Доходы и расходы по обычным видам деятельности

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

2. Прочие доходы и расходы

Доходами от обычных видов деятельности являются: выручка от продажи готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В организациях предметом деятельности, которая является предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, выручкой считается поступления связанные с этой деятельностью.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции и их продажей, приобретением и продажей товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Прочими доходами являются:

- Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, если это не является предметом деятельности организации;

- Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

- Поступление от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

- Проценты, полученные за предоставление пользованием денежных средств организации, а также% за использование банком денежных средств находящихся на счете организации в этом банке;

- Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

- Активы полученные безвозмездно;

- Поступление в возмещение причиненных организации убытков;

- Прибыль прошлых лет выявленные в отчётном году;

- Сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- Курсовые разницы;

- Сумма дооценки активов;

- Прочие аналогичные доходы.

Прочими расходами являются:

- Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (если это не является обычным видом деятельности);

- Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

-% уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- Расходы, связанные с оплатой услуг оказываемых кредитными организациями;

- Отчисления в оценочные резервы создаваемые в соответствии с правилами БУ (резервы по сомнительным долгам, резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги);

- Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

- Убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году;

- Возмещение причиненных организации убытков

- Сумма дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и других долгов не реальных для взысканий;

- Курсовые разницы;

- Сумма уценки активов;

- Перечисление средств связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий культурно-просветительного характера и других аналогичных расходов;

- Другие аналогичные расходы.

12.2 Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

Финансовый результат от продажи, работ, услуг определяется по счету 90.

Счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

К счету 90 планом счетов предусмотрены след субсчета:

90/1 ‑ Выручка

90/2 ‑ Себестоимость продаж

90/3 ‑ НДС

90/4 ‑ Акцизы

90/9 – Прибыль (убыток) от продаж

Счет 90/9 предназначен для выявления финансового результата от продажи за отчетный месяц.

Записи по счетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 производятся накопительно в течение отчетного года.

На счете 90 ежемесячно определяется финансовый результат от обычных видов деятельности путём сопоставления совокупного дебетового оборота по счетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 и кредитового оборота по счету 90/1. Этот финансовый результат с заключительными оборотами списывается на счет 99.

Таким образом, счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. Субсчета к счету 90 имеют сальдо на отчетную дату, но по окончанию года они закрываются внутренними записями на счет 90/9 и сальдо на 1 января не имеют.

Основные бухгалтерские записи по формированию финансовых результатов от продажи товаров, работ, услуг

12.3 Учет прочих доходов и расходов

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91.

Планом счетов предусмотрены следующие субсчета:

91/1 ‑ Прочие доходы

91/2 ‑ Прочие расходы

91/9 ‑ Сальдо прочих доходов и расходов

Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 91/9 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по счету 91/2 и кредитового оборота 91/1 определяется сальдо прочих расходов и доходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно с заключительными оборотами списывается со счета 91/1 на счет 99.

По окончании отчетного года субсчета 91/1 и 91/2 закрываются внутренними записями на 91/9.

Основные бухгалтерские записи по счету 91

12.4 Учет прибылей и убытков

Формирование итогов годового финансового результата осуществляется на счете 99 «Прибыль и убыток», счет по назначению и характеру сальдо активно-пассивный.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 определяет конечный финансовый результат за отчетный период.

Превышение КТ оборота над ДТ отражается в качестве сальдо по КТ 99 и характеризует размер прибыли, а превышение ДТ оборота над КТ оборотом записывается как сальдо по дебету 99 и характеризует размер убытка организации.

Счет 99 имеет одностороннее сальдо (либо по ДТ, либо по КТ).

Конечный финансовый результат складывается под влиянием:

1. Финансового результата от продажи продукции, работ, услуг (счет 90/9).

2. Прочих доходов и расходов (счет 91/9).

Кроме того, на счете 99 отражается:

Все штрафные санкции платим с чистой прибыли.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Для составления и предоставления бухгалтерской отчетности каждая организация должна провести реформацию баланса.

Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года.

Основные бухгалтерские записи по закрытию счетов и субсчетов по итогам года

Счет 84 «Нераспределенная прибыль» активно-пассивный; имеет одностороннее сальдо (либо по ДТ, либо по КТ).

Таким образом, на 1 января любого года счета 90, 91, 99 сальдо не имеют.

13. Бухгалтерская отчетность организации

13.1 Понятие бухгалтерской отчетности и ее нормативное регулирование

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации её хозяйственной деятельности составляемой на основе данных БУ по установленным формам.

В настоящее время эти формы установлены Минфином РФ. В нашей стране продолжается работа по реформированию национальной системы БУ в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Многие крупные Российские организации составляют отчетность и по национальным правилам и в соответствии с МСФО.

Основными нормативными документами по БУ являются:

1. Закон о БУ

2. ПБУ 4/99 «Бух отчетность организации»,

3. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г № 67н «О формах бух учета организации».

13.2 Пользователи бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность имеет большой круг пользователей, которых можно определить в 3 группы:

1. Администрация, менеджеры, персонал организации, т.е. те которые заинтересованы в обеспечении финансовой устойчивости предприятия, в своевременном получении зарплаты и сохранения своих рабочих мест.

2. Лица, не работающие в данной организации, но имеющие к ней прямой финансовый интерес (учредители, акционеры, собственники, инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели).

3. Лица, имеющие косвенный финансовый интерес к организации (налоговые органы, органы статистики, аудиторские фирмы, общественность и др.).

13.3 Требования, предъявляемые бухгалтерской отчетности

К требованиям, предъявляемым к отчетности, относятся:

- Достоверность. Достоверной считается такая отчётность, которая составлена на основании правил установленных нормативными актами и дает верное и полное представление об имуществе и деятельности организации (в законе о БУ, в ПБУ)

- Целостность. Требования целостности решают задачу о необходимости включения в бухгалтерскую отчетность сведений обо всех хозяйственных операциях организации с её филиалами и подразделениями.

- Последовательность. Последовательность определяет необходимость постоянства от одного отчетного года к другому в содержании и формах отчетности.

- Сопоставимость. В отчетности должны приводиться данные за предыдущий и отчетный период по каждому конкретному показателю.

- Отчетный период. Требования отчетного периода устанавливает, что для всех организаций отчётным периодом является с 1 января по 31 декабря отчетного года включительно.

- Оформление. Требования к оформлению включают в себя составление отчета на русском, в валюте РФ, на основе проверенных документов и бухгалтерских записей, а также проведение инвентаризации.

13.4 Состав бухгалтерской отчетности

Приказом Минфина РФ от 22.07.03. №67н в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

1. Бух баланс (форма №1)

2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

3. Отчет об изменении капитала (ф. №3)

4. Отчет о движении денежных средств (ф. №4)

5. Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5)

6. Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. №6)

7. Пояснительная записка

8. Итоговая часть аудиторского заключения (если организация подлежит обязательному аудиту)

Промежуточная отчетность включает 2 формы:

1. Бухгалтерский баланс (ф. №1)

2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

13.5 Сроки предоставления бухгалтерской отчетности

Адреса и сроки предоставления бухгалтерской отчетности установлено Российским Законодательством.

Годовая бухгалтерская отчетность организации представляется в течение 90 дней по окончании отчетного года, а промежуточный отчет в течение 30 дней по окончании квартала.

ОАО, банки, другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года следующего за отчетным.

13.6 Содержание и порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) составляется в соответствии с требованием ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02 по следующим разделам:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

2. Прочие доходы и расходы

3. Прибыль (убыток) до налогообложения

4. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Кроме указанных разделов в этом отчете имеется справочная информация и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Основным показателем этой формы является выручка без учета косвенных налогов (НДС, акцизы и т.д.).

В бух учете такая информация содержится на счете 90.

По статье себестоимость отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг в доле относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работ, услуг, что в БУ отражено записями:

Сумма себестоимости отражена в круглых скобках, т.е. при подсчете сумма вычитается.

ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ = ВЫРУЧКА – СЕБЕСТОИМОСТЬ

Коммерческие расходы – отражаются затраты связанные со сбытом продукции (ДТ – 90/2; КТ - 44).

Управленческие расходы – отражаются общехозяйственные расходы, которые в БУ отражены записью: ДТ - 90/2; КТ - 26 (если учетной политикой организации предусмотрен такой способ), если же учетной политикой организации предусмотрено списание общехозяйственных расходов на счет 20 в этом случае по строке управленческие расходы следует проставить прочерк.

Прибыль (убыток) от продаж – сумма по этой строке определяется след образом:

ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ – КОМЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ – УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ РАХОДЫ

В разделе прочие доходы и расходы переносятся суммы по счетам 91/1 и 91/2 в зависимости от вида доходов и расходов.

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж +% к получению ‑% к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы – прочие расходы.

13.7 Содержание и порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу, отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки

Отчет об изменении капитала (ф. №3) состоит из 2х разделов:

1. Изменение капитала

2. Резервы.

Каждый из этих разделов дает детализацию данных исходя из учредительных документов и учетной полит организации.

Показатели раздела 1 даются в разрезе уставного, добавочного, резервного капиталов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Раздел 2 составляется по видам создаваемых резервов, которые уточнены в учетной политике организации.

Отчет о движении денежных средств (ф. №4) характеризует изменение в финансовом положении организации в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.

Для составления этой формы используется данные по счетам 50, 51, 52, 55.

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5) составляется по 10 разделам:

• Нематериальные активы

• Основные средства

• Доходные вложения в материальные ценности

• Расходы на НИОКР и технологические работы

• Расходы на освоение природных ресурсов

• Финансовые вложения

• Дебиторская и кредиторская задолженность

• Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат – 5)

• Обеспечение

• Государственная помощь.

Как видно из приведенных разделов форма №5 содержит обширную учетно-экономическую информацию и данные этого приложения представляют интерес для многих пользователей.

Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. №6) содержит информацию о целевом использовании полученных организациями средств.

В разделе использования средств показываются расходы на целевые мероприятия, в том числе на благотворительную помощь.

Пояснительная записка – самостоятельная часть бухгалтерской отчетности.

В пояснительную записку к годовому отчету обязаны предоставлять все юридические лица за исключением предприятий малого бизнеса.

В пояснительной записке отражаются следующие сведения:

1. Изменение учетной политики организации.

2. Краткая характеристика деятельности организации.

3. Основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.

4. Характеристика нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений.

5. Решение по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли оставшейся в распоряжении предприятия.

6. Показатели рентабельности, доли собственных оборотных средств.

7. Оценка финансового состояния организации.

8. Ф.И.О. и должности членов совета директоров, наблюдательного совета, а также сумма выплаченного им вознаграждения, в т.ч. выплат по оплате труда, премий и т.д.

9. Наличие денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах.

10. Убытки, просроченные дебиторские и кредиторские задолженности.

11. Не погашенные в срок кредиты и займы.

12. Полнота перечислений соответствующих налогов в бюджет.

13. Степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов.

14. Широта рынка сбыта продукции.

Структура пояснительной записки может быть произвольной формы, но она должна содержать в себе все пункты, предусмотренные законодательством РФ.

Похожие работы

Учет и анализ продаж продукции (работ, услуг)

Скачать

130835

22

2

... влияет следующее: ·  момент реализации для целей налогообложения; ·  схема расчетов за продукцию, работы, услуги; ·  момент перехода права собственности в договоре. Их сочетание определяет порядок документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета процесса продаж. 2. АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И СБАГРИВАНИЯ ПРОДУКЦИИ В КОМБИНАТ   2.1 Экономическая характеристика ...