Содержание пояснений к финансовой отчетности в системе МСФО

2. Содержание пояснений к финансовой отчетности в системе МСФО

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности".

В примечаниях к финансовой отчетности компании должны:

- представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и об используемой учетной политике;

- раскрывать информацию, требуемую МСФО (IFRS), которая не представляется непосредственно в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств;

- обеспечивать дополнительную информацию, которая не представляется непосредственно в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств, но уместна в целях понимания любого из указанных отчетов.

В п.105 МСФО 1 даны рекомендации в отношении порядка представления примечаний к финансовой отчетности, направленного на облегчение понимания финансовой отчетности и сопоставления ее с финансовой отчетностью других организаций.

Примечания к финансовой отчетности компании должны быть представлены в упорядоченном виде. По каждой статье в балансе, отчете о прибылях и убытках, в отчете о движении денежных средств должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.

Примечания включают описание, подробный анализ показателей финансовой отчетности, а также дополнительную информацию, которая может быть полезна пользователям. Наряду с обязательной в соответствии с требованиями МСФО информацией в примечаниях поощряется представление другой информации, которая, по мнению компании, способствует достижению достоверного представления результатов деятельности, финансового положения и т.п.

Как правило, примечания представляют информацию в таком порядке, который облегчает пользователям понимание финансовой отчетности, ее сопоставление в динамике, сопоставление с финансовой отчетностью других компаний. Обычно соблюдается следующая последовательность:

- заявление о соответствии МСФО;

- информация о применяемой основе (основах) оценки и учетной политике;

- вспомогательная информация для статей каждой формы финансовой отчетности в порядке представления линейных статей;

 - прочие раскрытия (условные события, договорные обязательства, прочие раскрытия финансового и нефинансового характера).

Материалы примечаний к финансовой отчетности могут быть структурированы в виде отдельных самостоятельных блоков (наприме, отчет о специфической учетной политике; отчет об инвестиционной деятельности; отчет о перспективах развития бизнеса и т.п.).

3. Задача

Компания разрабатывает новый продукт. Затраты на маркетинговые исследования в 2009 г. составили 200 000 у.е. (1 у.е. = 1 долл. США). Затраты в 2010 г., когда стала очевидной возможность коммерческой реализации проекта, составили: на заработную плату 200 000 уюею и на оформление патента 15 000 у.е. В 2010 г. компания понесла дополнительные издержки 30 000 у.е., защищая патентные права в суде.

Как отразятся эти расходы в отчетности 2009, 2010, 2011 гг. ?

Решение:

Учет нематериальных активов (далее НМА) по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» («Intangible Assets»).

В соответствии с МСФО 38 нематериальные активы - это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы.

Для того чтобы отразить нематериальный актив в финансовой отчетности компании, он должен соответствовать следующим критериям:

·       наличие большой вероятности поступления экономических выгод, связанных с данным активом;

·       возможность надежной оценки актива.

Следовательно:

1. Затраты на оформление патента в размере 15 000 долл. США являются НМА, т.к. наличие патента принесет компании-правообладателю значительные прибыли за счет внедрения нового продукта на рынок.

2. Затраты на заработную плату сотрудникам в размере 200 000 долл. США включаются в НМА, т.к. соответствуют критериям признания в соответствии с МСФО 38.

3. Затраты на маркетинговые исследования в размере 200 000 долл. США и затраты, понесенные в суде на защиту патентных прав в размере 30 000 долл. США не включаются в НМА, т.к. не зависимы от критериев и признаются расходами периодов.

Таким образом, в балансовая стоимость НМА в 2009, 2010, 2011 гг. составляет 215 000 долл. США:

- оформление патента — 15 000 долл. США;

- заработная плата— 200 000. долл. США.

В балансовую стоимость расходов в 2009 г. будут включены:

- маркетинговые исследования – 200 000 долл. США.

В балансовую стоимость расходов в 2010 г. будут включены:

- защита патентных прав в суде – 30 000 долл. США.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. М. А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2005. – 320 с.

2. http://www.rusconsult.ru

3. http://www.sheld.ru/msfo_1.html

4. http://www.intalev.ru

5. http://www.ippnou.ru