате перед работниками.

Информация об этих расчетах ведется на счете 70 «Расчеты с работниками по оплате труда» как по персоналу, состоящему в штате предприятия, так и не входящему в списочный состав работников. Учет ведется по всем видам заработной платы, премиям, пенсиям работающим пенсионерам и по всем другим выплатам, а также выплаты доходов по акциям и другим ценным бумагам.

По кредиту счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда» показываются суммы: оплаты труда, начисленные работникам в корреспонденции со счетами затрат на производство во всех формах; оплаты труда, начисленной за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждения за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год; начисление пособий за счет взносов в Фонд государственного социального страхования, пенсий и т.д.

По дебету счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда», как уже отмечалось, отражаются суммы выплаченной зарплаты, премий, пособий, начисленных налогов и платежей по исполнительным документам, т.е. все виды удержаний.

При организации учета заработной платы на ОАО «СКДМ» используются соответствующие учетные регистры двух типов: хронологические (в них записи ведутся в последовательности совершения операций, по датам). Это журналы регистрации операций; систематические (записи соответствуют системе счетов, т.е. плану счетов бухгалтерского учета, и информация группируется по определенным счетам). Это ведомости, журналы-ордера и т.д.

Учет заработной платы в ОАО «СКДМ» ведется как синтетически, так и аналитически, т.е. как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки. Сюда же относятся лицевой счет работника и другие документы. Регистры синтетического учета – это мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов и т.д. Какие именно регистры синтетического учета будут использованы на конкретном предприятии, определяется той системой (формой) счетоводства, которая принята, т.е. утверждена в соответствии с учетной политикой данного предприятия. В ОАО «СКДМ» - это автоматизированная система, основанная на применении компьютеров, оснащенных бухгалтерским пакетом программ «1С: Бухгалтерия» версии 7.7. Она позволяет вести учет как аналитически, так и синтетически, что позволяет бухгалтеру проводить сверки, анализ расчетов и подведение итогов расчета заработной платы как по каждому работнику (аналитически), так и по подразделениям и предприятию в целом.

Учет движения средств ведется в карточке самого счета «Расчеты с работниками по оплате труда» с указанием номера хозяйственной операции, которая соответствует сумме, стоящей в той же строке карточки счета. Основным учетным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость (ф.№ Т-51), в которой указывается начисление по видам оплат, удержания из заработной платы и суммы, подлежащие выдаче на руки. На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость для выплаты заработной платы. Своевременно не полученная заработная плата депонируется. Платежная ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано.

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведется на карточках - лицевых счетах, которые содержат сведения о начисленных суммах, удержаниях, выплате. Аналитический учет депонированной заработной платы организуется по каждой невостребованной сумме непосредственно в реестре или книге депонированной заработной платы. Депонированную заработную плату предприятия хранят в течение трех лет, после чего она подлежит перечислению в бюджет не позднее 10 числа следующего месяца.

Таблица 3.2 - Корреспонденция счетов по удержаниям из заработной платы

В кассу по приходному кассовому ордеру № 156 за 08.05.06 г. поступили денежные средства на выдачу заработной платы в сумме 105320 рублей (Приложение 7).

В данном случае будет сделана бухгалтерская проводка:

Д 50 К 51 – поступили с расчетного счета деньги на выдачу заработной платы – 105320 рублей.

В кассовом приходном ордере в графе «Основание» делается запись, на какие цели были получены денежные средства. В данном примере по чеку № 455 была получена в кассу заработная плата за апрель 2006 года в сумме 101520 рублей и депонированная заработная плата в сумме 3800 рублей. Сумма указывается прописью.

После составления приходного кассового ордера он подписывается главным бухгалтером и кассиром в удостоверении того, что денежные средства поступили в кассу.

При выдаче заработной платы основанием служит расчетно-платежная ведомость. В данном случае номер расходного кассового ордера не присваивается. Срок получения заработной платы по ведомости составляет три рабочих дня. После чего ведомость закрывается и присваивается следующий порядковый номер расходного кассового ордера, подсчитывается сумма, полученная работниками и не полученная.

Напротив фамилий работников, которые не получили в срок заработную плату, ставится штамп «ДЕПОНИРОВАНО» и суммы сдаются в банк на расчетный счет.

Учет расчетов с депонентами ведется в книге учета депонированной заработной платы. Книга открывается на год.

На основании расходного кассового ордера № 533 от 10.10.2005 года была депонирована вовремя недополученная заработная плата в сумме 1622,85 рублей. Также как и в первом примере заполняется «Объявление на взнос наличными» с проставлением суммы в размере 1622,85 рублей. К расходному кассовому ордеру № 534 от 11.10.2005 года на сумму 1662,85 рублей, отчетом послужит «Квитанция». Бухгалтерская проводка Д 51 К 50 – сдана в банк депонированная заработная плата в сумме 1622,85 рублей.

Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, в которой указывается табельный номер депонента, его фамилия, имя, отчество, депонированная сумма, отметки ее выдачи, т.е. номер расходного кассового ордера (табл. 3.3.).

Таблица 3.3 - Журнал регистрации депонированной заработной платы

Работнику депонированная заработная плата выплачивается по расходному кассовому ордеру, где из книги депонированной заработной платы проверяется фамилия и сумма заработка работника. Расходный кассовый ордер регистрируется в книге приходных и расходных кассовых ордеров, затем выданная заработная плата разносится в журнал депонированной заработной платы с проставление номера расходного кассового ордера и суммы выданной депонированной заработной платы в месяц, когда она была выдана.

Рассмотрим на примере: работник Розов П.А. не получил заработную плату в срок в сумме 3800 рублей, по истечение 3-х рабочих дней заработная плата была задепонирована и сдана в банк на расчетный счет предприятия. Работник обратился в бухгалтерию за заработной платой по истечении нескольких месяцев. Т.к. денежные средства были получены на заработную плату и носят целевой характер, то их необходимо получить с расчетного счета предприятия, т.е. будет выписан денежный чек № 732, где будет указана сумма 3800 рублей. При получении суммы по чеку будет выписан приходный кассовый ордер № 157 от 08.05.2006 года. При этом будет выполнена бухгалтерская проводка: Д 50 К 51 – получено с расчетного счета – 3800 рублей.

При выдаче работнику депонированной заработной платы выписан расходный кассовый ордер, где работник Розов П.А. расписался в получении суммы 3800 рублей, при этом была сделана проводка Д 76 К 50 – выдана из кассы депонированная заработная плата в сумме 3800 рублей. Расходный кассовый ордер зарегистрирован в журнале приходных и расходных кассовых ордеров, и ордер о выдаче отмечен в журнале депонированной заработной платы (Приложение 8).

Например, по чеку № 732 от 08.05.2006 года была получена заработная плата с расчетного счета на сумму 105320 рублей. Как было сказано выше, заработная плата выдается в течение 3-х рабочих дней, а затем ведомость закрывается и присваивается номер расходного кассового ордера в нашем случае № 156 от 10.05.2006 года. Т.к. заработная плата была получена по ведомости не полностью, в конце ведомости пишется сумма выданной заработной платы и сумма депонированной заработной платы и ведомость подписывает кассир, ставит штамп «Оплачено».

В нашем примере это будет выглядеть следующем виде. «Выдано по ведомости заработная плата за сентябрь 2005 года в сумме 101520 рубль. Депонировано 3800». При этой операции будет сделана бухгалтерская проводка: Д 70 К 50 – выдана заработная плата из кассы в сумме 101520 рублей, Д 76 К 70 – депонирована заработная плата не полученная в срок в сумме 3800 рублей. И данная сумма сдается на расчетный счет предприятия объявлением на взнос наличным, при этом будет запись Д 51 К 50 – сдана на расчетный счет депонированная заработная плата в сумме 3800 рублей. Таким образом, при учете расчетов с персоналом по заработной плате наиболее часто применяются следующие проводки (табл. 3.4.):

Таблица 3.4 - Корреспонденция счетов при учете расчетов с персоналом по оплате труда

Исходя из полученных данных, можно сделать следующие выводы: учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется своевременно и правильно. Большое внимание уделяется нормативной базе по учету заработной платы. Все операции по расчетам с персоналом по оплате труда оформляется документально, но часть документов дублируется на бумаге, в традиционных бухгалтерских книгах и журналах, что создает дополнительные трудности в ведении учета труда и заработной платы в ОАО «СКДМ».