90000 руб. - Перечислена причитающаяся собственнику реализованных товаров часть выручки за вычетом комиссионного вознаграждения.
2.3 Организация синтетического и аналитического учета расчетов с контрагентамиОсновная масса материальных ценностей поступает в организацию от поставщиков. В договоре с ними оговариваются условия поставки: наименование материалов (работ, услуг), количество, цена, срок выполнения (отгрузки) и др. организация ведет учет выполнения договорных обязательств с поставщиками материальных ценностей, подрядчиками работ, услуг. В случае невыполнения указанных в договоре условий организация имеет право на отказ от акцепта платежных требований.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет - пассивный, сальдо кредитовое, отражает сумму задолженности организации поставщикам по неоплаченным счетам, оборот по дебету - погашение задолженности, оборот по кредиту - возникновение новой задолженности.
Аналитический учет по счету 60 в ООО "ТИПОЛ-ТОП" ведется по каждому поставщику и подрядчику и по каждому предъявленному счету.
Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат.
Пример, в ноябре 2008 года в ООО "ТИПОЛ-ТОП" поступили материалы на сумму 15400 руб. (в т. ч. НДС 2349,15) от ООО "Ника". Счет данного поставщика был акцептован в этом же месяце на указанную сумму.
Дебет 10 Кредит 60 - 15400 - Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы (без использования счета 15)
Дебет 19 Кредит 60 - 2349,15 - Отражен НДС по поступившим материалам
Дебет 08 Кредит 60 - 14200 - Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства
Дебет 19 Кредит 60 - 2166,10 - Отражена сумма НДС
Дебет 20,23,25,26 Кредит 60 - 25600 - Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т. ч. предоставление энергии, газа, пара, воды, для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд.
Дебет 97 Кредит 60 - 1250 - Счета поставщиков и подрядчиков приняты к оплате за выполненные услуги при производстве работ, относящихся к расходам будущих периодов.
Дебет 41 Кредит 60 - 15000 - Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары, в т. ч. НДС.
Дебет 50 Кредит 60 - 500 - Возврат сумм поставщиками ранее им перечисленных и неиспользованных плановых платежей
Дебет 51,52 Кредит 60 - 500 - Перечислены поставщиками суммы, ранее отраженные по пересчетам; возврат перебора тарифов (фрахта)
Дебет 62 Кредит 60 - 12500 - Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)
Дебет 60 Кредит 50,51,55 - 14700 - Погашена задолженность перед поставщиками или подрядчиками
Дебет 60 Кредит 60 - 1800 - При оплате счетов-фактур произведены зачеты по предварительно выданным авансам и оплаченным счетам поставщиков и подрядчиков
Дебет 60 Кредит 62 - 1400 - Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками
Дебет 60 Кредит 76 - 1800 - Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах
Дебет 60 Кредит 99 - 2600 - Отражены суммы списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности
Дебет 60 Кредит 66,67 - 16800 - Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена полученными краткосрочными или долгосрочными кредитами банков (оплата акцептованных платежных документов).
Счет 60 по дебету, на котором отражаются суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, корреспондирует со счетами учета денежных средств и другие. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
В ООО "ТИПОЛ-ТОП" в ноябре 2008 года был оплачен счет поставщика ООО "Рифей" на сумму 14700 руб. (Дебет 60 Кредит 51).
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.
Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности кроме обычных счетов-фактур по расчетам с поставщиками за поставленную продукцию, товары, услуги применяются также специализированные счета-фактуры для учета НДС.
Организация одновременно со специализированными счетами-фактурами ведут также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж по налогу на добавленную стоимость.
Специализированная форма счета-фактуры выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр в течение 10 дней с даты отгрузки представляется покупателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.
Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи. Счета-фактуры в журнале должны быть подшиты и пронумерованы.
Поставщики кроме учета журнала выданных счетов фактур ведут также специальную книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов фактур. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или получения предоплаты. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции.
В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10%, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.
В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету в соответствии с законом об НДС.
Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10%, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.
Аналитический учет по счету 60 на предприятии ООО "ТИПОЛ-ТОП" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов по плановым платежам - по каждому поставщику и подрядчику в ведомости № 1 по счету 60.
В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6 и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Журнал-ордер № 6 открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер.
На основании поступающих первичных документов поставщиков в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят одну строку.
Записи по кредиту счета 60 производят по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11 и 15), затрат на производство (20-29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности и, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указывают кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).
Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате.
В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам.
Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности. В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т.п.
Задолженность организации другим юридическим и физическим лицам называет кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами.
К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность организации поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др.
Задолженность других юридических и физических лиц данной организации называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами.
К дебиторской задолженности, в частности, относятся задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги), задолженность подотчетных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность других организаций за выданные им займы и др.
К основным задачам учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Типол-Топ" относятся следующие:
точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
определение правильности использования банковских ссуд;
выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.
Таким образом, дебиторская и кредиторская задолженность являются объектом бухгалтерского учета, а именно, представляют собой обязательства организации. Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемых с другими юридическими и физическими лицами. Для наглядности приведем динамику дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Типол-Топ" - объекта исследования данной работы за период с 2005 по настоящий момент (Приложение 4).
Исходя из представленной динамики дебиторской и кредиторской задолженности, можно отметить значительное снижение дебиторской задолженности на данном этапе деятельности организации по сравнению с 2005 годом.
Проводимый ООО "ТИПОЛ-ТОП" анализ информации, собранной в ведомостях расчетов, позволяет определить "неблагополучные" договоры, платежи по которым "отстают" от плановых, и своевременно принять меры для изменения сложившейся ситуации.
Приведем классификацию дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "ТИПОЛ-ТОП" (Приложение 5,6).
Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе ООО "Типол-Топ" обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные. Обязательства представляются как краткосрочные, если срок погашения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные обязательства представляются как долгосрочные.
Дебиторской задолженности в балансе отражается по четырем строкам. По строке 230 отражается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В следующей строке ниже выделяется долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков.
По строке 240 показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты. Затем из этой суммы также выделяется задолженность покупателей и заказчиков.
При отражении сумм дебиторской задолженности учитывается то обстоятельство, что данные по расчетам с другими юридическими и физическими лицами в бухгалтерском балансе следует приводить в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе баланса; по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве. Принцип отражения данных по дебиторской и кредиторской задолженностям в бухгалтерском балансе представлен в таблице 1.
Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражается в балансе ООО "Типол-Топ" в оценке-нетто, то есть за вычетом сумм указанных резервов. Следовательно, в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.
Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало и конец года) приведены в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Состав каждой задолженности детализируется по статьям - авансы, расчеты с покупателями и поставщиками, займы и кредиты и др.
Отражение в балансе данных по дебиторской задолженности.
Таблица 1
| Наименование | Конечное дебетовое сальдо счетов на отчетную дату | Минус конечное кредитовое сальдо счетов на отчетную дату |
| Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | 62 и 76 | 63 сумма резерва по долгам |
| Авансы выданные | 60, размер авансов выданных | |
| Прочие дебиторы | 68,69,71,73,75,76 |
Раскрытие информации, связанной с осуществлением внутрихозяйственных расчетов, в составе пояснительной записки к годовому отчету осуществляется в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, утвержденным приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н.
В ООО "Типол-Топ" подобная информация в составе пояснительной записки не раскрывается, поскольку организация не осуществляет внутрихозяйственных расчетов.
По строке 620 "Кредиторская задолженность" ООО "Типол-Топ" отражает общую сумму кредиторской задолженности организации.
По строке "В том числе поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги. Здесь же указывается задолженность кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок (работ, услуг) товарные векселя. Это кредитовые сальдо по счетам 60 и 76.
По строке "Задолженность перед персоналом организации" приводится начисленная, но еще не выплаченная заработная плата работников организации, социальные и компенсационные выплаты. Это кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
По строке "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами ООО "Типол-Топ" указывается задолженность по единому социальному налогу в части взносов, причитающейся к уплате в пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонд медицинского страхования также по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Это кредитовое сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
По строке "Задолженность по налогам и сборам" (прежняя строка "Задолженность перед бюджетом») ООО "Типол-Топ" отражается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, которая равна кредитовому сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Следует заметить, что по данной строке отражается также задолженность по той части единого социального налога, которая подлежит уплате в федеральный бюджет.
По строке "Прочие кредиторы" бухгалтерия приводятся суммы авансов, полученных от заказчиков в счет будущего оказания услуг, а также данные по другим статьям этой группы. В частности, сюда можно отнести: векселя к уплате; взносы по обязательному и добровольному страхованию; банковские кредиты, которые организация получила, чтобы выдать ссуды своим работникам; задолженность перед подотчетными лицами, по депонированной заработной плате и т.п.
Данные по дебиторской и кредиторской задолженности также подлежат отражению в составе формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" в бухгалтерской отчетности.
Следует отметить, что с введением изменений в порядок составления бухгалтерской отчетности в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы № 5 сокращено количестве раскрываемой информации (только остатки на начало и конец отчетного периода, без оборотов и выделения просроченных долгов, объема возникших и погашенных обязательств).
Перечень дебиторов и кредиторов изъят. Однако состав каждой задолженности должен быть детализирован - авансы, расчеты с покупателями и поставщиками, займы и кредиты и др.
Таким образом, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Достоверной и полной считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Рассмотрим состояние дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей при взаиморасчетах с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) (счета 60,62).
В ООО "Типол-Топ" в типовой конфигурации "1С: Бухгалтерия 7.7" возможен не только учет дебиторов и кредиторов, а также мониторинг с использованием соответствующего механизма отчетов. Используя его, пользователь имеет возможность анализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности за выбранный период. На примере демонстрационной базы, включенной в поставку программы, проиллюстрируем использование механизма отчетов для оценки состояния дебиторской и кредиторской задолженности.
Обратимся к плану счетов типовой конфигурации "1С: Бухгалтерия 7.7". По счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" аналитический учет ведется по поставщикам и подрядчикам (субконто "Контрагенты") и основанию расчетов (субконто "Договоры"). Каждый поставщик и подрядчик - элемент справочника "Контрагенты". Каждое основание расчетов - элемент справочника "Договоры". Аналогичным образом построен аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Аналитика по счету в целом ведется по покупателям и заказчикам (субконто "Контрагенты") и основанию расчетов (субконто "Договоры"). Каждый покупатель (заказчик) - элемент справочника "Контрагенты". Каждое основание расчетов - элемент справочника "Договоры". Такая настройка плана счетов типовой конфигурации полностью соответствует требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО "Типол-Топ".
Разделение задолженности на краткосрочную и долгосрочную осуществляется в справочнике "Договоры". В данном справочнике хранится информация о счетах на оплату, выставленных контрагенту, счетах на оплату, полученных от контрагента и договорах длительного действия с контрагентом. Реквизиты "Дата возникновения обязательства" и "Дата погашения обязательства" используются для разделения задолженности на долгосрочную, краткосрочную и просроченную задолженность при составлении регламентированной отчетности. Вид договора указывается для того, чтобы в специализированных отчетах можно было сгруппировать информацию о расчетах с контрагентами по видам.
Воспользуемся отчетом "Оборотно-сальдовая ведомость по счету" для выполнения задач учета дебиторской и кредиторской задолженности. В настройке отчета выберем счет 62.1, в поле "Вид субконто 1" выберем "Контрагенты", в поле "Вид субконто 2" - "Договоры". Такая настройка позволит увидеть в сформированном отчете начальные остатки, обороты и конечные остатки взаиморасчетов с покупателями в разрезе счетов (договоров).
Если у покупателя имеется задолженность на конец периода, то мы можем увидеть по какому счету (договору) она образовалась. Если при анализе взаиморасчетов не требуется разворачивать обороты в разрезе счетов (договоров), то в настройке отчета поле "Вид субконто 2" нужно оставить незаполненным. В этом случае в отчете будут отражены общие взаиморасчеты с покупателем без учета счетов (договоров).
Указав в настройке отчета счет 60.1, мы получим информацию по состоянию взаиморасчетов с поставщиками, на конец периода имеется кредиторская задолженность по следующим контрагентам таблица 2.
Состояние взаиморасчетов с поставщиками в ООО "Типол-Топ».
Таблица 2
| Контрагент | Договор (счет) | Сумма |
| Компьютерный магазин | Счет № 19 от 10.01. 2008 | 4 161,90 |
| Телефонизация | С/ф №122 от 04.01. 2008 | 15 000,00 |
| ООО "Литс Плюс" | С/ф № 65 от 24.02. 2007 | 26 379,00 |
| ООО "Притолан" | Счет №55 от 18.01. 2008 | 243 836,59 |
| ООО "Лопок" | С/ф № 2008/2 от 25.02. 2008 | 858,00 |
| ООО "Крансик" | Договор № 2 от 05.01. 2007 | 3 900,00 |
| Интер-Коммерц ЗАО | Договор № 8 от 10.01. 2008 | 10 000,00 |
| Итого: | 290 762,04 |
На основании этой информации можно сделать вывод о том, что имеющейся дебиторской задолженности недостаточно для покрытия кредиторской задолженности. Даже если покупатели перечислят денежные средства на счета предприятия, эта сумма не покроет кредиторскую задолженность и предприятию необходимо будет изыскивать дополнительные источники оборотных средств для погашения долга поставщикам.
Дебиторская задолженность относится к наиболее быстрореализируемым оборотным активам. Однако при оценке возможности преобразования дебиторской задолженности в денежные средства необходимо учитывать долю безнадежных долгов. Определение доли безнадежных долгов, как правило, осуществляется на данных предшествующих периодов методом процентного соотношения неоплаченных счетов к их общему объему. Рассчитаем эту долю, используя данные текущего периода, как планируемую величину на следующий плановый период.
Общая сумма дебиторской задолженности - 290 762,04 руб. Неоплаченная сумма дебиторской задолженности - 64 552,04 руб. Процент соотношения неоплаченной задолженности к общей сумме - 22%.
Таким образом, по "Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.1" можно сделать вывод о том, что 22% от общего количества дебиторской задолженности в ООО "Типол-Топ" остается неоплаченной на конец периода и целесообразным будет создание резерва по сомнительным долгам на следующий плановый период.
Одним из наиболее важных пунктов управления дебиторской и кредиторской задолженностью является контроль за графиком платежей (погашения дебиторской и кредиторской задолженности) и соблюдение расчетно-платежной дисциплины. Воспользуемся отчетом "Обороты между субконто" для того, чтобы получить информацию о том, как погашалась кредиторская задолженность в течение планового периода. Отчет "Обороты между субконто" позволяет анализировать обороты между одним или всеми субконто (аналитическими разрезами, либо объектами) одного вида, и одним или всеми субконто (аналитическими разрезами, либо объектами) другого вида. В данном случае мы будем анализировать обороты между субконто "Контрагенты" и субконто "Виды движения денежных средств". Для этого в настройке отчета в поле "Вид субконто" (основное) необходимо выбрать - "Контрагенты"; в поле "Вид субконто" (корреспондирующее) установить - "Движение денежных средств", а в поле "Субконто" дополнительно выбрать "Оплата поставщику". В сформированном отчете мы видим суммы погашения кредиторской задолженности по всем кредиторам, а также порядок погашения - через расчетный счет, валютный счет и через кассу. Если в настройке отчета вместо "Вида движения денежных средств" - "Оплата поставщику", указать - "Поступления от покупателей", то в отчете мы увидим, от каких покупателей поступили денежные средства на расчетные счета и в кассу ООО "Типол-Топ»
2.4 Порядок проведения безналичных расчетовБезналичные расчеты - это денежные расчеты, производимые путем записей на счетах в банках, когда денежные суммы списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.
Безналичные расчеты организовываются по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.
Формы безналичных расчетов применяются клиентами кредитных организаций, учреждений и подразделений расчетной сети Банка России (далее - банки, за исключением прямого указания в тексте только на кредитные организации или учреждения и подразделения расчетной сети Банка России), а также самими банками.
Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами (далее по тексту - основной договор).
Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.
Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки по внебалансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок". При частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер формы 0401066. Порядок его изготовления и заполнения соответствует общему порядку изготовления и заполнения бланков расчетных документов. При оформлении платежного ордера на частичную оплату на всех его экземплярах в поле "Отметки банка" проставляются штамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка. Первый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника банка. На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка "Частичная оплата". Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения. При осуществлении частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым произведена оплата, помещается в документы дня банка, последний экземпляр платежного ордера служит приложением к выписке из лицевого счета плательщика. При осуществлении последней частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым был произведен этот платеж, вместе с первым экземпляром оплачиваемого платежного поручения помещается в документы дня. Оставшиеся экземпляры платежного поручения выдаются клиенту одновременно с последним экземпляром платежного ордера, прилагаемым к выписке из лицевого счета.
Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.
Осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями.
Чеки кредитных организаций могут использоваться клиентами кредитной организации, выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений.
Чеки, выпускаемые кредитными организациями, не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.
Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные Гражданским кодексом Российской Федерации, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.
В случае, когда сфера обращения чеков ограничивается кредитной организацией и ее клиентами, чеки используются на основании договора о расчетах чеками, заключаемого между кредитной организацией и клиентом.
ВЫВОДЫ ООО "Типол-Топ" занимается комиссионной торговлей. Под комиссионной торговлей понимается такой вид деятельности, который осуществляется по договору комиссии. При этом одна сторона комиссионер (ООО "Типол-Топ») обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить сделку по продажи автомобиля. Приведен пример с организацией ЗАО "ПРТС". Согласно договору, автомобиль должен быть продан за 236 000 рублей (в том числе НДС - 36 000 рублей). Себестоимость товаров составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения - 23 600 рублей (в том числе НДС - 3 600 рублей).
ООО "ТИПОЛ-ТОП" полностью реализовал комиссионный товар. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6 000 рублей. Согласно договору ООО "ТИПОЛ-ТОП" участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО "ПРТС".
Приведены бухгалтерские проводки: комиссионер участвует в расчетах, комиссионер не участвует в расчетах.
Что касается организации синтетического и аналитического учета расчетов с контрагентами, мною был рассмотрен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет отражает: сумму задолженности организации поставщикам по неоплаченным счетам, погашение задолженности.
Аналитический учет по счету 60 в ООО "ТИПОЛ-ТОП" ведется по каждому поставщику и подрядчику и по каждому предъявленному счету. Приведен пример: в ноябре 2008 года в ООО "ТИПОЛ-ТОП" поступили материалы на сумму 15400 руб. (в т. ч. НДС 2349,15) от ООО "Ника". В данной главе можно посмотреть счет данного поставщика был акцептован в этом же месяце на указанную сумму. Далее приведены проводки.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т.п.
Для наглядности приведена динамика дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Типол-Топ" - объекта исследования данной работы за период с 2005 по настоящий момент (Приложение 4).
Исходя из представленной динамики дебиторской и кредиторской задолженности, можно отметить значительное снижение дебиторской задолженности на данном этапе деятельности организации по сравнению с 2005 годом.
Проводимый ООО "ТИПОЛ-ТОП" анализ информации, собранной в ведомостях расчетов, позволяет определить "неблагополучные" договоры, платежи по которым "отстают" от плановых, и своевременно принять меры для изменения сложившейся ситуации.
Даже при самом аккуратном ведении бухгалтерского учета на торговом предприятии через некоторое время неизбежно начинаются разногласия с поставщиками и покупателями по поводу взаимной задолженности. Реальность и достоверность дебиторской и кредиторской задолженностей подтверждает инвентаризация, обязательно проводимая в конце года перед составлением годового отчета. Однако для своевременного выявления разночтений и выяснения претензий, а также во избежание кризиса взаимных неплатежей целесообразно проводить сверку задолженностей чаще одного раза в год.
Порядок и сроки проведения инвентаризаций (а в случае взаиморасчетов это сверка с дебиторами и кредиторами) определяет руководитель организации своим распоряжением. В ходе инвентаризации анализируют все расчеты с юридическими и физическими лицами по состоянию на ближайшую отчетную дату - 1-е число текущего месяца.
При сверке проверяют обоснованность сумм задолженностей, выявляют лиц, по вине которых были допущены пропуски сроков исковой давности платежей. Для этого всем контрагентам направляют выписки с лицевых счетов о числящейся за ними задолженности. Контрагенты должны либо подтвердить, либо мотивированно опровергнуть полученную информацию.
Рассмотрим и проанализируем ошибки и нарушения, выявленные при проверке ООО "Типол-Топ".
1. ООО "Типол-Топ" приобрело объект основных средств стоимостью на сумму 110 800 руб., в том числе НДС - 19 944руб. За консультацию, связанную с приобретением основного средства, организация заплатила 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб. Сумма регистрационных сборов составила 1000 руб.
Вознаграждение посреднической организации за сделку по приобретенному объекту составило 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб. Стоимость услуг по монтажу составила 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб.
При проведении проверки выявлена ошибка при возмещении "входного" НДС, уплаченного при приобретении основного средства. Так, НДС ошибочно списан к возмещению из бюджета по факту оплаты и отражения расходов на приобретение объекта на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Однако "входной" НДС по таким расходам может быть принят к вычету из бюджета только после их оплаты и отражения актива на счете 01 "Основные средства»
Соответственно сумма НДС может быть списана к зачету после того, как будет сделана проводка:
Дебет 60 Кредит 51 Осуществлены расчеты с поставщиком за основное средство и его монтаж 17 700 (11800 + 5900)
2. 8 сентября 2007 года руководством ООО "Типол-Топ" было принято решение о покупке компьютера стоимостью 24000 руб. Согласно договору с поставщиком ООО "Позитроника" поставка основного средства будет осуществлена только после перечисления покупателем на счет продавца аванса в размере 20% стоимости. После поставки компьютера организация перечисляет на расчетный счет ООО "Позитроника" оставшиеся 80% стоимости.
При проведении проверки, выявлена ошибка при отражении операции. Не произведен зачет суммы ранее выданного аванса. Не отражена сумма НДС, подлежащая зачету в бюджет, приходящаяся на оприходованное и оплаченное основное средство.
Соответственно на счетах бухгалтерского учета должны быть сделаны следующие записи:
Дебет 60-1 («расчеты с прежним кредитором») Кредит 60-2 («авансы выданные) - 4800 - Зачислена сумма ранее выданного аванса
Дебет 68 " Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 " НДС" - 732,2 - Отражена сумма НДС подлежащая зачету в бюджет, приходящаяся на оприходованное и оплаченное основное средство (4800: 1 18 × 18)
3. В ООО "Типол-Топ" по результатам проведенной инвентаризации на 25.12. 2007 выявлена следующая просроченная дебиторская задолженность:
дебиторская задолженность по фирме "Карелия" в сумме 60000 с просрочкой в 108 календарных дней;
дебиторская задолженность по фирме "Авента" в сумме 29000 с просрочкой в 82 календарных дня;
дебиторская задолженность по фирме "Орион" в сумме 14 000 с просрочкой в 70 календарных дней.
С учетом приведенных данных ООО "Типол-Топ" создан резерв по сомнительным долгам, исчисленный исходя из срока возникновения дебиторской задолженности, в следующей сумме:
60 000 + 29 000 + 14 000 = 103 000
Операции по созданию резерва по сомнительным долгам отражены в учете ООО "Типол-Топ" отражены следующей проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 63 - 103000 - создан резерв по сомнительным долгам
По результатам проверки можно отметить, что сумма резерва по сомнительным долгам исчислена неверно. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам должна исчисляться следующим образом:
по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
Следовательно, дебиторская задолженность - по фирме "Авента" в сумме 29 000 руб. с просрочкой в 82 календарных дня, и по фирме "Орион" в сумме 14 000 руб. с просрочкой в 70 календарных дней - имеет срок возникновения от 45 до 90 календарных дней и рассчитывается следующим образом (29 000 + 14 000) × 50% = 21500
Дебиторская задолженность календарных дней - по фирме "Карелия" в сумме 60000 руб. с просрочкой в 108 календарных дней - имеет срок возникновения свыше 90 дней и рассчитывается следующим образом 60 000 × 100% = 60 000
Операции по созданию резерва по сомнительным долгам должны быть отражены в учете ООО "Типол-Топ" следующим образом Д-т 91-2 К-т 63-
0 комментариев