Списание основных средств в случае морального и (или) физического износа

4. Списание основных средств в случае морального и (или) физического износа.

Порядок списания с баланса объектов основных средств по причине морального и (или) физического износа регулируется п.п.94 - 97 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

- установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд);

- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

- установление возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка исходя из цен возможного использования;

- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;

- составление акта на списание основных средств (форма №ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма №ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).

4. Анализ состояния и эффективности использования основных средств ООО «Фазис»

Курс на рыночную экономку, на ускорение интенсификации общественно производства, повышение его экономической эффективности и качества продукции требует полной мобилизации всех имеющихся резервов. Выявить и практически использовать имеющиеся резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности организаций. Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, т. к. именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных средств организации способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Задачами анализа состояния и эффективности использования основных средств организации являются: установление обеспеченности организации и ее структурных подразделений основными средствами, соответствие величины, состава и технического уровня организации потребности в основных средствах, выяснение выполнения плана их роста, обновление и выбытие; изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной их части - машин и оборудования; определение степени использования основных средств и факторов, на нее влияющих; установление полноты применения парка оборудования и его комплектности; выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности; определение влияния использования основных средств на объем продукции и другие экономические показатели работы организации; выявление резервов роста фондоотдачи, увеличение объема продукции за счет улучшения использования основных средств.

Динамику основных средств обычно выражают через их среднегодовую стоимость по данным на начало каждого месяца. Это показатель необходим при анализе фондов, т. к. среднегодовая их величина может значительно отклоняться от данных на начало и конец года вследствие того, что он в отличие от показателей на начало и конец года испытывает сильное влияние сроков ввода в эксплуатацию основных средств.

,

где Х - балансовая стоимость основных средств на начало периода.

Поскольку в ООО «ФАЗИС» движение основных средств невелико при анализе были использованы данные на начало и конец года.

Рассмотрим структуру основных фондов предприятия.

Структура основных средств выражает процентное отношение стоимости отдельных видов или групп основных фондов к общей их стоимости. Она зависит как от экономических факторов, так и от специализации производства. Данные таблицы 13 показывают, что в структуре основных средств ООО «ФАЗИС» основную долю составляют в 2003 году машины и оборудование (45,9 %), наименьшую – 0,8 % - производственный и хозяйственный инвентарь. Отрицательным явлением является уменьшающаяся обеспеченность фирмы транспортными средствами, это сказывается на работе организации, а в частности на своевременности доставки продукции.

Таблица 13 - Состав и структура основных фондов ООО «ФАЗИС»

Необходимо также рассмотреть структуру основных фондов с точки зрения их участия в производственном процессе, т. е. определить какие виды основных фондов относятся к активным и непосредственно принимают участие в производственном процессе, а какие к пассивным, которые создают необходимые условия для производственного процесса.

Данные таблицы показывают, что в ООО «ФАЗИС» на протяжении анализируемого периода с 2004 года по 2006 год преобладала активная часть основных средств. Ее удельный вес в общей стоимости основных средств предприятия составил в 2006 году 55,3 %. Но также высок и удельный вес пассивной части основных средств, ходя в 2006 году наблюдается его сокращение по сравнению с базисным годом на 1,9 %. Данное соотношение характерно для предприятия с торговой специализацией. В качестве пассивной части предприятие использует производственные здания, сооружения, к которым относятся помещения магазинов и складов. В качестве активной части, в основном, используются машины и оборудование, транспортные средства и производственный и хозяйственный инвентарь.

Таблица 14 - Структура основных фондов ООО «ФАЗИС»

Эффективность работы предприятия во многом зависит от обеспеченности фирмы основными средствами. Высокая эффективность производства достигается при оптимальной обеспеченности предприятий основными производственными фондами.

Сравнительная оценка уровня обеспеченности предприятий основными производственными фондами производится с помощью таких показателей, как фондовооруженность, фондоотдача и фондорентабельность.

Фондовооруженность труда определяется отношением среднегодовой стоимости основных фондов в расчете на одного работника.

Фондоотдача показывает, сколько продукции в денежном выражении получено на единицу стоимости основных фондов предприятия.

Фондорентабельность рассчитывается как процентное отношение прибыли от реализации продукции к среднегодовой стоимости основных средств.

Определим данные показатели для исследуемого предприятия.

Из данных таблицы 15 видно, что за анализируемый период выросла фондовооруженность на 25,78 тыс. руб./чел. Ее увеличение еще не свидетельствует об эффективности использования основных средств предприятия, но показывает уровень обеспеченности каждого работника предприятия основными средствами, который в 2006 году довольно высок и в тенденции намечается его увеличение за счет расширения деятельности предприятия, закупки новых основных средств.

Фондоотдача в 2006 году в ООО «ФАЗИС» составила 6,35, т. е. отдача от каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, составила 6,35 руб. Увеличение фондоотдачи на 0,87 говорит о повышении эффективности использования основных средств предприятия. Сравнив показатели фондорентабельности можно определить экономическую эффективность использования основных производственных фондов. Фондорентабельность повысилась на 0,09 с 0,16 в 2004 году до 0,25 в 2006 году, что также свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств.

Таблица 15 - Обеспеченность основными фондами и эффективность их использования ООО «ФАЗИС»

Проанализированные показатели свидетельствуют об эффективной деятельности предприятия в области использования основных средств.

К показателям состояния основных средств относятся:

- коэффициент прироста;

- коэффициент обновления;

- коэффициент выбытия.

Исчисляют также коэффициент износа основных средств - это показатель, который характеризует среднюю изношенность средств труда, и в связи с этим он определяется как отношение суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств к первоначальной (восстановительной) стоимости этих основных средств.

Коэффициент годности основных средств, характеризующий их состояние на определенную дату, исчисляется как отношение остаточной стоимости основных средств к их первоначальной стоимости, то есть коэффициент годности, по своей сути, - это величина, обратная величине коэффициента износа основных средств.

Коэффициент выбытия основных фондов характеризуется отношением стоимости выбывших основных фондов за определенный период времени к стоимости основных фондов на начало того же периода.

Коэффициент обновления основных средств - это показатель, отражающий долю введенных в действие в данном периоде новых основных средств в общей их стоимости на конец рассматриваемого периода с учетом того, что все введенные основные средства используются организацией, т. е. он характеризуется отношением стоимости вновь введенных основных фондов за определенный период к стоимости основных фондов на конец того же периода.

Моральный износ основных средств отражает показатель снижения первоначальной (восстановительной) стоимости действующих основных средств вследствие того, что при аналогичных затратах выпускаются новые и более совершенные средства труда или с наименьшими затратами.

Рассчитаем данные коэффициенты для исследуемого предприятия, используя таблицу 16.

Анализ данных таблицы 16 показывает, что наибольший прирост основных средств был получен ООО «ФАЗИС» в 2005 году. Данный прирост приходится на период расширения деятельности предприятия и увеличение объемов торговли. В то же время коэффициенты выбытия основных фондов показывают, что еще велико выбытие основных средств, которое связано с заменой устаревшего оборудования. Так, в 2004 году данный коэффициент составлял 0,01, а к 2006 году он стал составлять 0,03, большое количество основных средств выбыло в 2006 году, так как были открыты два супермаркета и установлено все новое оборудование.

Таблица 16 - Движение основных фондов ООО «ФАЗИС»

В целом можно сделать вывод о том, что несмотря на выбытие основных производственных фондов предприятия, продолжается их прирост, т. е. поступает новое оборудование, транспорт, покупаются новые торговые площади. Данные инвестиции в соответствии с бизнес-планом предприятия должны принести ему доход в будущем.

Для полного анализа основных фондов предприятия следует произвести анализ их физического состояния. Оценка основных фондов по первоначальной и восстановительной стоимости может быть полной или остаточной. Полная стоимость основных фондов определяется без учета доли их стоимости, которая перенесена на продукцию, изготовленную посредством этих фондов, остаточная стоимость - с учетом ее. Моральный износ основных фондов, соответственно характеру причин, его вызывающих, имеет две формы.

Первая - износ, определяемый снижением стоимости данных основных фондов вследствие сокращения затрат общественно необходимого труда на их создание в связи с ростом производительности труда в отраслях, производящих эти основные фонды.

Вторая - износ основных фондов вследствие создания новых более производительных и совершенных машин и оборудования (моральный износ).

Физический износ основных фондов – это утрата ими первоначальной потребительской стоимости, ввиду чего они постепенно приходят в негодность и требуют замены новыми средствами труда того же рода. Так, здания и сооружения подвергаются постепенному старению, машины и оборудование - материальному износу в результате их производственного использования, коррозии металла и т.д. Установление степени физического износа необходимо для определения реальной остаточной стоимости, правильного планирования замены старых машин и оборудования новым.

Выводы и предложения

ООО «ФАЗИС» - среднее предприятие, основными видами деятельности которого является оптово-розничная торговля продуктами питания.

Основными поставщиками продукции предприятия являются посредники. Наибольший удельный вес в выручке предприятия занимает розничная торговля – 87,1 % в 2006 году.

В структуре оборотных средств ООО «ФАЗИС» наибольший удельный вес занимают запасы, что связано со спецификой деятельности предприятия. В динамике наблюдается снижение его с 59 % в 2004 году до 47 % в 2006 году. Положительным моментом в деятельности предприятия следует считать увеличение доли денежных средств в структуре оборотных средств на 4 %, отрицательным – увеличение дебиторской задолженности на 139,9 % и высокую ее долю в структуре оборотных средств (34 % в 2006 году).

За три анализируемые года собственные оборотные средства предприятия возросли на 1907 тыс. руб. (с 2354 тыс. руб. в 2004 году до 4261 тыс. руб. в 2006 году), что обусловлено увеличением нераспределенной прибыли хозяйства на 2924 тыс. руб. Увеличение суммы собственных оборотных средств свидетельствует о том, что предприятие не только сохранило имеющиеся средства, но и накопило дополнительную их сумму.

В 2006 году более половины финансовых источников занимают собственные источники предприятия – 67,1 %. В тенденции произошло сокращение собственных источников в структуре всех источников средств предприятия на 6,4 %. На 1,2 % в структуре источников средств предприятия увеличилась доля краткосрочных займов и кредитов за анализируемый период, что также связано с расширением деятельности предприятия.

Значение общего коэффициента покрытия на предприятии в норме, а промежуточный коэффициент покрытия ниже нормы (0,62) и в тенденции уменьшается. Коэффициент абсолютной ликвидности очень мал. Он составил в 2006 году 0,12. Этот коэффициент наиболее важен для поставщиков товарно-материальных ресурсов и для банка, кредитующего предприятие. Коэффициент говорит о том, что платежеспособность в ООО «ФАЗИС» низкая.

Коэффициент рентабельности продаж показывает, что на единицу реализованной продукции приходится в 2006 году 8,33 руб. прибыли в то время, как в 2004 году ее приходилось на 0,72 руб. меньше. Увеличение данного коэффициента свидетельствует о прибыльности коммерческой деятельности предприятия и ее незначительном росте в перспективе.

Показатели деловой активности предприятия свидетельствуют о повышении эффективности использования оборотных средств.

Финансовая устойчивость ООО «ФАЗИС» в целом не вызывает сомнения.

В структуре основных средств большую долю составляют в 2006 году машины и оборудование (45,9 %), наименьшую – 0,8 % - производственный и

хозяйственный инвентарь.

За анализируемый период выросла фондовооруженность на 25,78 тыс. руб./чел. Отдача от каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, в 2006 году составила 6,35 руб. Увеличение фондоотдачи на 0,87 и фондорентабельности на 0,09 свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств в ООО «ФАЗИС».

Наибольший прирост основных средств был получен предприятием в 2004 году в связи с расширением деятельности предприятия и увеличением объемов торговли. В ООО «ФАЗИС» на протяжении анализируемого периода с 2004 года по 2006 год преобладала активная часть основных средств. Ее удельный вес в общей стоимости основных средств предприятия составил в 2006 году 55,3 %. Но также высок и удельный вес пассивной части основных средств, ходя в 2006 году наблюдается его сокращение по сравнению с базисным годом на 1,9 %. Данное соотношение характерно для предприятия с торговой специализацией.

В области совершенствования материально-технической базы на предприятии необходима планомерная и жесткая программная политика по поддержанию, реконструкции существующих основных фондов и замене старых.

Для предприятия более целесообразно использовать лизинг, а не кредиты. Он позволит приобрести новые основные средства, необходимые для расширения предприятия. При этом рассматривать надо несколько каналов поступления средств для закупки основных фондов (специализированные поставщики, банки). Одновременно необходимо произвести инвентаризацию основных средств, определить степень изношенности оборудования и выявить ненужные средства, которые необходимо либо продать, что принесет предприятию дополнительную прибыль, либо сдать в аренду или лизинг.

Предприятие имеет низкую ликвидность, в то же время высока кредиторская задолженность, что говорит о нарушении кассовой дисциплины. В связи с этим необходимо предпринять ряд мер, направленных на сокращение кредиторской задолженности. Для этого необходимо главному бухгалтеру составить график платежей предприятия. При этом особое внимание нужно уделить управлению дебиторской задолженности на предприятии.

При анализе бухгалтерского учета на предприятии было выявлено, что оно осуществляет учет по журналам-ордерам.

По основным средствам на предприятии организован инвентарный учет, который ведется на основании специфичных первичных документов.

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства».

Существуют различные способы поступления объектов основных средств и их выбытия, по каждому из которых в дипломной работе был рассмотрен учет, но в ООО «ФАЗИС» основные средства поступали в результате их покупки, а выбывали – в результате продажи.

Синтетический учет операций по выбытию основных средств отражается на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Особое внимание при осуществлении учета основных средств следует уделять исчислению НДС. Существуют также отличия в бухгалтерском и налоговом учете основных средств. Основным отличием правил налогового учета от бухгалтерского является то, что при отнесении приобретаемого имущества в состав амортизируемых основных средств для целей налогообложения предприятие должно исходить не только из срока полезного использования его (более 12 месяцев), но и принимать во внимание первоначальную стоимость приобретения объекта.

На предприятии ООО «ФАЗИС» применяется линейный способ начисления амортизации основных средств, срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Предприятие по результатам трех исследуемых лет платит большие налоги в бюджет, поэтому необходимо искать пути для минимизации налогообложения.

Для уменьшения налога на прибыль я бы посоветовала создавать каждый год резерв на ремонт основных средств, который уменьшает платежи по налогу на прибыль и тем самым сохраняет оборотные средства.

Для уменьшения налога на имущество я бы посоветовала применять метод ускоренной амортизации основных фондов, что в свою очередь повлияло бы не только на остаточную стоимость основных средств, с которой уплачивается налог на имущество, но и увеличило затратную часть, тем самым уменьшило бы налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. К минимизации налога на имущество может привести также и переоценка основных средств.

Список использованной литературы

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. –М.: ИНФРА-М, НОРМА, 1996.

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1 и 2). – Официальный текст. – М.: «Издательство ЭЛИТ-2000», 2003. – 392 с.

3.      Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

4.      Адамов Н. Бухгалтерский учет оборудования к установке // Финансовая газета. - № 4. – 2004.

5.      Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств: Учебно-практическое пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2006. – 192 с.

6.      Балабанов И.Т. Сборник задач по финансам и финансовому менеджменту: Учебное пособие. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 96 с.

7.      Волошин Д.А. «Входной» НДС по основным средствам – сложные вопросы // Главбух. - № 22. – 2003.

8.      Воронцов Л.Д. Как сделать равными «бухгалтерскую» и «налоговую» стоимость основных средств // Главбух. - № 18. – 2003.

9.      Внеоборотные активы: Учет. Оценка. Инвентаризация. Налогообложение / Под ред. С.Р. Ахчуриной. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. – 184 с.

10.    Гиляровская Л.Т., Соболев А.В. Комплексный подход к анализу и оценке финансового положения организации // Аудитор. - № 4. – 2006. - С.47-54.

11.    Дегтярев С. Продажа недвижимости // Финансовая газета. - № 48. – 2005.

12.    Ефимова О.В. Финансовый анализ. – 4 изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.

13.    Зайцев Н.Л. Экономика организации: Учебник. – Изд. 2-е, перер. и доп. / Зайцев Н.Л. – М.: Экзамен, 2003. – 624 с.

14.    Ковалев В.В. Сборник задач по финансовому анализу: Учеб. пособ. – М.: Финансы и статистика, 2005.

15.    Коробецкая И.П. Новые формы «первички» по учету основных средств // Российский налоговый курьер. - № 6. –2004. – С.67-72.

16.    Крутякова Т.Л. Выбытие основных средств // Налоговые известия Московского региона. - № 4. – 2005.

17.    Крылов Э.И., Журавкова И.В. Анализ эффективности инвестиционной и инновацонной деятельности предприятия: Учеб. пособ. / Э. И. Крылов, И.В. Журавкова. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 384 с.

18.    Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Учебное пособие для Вузов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2006.

19.    Макарьев И.Н. Проверка правильности использования основных средств // Налоговый вестник. - № 3. – 2005. – С.12-15.

20.    Макарьева В.И. Операции с основными средствами: новое в бухгалтерском и налоговом учете // Налоговый вестник. - № 10. – 2006.

21.    Малафеева М.В. Методология оценки эффективности лизинговых операций // Финансы и кредит. - № 3 (117). – 2006. – С. 48-61.

22.    Медведев Р.И. Учет основных средств // Налоговый вестник. – 2005. - № 8. – С.14-22.

23.    Новикова Т.А. Особенности налогового учета основных средств // Финансы. - № 1. – 2007.

24.    Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособ. – 2-е изд., перераб. и дополн. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.- 672 с.

25.    Панченко Т. Отражение выбытия имущества // Финансовая газета. - № 2. – 2004.

26.    Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. – Минск: Высш. шк., 2006.