Організація управлінського виробничого обліку

3. Організація управлінського виробничого обліку

Одним із завдань управлінського виробничого обліку є облік витрат на виробництво та вміння застосовувати відповідні методи і прийоми в процесі обліку витрат і калькулювання з метою прийняття ефективних управлінських рішень. Під обліком витрат на виробництво відповідно до ДСТУ 2962 - 94 розуміється сукупність облікових операцій, що забезпечують повне та своєчасне виявлення витрат на виробництво і розподіл їх за елементами кошторису витрат на виробництво.

Результатом накопичення та обліку витрат на виробництво має бути виробнича собівартість, її структура та розрахунок собівартості одиниці продукції або виконаної роботи.

У відповідності до вищезгаданого стандарту розрахунок собівартості одиниці продукції або виконаної роботи за встановленою номенклатурою витрат з урахуванням місця їх виникнення та призначення називається калькуляцією в залежності від призначення складають планові, нормативні та звітні фактичні калькуляції.

Метою калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) є визначення ефективності виробництва.

Завданнями калькулювання є:

1. Складання зведеного кошторису витрат на виробництво.

2. Складання планової і нормативної калькуляції.

3. Визначення фактичної собівартості одиниці продукції (робіт, послуг).

4. Контроль за виконанням планової собівартості, додержанням норм і нормативних витрат.

5. Визначення ціни та рентабельності продукції.

6. Оцінка ефективності підрозділів основного, допоміжного, підсобного та побічного виробництв.

7. Забезпечення внутрішніх користувачів у процесі управління підприємством інформацією для аналізу і пошуку резервів зниження собівартості продукції (робіт, послуг).

Основними принципами калькулювання є:

1)         визначення об'єктів витрат. Під об'єктами витрат розуміється продукція, роботи, послуги або вид діяльності підприємства, які потребують визначення пов'язаних з їх виробництвом (виконанням) витрат;

2)         визначення об'єктів калькулювання і калькуляційних одиниць;

3)         наявність науково-технічно обґрунтованих норм витрат на виробництво;

4)         вибір методів оцінки матеріальних цінностей при їх відпуску у виробництво;

5)         вибір методів обліку і калькулювання виробничої собівартості калькуляційної одиниці;

6)         вибір бази розподілу накладних витрат;

7)         розрахунок ставки накладних витрат і вибір методів розподілу накладних витрат;

8)         розмежування витрат за періодами.

Добре організований облік витрат на виробництво та вміння застосовувати відповідні методи і прийоми в процесі обліку витрат і калькулювання дають можливість приймати ефективні управлінські рішення.

Предметом розгляду цього розділу є викладення методів і прийомів в процесі обліку витрат і калькулювання собівартості продукції на прикладі позамовного методу складання фактичної калькуляції. Цей метод є сьогодні найпоширенішим серед таких існуючих, як нормативний, попередільний та вже згаданий позамовний.

4. Порівняльна характеристика фінансового, управлінського та виробничого обліку

Сучасне підприємство зі своєю складною структурою виробництва виступає в економіці динамічним об’єктом господарства і представляє закінчену (завершену) систему з певними (визначеними) внутрішніми і зовнішніми цілями. Вони визначають склад і зміст інформації, котра формується і обробляється на підприємстві.

Управлінський облік, будучи продовженням фінансового обліку, має з ним реальний, справжній взаємозв’язок і певні відмінності.

Взаємодія управлінського і бухгалтерського обліку досягається на основі наступності (послідовності) і комплексного використання первинної інформації, єдності норм і нормативів, а також єдності нормативно-довідкової інформації в цілому, доповнення інформації одного виду обліку даними другого, одноразової фіксації всієї вихідної змінної інформації в первинному обліку, взаємопроникнення методів або їх елементів, наближення облікової інформації до місць прийняття рішень, єдиного підходу до розробки задач управлінського і фінансового обліку виробництва при проектуванні або удосконаленні систем автоматизованого управління виробництвом.

Між внутрішньогосподарським та фінансовим бухгалтерським обліком є дуже багато спільного. Насамперед ідеться про такі характеристики:

1)         єдина система первинного обліку;

2)         єдині принципи побудови обліку як двоїстого процесу;

3)         єдине професійне середовище та інші.

І управлінський, і фінансовий облік ґрунтується на єдиній системі збирання і первинної обробки облікової інформації: цю систему називають також «первинним обліком» або «обліком першого поверху». Саме на рівні первинного обліку відбувається реєстрація окремих господарських подій або фіксація певних чинників, пов’язаних з цими подіями. Надалі ця інформація узагальнюється і обробляється у системах управлінського та фінансового обліку відповідно до їх цільового призначення.

Як уже зазначалося вище, управлінський облік не керується загальноприйнятими бухгалтерськими стандартами. Але основоположні принципи, що лежать в основі цих стандартів, часто діють і щодо управлінського обліку. Наприклад, обліковий постулат «достовірність облікових даних» знаходить своє безпосереднє відображення у фінансовому обліку, де є жорстка вимога щодо точності та перевіреності його даних. В управлінському обліку поняття точності відносне. Проте разом з тим безсумнівно, що управлінський апарат у своїй діяльності не може керуватися виключно не перевіреними і суб’єктивними даними та оцінками.

І управлінський, і фінансовий облік значною мірою ґрунтується на концепції відповідності в управлінні. Ієрархія відповідальності у фінансовому обліку в основному існує у вигляді “власники – вищий менеджмент”, а в управлінському – охоплює всі рівні від вищого менеджменту до окремого працівника, який відповідає за здійснені ним витрати.

Дані управлінського, і фінансового обліку використовуються для прийняття рішень: управлінського – менеджерами підприємства; фінансового – акціонерами, кредиторами, інвесторами, податковими органами та ін. Обидва класи рішень у кінцевому підсумку впливають на діяльність підприємства: рішення менеджерів – безпосередньо; зовнішніх чинників – опосередковано.

І управлінський, і фінансовий облік входять в одне професійне середовище, де як окремі сектори можна виділити також бюджетний облік та бухгалтерську освіту. Професіонали вищої кваліфікації на відміну від вузьких фахівців є універсалами і їх діяльність відзначається високим ступенем диверсифікації.

Обидва види обліку грали і відіграють регулюючу роль і несуть в собі елементи такої системи, котра передбачає прямі і зворотні зв’язки при виконанні функцій спостереження, вимірювання різних характеристик виробництва або його окремих частин, обробки інформації за даними первинної документації. Підтвердженням тому служить рух звітної документації між підрозділами і службами підприємства і бухгалтерією (таблиця 1).

Таблиця 1 – Порівняльна характеристика управлінського і фінансового обліків

Ознака порівняння	Управлінський облік	Фінансовий облік
1	2	3
Обов’язковість ведення обліку	Організовується за рішенням керівництва підприємства	Регулюється Законом «Про бухгалтерський облік та звітність»
Користувачі інформації	Обмежене коло менеджерів підприємства	Широке коло внутрішніх та зовнішніх користувачів
Точність інформації	Багато приблизних оцінок	Незначні відхилення у відображенні даних
Об’єкти обліку	Центри відповідальності, окремі продукти	Підприємства загалом
Мета обліку	Надання інформації для планування, управління та контроль	Складання звітності для потреб зовнішніх та внутрішніх користувачів
Часовий аспект інформації	Поряд з фактичними даними – планування майбутніх операцій	Відображення господарських операцій в обліку безпосередньо після їх здійснення
Частота подання звітності	Залежить від потреб управління: щомісячна, щотижнева, щоденна	Визначається чинним законодавством: квартальна, річна
Елементи методу бухгалтерського обліку	Необов’язкове дотримування таких елементів, в т.ч. і подвійного запису	Чітке дотримування усіх елементів бухгалтерського обліку
Ступінь відкритості інформації	Інформація носить конфіденційний характер	Інформація є відкритою
Зв’язок з іншими науками	Пов’язаний з економікою, фінансами, економічним аналізом, фінансовим обліком	Пов’язаний з економікою, фінансами, економічним аналізом, управлінським обліком

Між управлінським та іншими видами обліків, що ведуться підприємством, існують певні відмінності:

-          управлінський облік спрямований на передбачення наслідків майбутніх операцій, тому тісно пов’язаний з плануванням та прогнозуванням;

-          управлінський облік не регламентується жодними законодавчими або нормативними документами;

-          управлінський облік ведеться за рішенням керівництва.

Ведення управлінського обліку залежить від волі адміністрації. Дирекція може здійснювати управлінський облік, керуючись принципом доцільності. Ніхто не вправі вказувати, в якій формі повинен бути організований облік і яким чином він буде здійснюватися. Збір і обробка інформації рахуються доцільними, якщо її цінність для управління вище вартості отримання.

Основні завдання виробничого обліку полягають в наступному:

1)         документування і звітність. Всі господарські операції систематизуються на основі документів по часу і суті для того, щоб стан підприємства можна було представити за різними ознаками: майнове, боргове, степінь (міра) ефективності;

2)         економічний контроль. Облік повинен дати можливість в будь-який момент контролювати економіку і рентабельність виробництва;

3)         планування. Облік повинен надати дані для прийняття управлінський рішень, наприклад, для вибору інвестиційних проектів, ціноутворення , планової політики і т.д.

В зв’язку особливими завданнями фінансового і виробничого обліку в сучасній ринковій економіці раніше єдина бухгалтерія все більше поділяється на дві бухгалтерії: фінансову і виробничу.

Водночас управлінський облік має спільні з фінансовим і виробничим обліками ознаки:

-          усі види обліків використовують єдину інформаційну базу;

-          усі види опираються на єдину концепцію відповідальності в управлінні господарськими об’єктами;

-          інформація всіх видів обліку слугує для прийняття певних управлінських рішень.[4, с. 19-21]

Отже, управлінський облік цілком підпорядкований запитам менеджерів підприємства і за інформаційним змістом та завданнями значно ширший і різноманітніший, ніж фінансовий. У системі управлінського обліку інформація щодо діяльності окремих сегментів (підрозділів ,районів збуту, виробничих ліній тощо) готується і надається менеджерам у найкоротші терміни (доба, тиждень, місяць) або в міру необхідності прийняття рішень.

Висновок

Будь-яке підприємство не може існувати без наявності організаційної структури управління. Ця структура є основою підприємства, завдяки чому відбувається розподіл повноважень, визначаються вищі і нижчі рівні управління. Тобто відбувається розподіл керівників, відділів і працівників.

Управлінський облік забезпечує отримання внутрішньої інформації, необхідної для управління виробництвом і ухвалення рішень керівництвом на найближчу і віддалену перспективу, числення і контроль собівартості продукції, визначення фінансових результатів від реалізації продукції по всіх вибраних позиціях (зонам реалізації, новим технологічним рішенням та ін.).

При розробці внутрішньовиробничої системи обліку, звітності і контролю необхідно повною мірою використовувати вітчизняний досвід організації оперативного обліку і аналізу господарської діяльності, а також досвід організації управлінського обліку в зарубіжних країнах.

Адаптація бухгалтерського обліку і звітності України до міжнародних облікових стандартів залежить і від вдосконалення системи управління бухгалтерським обліком, має на увазі участь в цьому процесі і державних (як правило, Мінфіну України) і суспільних організацій (асоціації бухгалтерів і аудиторів і ін.).

Облік витрат вбирає в себе не тільки документування, віддзеркалення на рахівницях фактично понесених витрат і калькуляції собівартості продукції, але і все інформаційне забезпечення стратегії і тактики по внутрішньому управлінню.

Мета роботи полягала у вивченні теоретичних аспектів управлінського обліку, аналіз основних економічних показників, організацію управлінського обліку, дослідженні чинників, що впливають на економіку і управління, організацію і технологію виробництва, дозволяючих зробити витрати ефективними і реально управляти ними.

Література

1.         Контролінг: Навч. посібник (для студентів 4 курсу денної і 5 курсу заочної форм навчання спеціальності 7.050.201 "Менеджмент організацій") / Є.М. Кайлюк. – Харків: ХНАМГ, 2004. – 223с.

2.         Радецька Л.П., Овод Л.В. Управлінський облік: Нач.посіб. – К.: ВЦ «Академія», 2007. – 352 с.

3.         Писаренко Т.М., Букало Н.А. Управлінський облік: сутність, зміст та принципи ведення//Вісник Хмельницького національного університету. - №1, Т.2. – 2010.- с.136-140

4.         Н.В.Чебанова, Ю.Ф.Василенко. Бухгалтерський виробничий облік: Посібник. – К.: Видавничий центр «Академія», 2002. – 672 с.

5.         Бутинець Ф.Ф., Чижевська Л.В., Герасимчук Н.В. Бухгалтерський управлінський облік: Навч. посібник для студ.спец. «Облік і аудит». – Житомир: ЖІТІ, 2000. – 448 с.

6.         Вербовецька С.Г. Управлінський облік і його роль у бюджетуванні підприємства.// Економіка і підприємництво, №6. - 2008. - С. 52-55

7.         Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» // Бухгалтерський облік і аудит. – 1999. - №9. – С. 3-8

8.         Нападпвська Л. В.Управлінський облік: Монографія. – Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2000. – 450 с.

9.         Пушкар М.С. Управлінський облік. – Тернопіль: «Поліграфіст» ЛТД, 1995. – 164 с.

10.      Собко В.В. Бухгалтерський облік: Навч.посіб. – К.:КНЕУ, 2000. – 578 с.

11.      Голов С.Ф., Єфименко В.І. фінансовий та управлінський облік. – К.: Автосервіс, 1996. – 543с.

12.      Хомин П.Я. До методології бухгалтерського обліку і звітності / П.Я. Хомин, Р.П. Саблук // Економіка АПК. – 2004. – №1. – С.126-130