Создан резерв по сомнительным долгам (29 000 + 14 000) × 50% + (60 000 × 100%)

Руб. - Перечислена причитающаяся собственнику реализованных товаров часть выручки за вычетом комиссионного вознаграждения Создан резерв по сомнительным долгам (29 000 + 14 000) × 50% + (60 000 × 100%)

150260

знаков

таблиц

изображений

Руб. - Перечислена причитающаяся собственнику реализованных товаров часть выручки за вычетом комиссионного вознаграждения

81500 создан резерв по сомнительным долгам (29 000 + 14 000) × 50% + (60 000 × 100%)

4. 12 марта 2007 ООО "Типол-Топ" получены горюче-смазочные материалы на сумму 3400 руб. (в том числе НДС - 612 руб) Под поставку материальных ценностей организацией выдан вексель.

Векселя, выданные под поставку материальных ценностей (работ, услуг), учитываются по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно, на отдельном субсчете (на субсчете 3 "Векселя выданные»).

Выдача организацией векселя отражается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет 3 "Векселя выданные») в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей или затрат на производство.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и числятся на субсчете 3 "Векселя выданные" до момента погашения задолженности.

Погашение задолженности по выданным векселям отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет 3 "Векселя выданные») и кредиту счетов учета денежных средств.

В результате проверки проведения расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами в ООО "Типол-Топ" выявлены следующие нарушения

ошибочно списан НДС к возмещению из бюджета по факту оплаты

не произведен зачет суммы ранее выданного аванса.

не отражена сумма НДС подлежащая зачету в бюджет, приходящаяся на оприходованное и оплаченное основное средство.

не открыт для учета задолженности по выданным товарным векселям отдельный субсчет "Векселя полученные" к счету 62;

3.2 Рекомендации по устранению выявленных нарушений

Для улучшения состояния расчетов: - необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

При проведении контроля дебиторской и кредиторской задолженности проверяющий анализирует договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, принятую в организации учетную политику, акты сверок, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры.

Работы при проведении контроля можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Рассмотрим порядок проведения ознакомительного этапа. Учитывая, что основной задачей контроля расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами является установление правильности определения и отражения в учете такого рода расчетов, контролер, прежде всего, изучает договоры поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ (оказание услуг). Эти договоры должны отвечать нормам гражданского законодательства.

Контролер внимательно изучает договоры, с тем, чтобы описать все возможные риски. Во избежание рисков в отношениях проверяемого экономического субъекта и контролирующих органов в обязанность контролера при проверке операций с покупателями входит обязательное изучение лицензий на осуществляемые организацией лицензируемые виды деятельности.

На основном этапе контролер сопоставляет дебетовое сальдо по указанным счетам с данными бухгалтерского баланса (форма № 1), указанными по строке 230 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты", строка 240 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты".

По строке 620 "Кредиторская задолженность" формы № 1 отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, не погашенная на отчетную дату, и указывается задолженность:

перед поставщиками и подрядчиками (строка 621);

перед персоналом фирмы (строка 622);

перед государственными внебюджетными фондами (строка 623);

по налогам и сборам (строка 624);

перед прочими кредиторами (строка 625).

При заполнении формы № 1 сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами следует показать в балансе развернуто, т.е. дебетовое сальдо - в активе баланса (строка 230 и 240), кредитовое - в пассиве (строка 620 и 625).

Контролер сопоставляет также данные о составе дебиторской и кредиторской задолженности, указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5); с суммами на счетах 58, 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", 62, 66-71, 73, 75, 76.

При проверке операций по выданным авансам необходимо выяснить, открыт ли специальный отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным" к счету 60. Если в проверяемом периоде были получены материальные ценности (выполнены работы, оказаны услуги), то аудитор проверяет зачет выданного аванса.

Если в договоре указано, что товар (работы, услуги) оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то контролер в данной ситуации проверяет правильность применения ПБУ 3/2006:

отражена ли задолженность контрагента на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

была ли увеличена или уменьшена дебиторская задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных покупателем.

В случае, если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей выше, чем на дату их отгрузки, контролер проверяет полноту исчисления положительной суммовой разницы (задолженность увеличивается и доначисляется НДС); если ниже, то возникает отрицательная суммовая разница и соответственно задолженность покупателя уменьшается, НДС сторнируется.

При использовании организацией товарных векселей в качестве оплаты контролер обращает внимание на следующие моменты:

открыт ли для учета задолженности по выданным товарным векселям отдельный субсчет "Векселя полученные" к счету 62;

правильно ли отражены хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета;

верно, ли отражена полученная разница в случае превышения номинальной стоимости товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику, сумм его задолженности; эта разница должна быть отражена как процент, уплаченный за отсрочку платежа, на эту сумму увеличивается дебиторская задолженность.

В ходе контроля необходимо обратить внимание на задолженность, срок исковой давности по которой истек (три года с момента исполнения должником своих обязательств). В этом случае организация имеет право списать указанную задолженность, соответствующим образом оформив принятое решение (имеется приказ, подобран полный комплект документов о невозможности ее взыскания). Сумма списанной задолженности должна быть отражена в бухгалтерском учете в составе прочих расходов и учитываться на забалансовом счете 007 в течение пяти лет.

Если организация создает резерв по сомнительным долгам, то контролер проверяет, как данный факт отражен в учетной политике и была ли проведена инвентаризация дебиторской задолженности. Выясняет, как была определена величина резерва на счете 63. В соответствии с действующим законодательством величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы должны быть присоединены при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года, к финансовым результатам.

В ходе контроля расчетов с подотчетными лицами контролер устанавливает, что все расчеты осуществляются со счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Выданные под отчет суммы дебетуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Контролеру необходимо проверить, ведется ли аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" по каждой сумме, выданной под отчет. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Контролер сопоставляет суммы, указанные в авансовых отчетах, с данными первичных документов, подтверждающих указанные расходы. Дата авансового отчета не должна быть ранее, чем дата приложенных документов, подтверждающих расходы. Ниже приведен перечень первичных документов, которые контролер должен проанализировать для признания указанных расходов правомерными (таблица 3).

Отсутствие документов, подтверждающих расходы подотчетных лиц, является основанием для налоговых органов доначислить НДС и налог на прибыль.

Перечень первичных документов, подтверждающих расходы.

Таблица 3

Вид расходов

Наименование первичных документов

Хозяйственные расходы

Представительские расходы

Товарные и кассовые чеки, акты выполненных работ, накладные, счета-фактуры Товарные и кассовые чеки, накладные, счета-фактуры, приказы о назначении лиц, ответственных за проведение мероприятий, программы встречи с представителями, сметы расходов, утвержденных руководителем, списки участников встречи с указанием результатов встречи

Командировочные расходы

Проездные документы, счета гостиниц, документы, подтверждающие оплату постельных принадлежностей, товарные и кассовые чеки, счета-фактуры

На заключительном этапе, после окончания работ контролер формирует пакет рабочих документов, составляет отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

ВЫВОДЫ. В ходе экспертного исследования расчетов с контрагентами в ООО "Типол-Топ" были рассмотрены выявленные ошибки и нарушения.

Ошибка при возмещении "входного" НДС, уплаченного при приобретении основного средства. Так, НДС ошибочно списан к возмещению из бюджета по факту оплаты и отражения расходов на приобретение объекта на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Однако "входной" НДС по таким расходам может быть принят к вычету из бюджета только после их оплаты и отражения актива на счете 01 "Основные средства»

При проведении проверки, выявлена ошибка при отражении операции. Не произведен зачет суммы ранее выданного аванса. Не отражена сумма НДС, подлежащая зачету в бюджет, приходящаяся на оприходованное и оплаченное основное средство.

По результатам проведенной инвентаризации на 25.12. 2007 выявлена просроченная дебиторская задолженность.

Создан резерв по сомнительным долгам, исчисленный исходя из срока возникновения дебиторской задолженности. По результатам проверки можно отметить, что сумма резерва по сомнительным долгам исчислена неверно.

Для улучшения состояния расчетов необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности.

Заключение

При написании данной работы были изучены основные особенности и проблемы в организации учета расчетов с контрагентами. Рассмотрены предназначение и структура счётов 60 "Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками", 62 " Учет расчётов с покупателями и заказчиками"; правильность заключения договоров с поставщиками и подрядчиками, посредническая торговля на предприятии ООО "Типол-Топ". В ходе исследования рассмотрена деятельность предприятия ООО "Типол-Топ". Предприятие занимается комиссионной торговлей, рассмотрены договора комиссии, договора поручения, агентские.

Данная работа позволила раскрыть состояние учета расчетных операций в организации бухгалтерского учета ООО "Типол-Топ". Приведены примеры отражения на счетах операций по учёту расчётов с контрагентами. На основании исследования выявлено, что в учете расчетных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками не было обнаружено недостатков, учет соответствует установленным требованиям. В организации учета с дебиторами и кредиторами, а также по авансам полученным, наблюдались незначительные расхождения.

Вопрос о необходимости формирования резерва по сомнительным долгам (в пассиве), а также сумме сомнительной дебиторской задолженности (актив баланса) должен найти отражение в учетной политике организации на будущий год.

В качестве одного из методов управления дебиторской задолженностью, можно предложить определение критического срока оплаты. Критический срок оплаты - дата, не позднее которой должен быть осуществлен платеж по предоставленному коммерческому кредиту. Для того, чтобы иметь возможность контролировать критический срок оплаты, нужно учитывать продолжительность отсрочки платежа, а также дату возникновения дебиторской задолженности. Моментом возникновения дебиторской задолженности считается дата перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю, установленная в договоре. Это может быть дата подписания договора, отгрузки товара со склада продавца, дата поступления продукции к покупателю и т.д.

ошибочно списан НДС к возмещению из бюджета по факту оплаты

не произведен зачет суммы ранее выданного аванса.

Анализ информации, собранной в ведомостях расчетов, позволяет определить "неблагополучные" договоры, платежи по которым "отстают" от плановых, и своевременно принять меры для изменения сложившейся ситуации.

Можно дать также определенные рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью. Согласно им необходимо:

контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;

по возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты долга;

следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей: значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) источников финансирования;

предоставлять скидки при досрочной оплате покупателями за поставленный товар.

Долги можно использовать в своих интересах, если грамотно распорядиться не только дебиторской, но и кредиторской задолженностью. Практически у каждой организации есть кредиторы и должники, хотя бы в рамках срока действия какого-либо договора.

Список литературы

Нормативно-правовые источники

Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. - М.: ООО ИИА "Налог Инфо", ООО "Статус - Кво 97", 2007. - 976 с.

Гражданский кодекс

О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. От 03.11 2006 г)

Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10 2000г. № 94н (в ред. От 18.09.06г)

Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98г. № 34н (в ред. От 18.09. 2006 года)

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98: Приказ Министерства финансов Российской Федерации №60н от 09.12.98г (в ред.25.05. 2006 г)

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.01г №44н (в ред. От 25.10 2006г)

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99г №32н (в ред. От 13.11 2007)

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99г №33н (в ред. От 05.09. 2007)

Учебники, монографии, брошюры

Аткинсон, Энтони А., Банкер, Раджив Д., Каплан, Роберт С., Янг, Марк С. Управленческий учет, 3-е изд.: Пер. с англ. - М.: Издательский дом "Вильямс", 2007. - 880 с.: ил. - Парал. тит. англ.

Абрамова Н.В., Договоры поручения, комиссии. Агентские договоры. - М.: Издательско-консультационная компания "Статус - Кво 97", 2008. - 172 стр.

Андреев Н.А. Внутренний аудит: учебник. / Н.А. Андреев - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ННД сПб: Питер, 2007 - 420 стр.

Брага В.В. Компьютерные технологии в бухгалтерском учете на базе автоматизированных систем / В.В. Брага, А.А. Левкин. - М.: ЗАО "Финстатинформ", 2006. - 220 с.

Барышников Н.П. Бухгалтерский учет: отчетность и налогообложение / Н.П. Барышников. - М.: Филинъ, 2007 - 467 стр.

Брызгалин А.В. Векселя и взаимозачеты / А.В. Брызгалин. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 220 с.

Бухгалтерский учет: Учебник / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, Ю.А. Оболенская и др. / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.

Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред.П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. И доп. - М: Бухгалтерский учет, 2006.

Бухгалтерский учет/ Учебник под ред.П.С. Безруких, В.В. Ивалевич, Н.П. Кондраков и др. - 2-е изд. пер. и доп. - М.: Бухучет, 2006. - 511 с.

Бухгалтерский учет / Учебник под ред.А.Д. Ларионова. - М.: "Проспект», 2006. - 260 с.

Вещунова Н.Л., Фомина А.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности/ Учебно-практическое пособие. Издание 2-е пер. и доп. - М.: ПБОЮЛ Григорян А.Ф., 2007. - 360 с.

Вахрушина. М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов.2-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л; Высш. шк., 2007. - 528 стр.

Головизнина А.Т., Архипова О.И., Теория бухгалтерского учета: курс лекции. - М.: ТК Велби, 2007. - 168 стр.

Дубоносов Е.С., Судебная бухгалтерия. Учебно-практическое пособие. М.: Книжный Мир, 2008 - 416 стр.

Ивашкевич В.Б. Практический аудит: Учеб. пособие. М.: Магистр, 2007.

Касьяновой Г.Ю., Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя. Посредничество: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Информцентр ХХI века, 2006. - 320 стр.

Касьяновой Г.Ю., Комиссионная торговля: сложные вопросы. - М.: АБАК, 2006. - 136 стр.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - 2-ое изд., перераб, и доп, - М.: ИНФРА-М, 2008.

Макарова Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками / Н.С. Макарова // Аудиторские ведомости. - 2006. - № 4. - с.6-9.

Посредникам разъясняется. Е. Макарова, 'Расчет', N 1, январь 2006 г.

Подольский В.И. Аудит М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

Пошерстник Е.Б., Мейксин М. с., Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету / НТД "Герда", 2007. - 390 с.

Суйц В.П. Учебник. М.: Высшее образование, 2007

Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя / Я.В. Соколов. - М.: ПРОСПЕКТ, 2007. - 320 с.

Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2009. - 512 стр.

Филобоков Л.Ю. Учет дебиторской и кредиторской задолженности / Л.Ю. Филобоков // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - № 7. - с.8-11.

Приложение 1

Транспортное средство						Данные о транспортном средстве
номер		Наимено-вание (тип) характери-стика	код	Марка (модель)	Год выпуска	номер				Серия, номер		Цвет кузова (ка-бины)	Размер кузова	Пробег по дан-ным спидо-метра, км	Документ таможни
№	Товар-ного ярлыка	Наимено-вание (тип) характери-стика	код	Марка (модель)	Год выпуска	Идентифика-ционный	двигателя	Шасси (рамы)	Кузова (прицепа)	Техпаспорта	Регистрационного знака "Транзит»	Цвет кузова (ка-бины)	Размер кузова	Пробег по дан-ным спидо-метра, км	Наиме-нование	Но-мер	Да-та
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18
1	523	а/м MITSUBISHI Объем двигателя 2477 см, мощность 100 л. с., турбодизель, 3 двери, КПП - механическая пружинная подвеска, литые диски, электростеклоподъемники, магнитола "Blaupunkt»		MITSUBISHI PAJERO 2.5 TDI GLX	1991	JMBONV24OMJ348967	80432	48967	-	77BC 543814	-	Зеленый с серым	-	198543

Приложение 2

По договору комиссии, руб. коп.

Продано

Возвращено

Подпись

Продажа транспортного средства

Сумма к оплате комитенту

дата

количество

Цена руб. коп.

Сумма, руб. коп.

дата

количество

Цена, руб. коп.

Сумма, руб. коп.

комитента

Руководитель торговой организации

цена

сумма

200000-00

180000-00

Итого

200000-00

Уценка транспортного средства
Номер		I			II			III			IV
№	Товарного ярлыка	Дата	Новая цена, руб. коп.	Стоимость по новой цене, руб. коп.	дата	Новая цена, руб. коп.	Стоимость по новой цене, руб. коп.	дата	Новая цена, руб. коп.	Стоимость по новой цене, руб. коп.	дата	Новая цена, руб. коп.	Стоимость по новой цене, руб. коп
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
1	949	24.10 2008	160000-00	160000-00


			Итого	160000-00	Х	Х		Х	Х		Х	Х