Бухгалтерский учет

Лекция 1. Сущность бухгалтерского учета, его принципы и объекты.

1.   Виды хозяйственного и бухгалтерского учета.

2.   Особенности и задачи бухгалтерского учета.

3.   Принципы и требования к бухгалтерскому учету.

4.   Измерители, которые применяются в бухгалтерском учете.

1. Виды хозяйственного и бухгалтерского учета

 

Хозяйственный учет - это учет хозяйственной деятельности предприятия, а также его активов, обязательств и собственного капитала, который состоит в наблюдении, измерении и регистрации.

По видам хозяйственный учет делится на оперативный, статистический и бухгалтерский, а по характеру - на управленческий и финансовый.

Бухгалтерский учет - это процесс беспрерывного выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, сохранения и передачи информации в стоимостном выражении о хозяйственной деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений.

Управленческий учет - это учет, который формирует информацию в стоимостном, натуральном и трудовом выражении для внутреннего использования на предприятии.

Финансовый учет - это учет, который беспрерывно осуществляется с целью получения информации о имущественном и финансовом состоянии предприятия в стоимостном выражении, а также о результатах его деятельности, с помощью двойных бухгалтерских записей.

2. Задачи бухгалтерского учета:

-           обеспечение сохранности имущества собственника;

-           предоставление информации для управления хозяйственной деятельностью;

-           обеспечение возможности объективно и своевременно видеть финансовые результаты от деятельности в разрезе, необходимом собственнику (руководителю), - в целом по предприятию и в разрезе структурных подразделений;

-           обеспечение необходимой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и за их деятельностью;

-           обеспечение контроля наличия и движения имущества, выполнение обязанностей, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-           предупреждение получения негативных результатов хозяйственной деятельности предприятия и поиск внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой стойкости.

Пользователи бухгалтерской информации – юридические и физические лица, заинтересованные в информации о финансовом состоянии и имущественном состоянии предприятия, имеют минимальные знания о порядке формирования этой информации и навыки ее использования.

3. Принципы и требования к бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность основываются на таких основных принципах:

·          автономности предприятия;

·          непрерывности деятельности;

·          периодичности;

·          последовательности;

·          исторической (фактической) себестоимости;

·          начисление и соответствие доходов и расходов;

·          полное освещение;

·          осмотрительности;

·          превалирование сущности над формой;

·          единого денежного измерителя.

 

4. Измерители, которые применяются в бухгалтерском учете.

Для отображения количественных и качественных изменений, которые происходят с хозяйственными средствами предприятия и источниками их формирования в бухгалтерском учете используют следующие виды измерителей:

-     натуральные;

-     трудовые;

-     денежные.

Лекция 2. Метод бухгалтерского учета

1.Содержание бухгалтерского баланса.

2.Структура и основы построения баланса.

3. Бухгалтерские счета, как информационная модель объектов учета

4. Принцип двойной записи на счетах и ее контрольное значение

1. Предметом бухгалтерского учета является вся хозяйственная деятельность предприятия.

 

Метод бухгалтерского учета - это совокупность способов, с помощью которых отображается предмет бухгалтерского учета.

Форму бухгалтерського баланса, а также инструкцию по составлению разрабатывает и утверждает Министерство финансов Украины по согласованию из Государственным комитетом статистики Украины. Бухгалтерские балансы, как правило, бывают месячные, квартальные, полугодовые, девятимесячные и годовые.

2. Структура и основы построения баланса.

Для отдельного отображения в балансе хозяйственных средств и их источников формирования баланс построен в виде двухсторонней таблицы. Левая часть баланса, в которой отображаются хозяйственные средства, - называется актив, а правая часть, в которой отображаются источники формирования хозяйственных средств, - называется пассив. При условии, когда левая часть баланса является активом, а правая пассивом – форма баланса называется горизонтальной.

Как хозяйственные средства, так и источники их формирования в балансе показываются в разрезе статьей. Статья баланса – это составная часть актива или пассива баланса, которая представляет собой отображение в денежном выражении совокупности однородных видов хозяйственных средств и источников их формирования.

Раздел баланса – это совокупность статьей актива или пассива бухгалтерского баланса, которые объединены в экономически однородные группы хозяйственных средств и источники их формирования.

Особенностью бухгалтерского баланса является содержимое информации о хозяйственных средствах и источниках их формирования как на начало отчетного периода (на начало года) так и на конец отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года). Сопоставляя по каждой статье данные на начало года и на конец отчетного периода, определяют изменения, которые произошли на протяжении его.

Нормативным документом, который определяет содержание и форму Баланса и общие требования к раскрытию его статьей является Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс», который утвержден Министерством финансов Украины 31 марта 1999 года № 87.

Согласно стандарта Актив баланса состоит из трех разделов:

I. Необоротные активы.

II. Оборотные активы.

III. Расходы будущих периодов.

Пассив баланса состоит с пяти разделов:

I. Собственный капитал.

II. Обеспечение будущих расходов и платежей.

III. Долгосрочные обязательства.

VI. Текущие обязательства.

V. Доходы будущих периодов.

3. Для обеспечения систематического учета и контроля за хозяйственными средствами и источниками их создания, а также за осуществлением на предприятиях хозяйственных операций используют бухгалтерские счета.

Бухгалтерский счет выступает средством группирования (обобщения) хозяйственных операций, источников их формирования, а также хозяйственных процессов, которые подтверждены документально и сгруппированы по экономическим однородным признакам с целью систематического контроля за изменениями в процессе деятельности предприятия.

Бухгалтерский счет представляет собой форму двухсторонней таблицы: левая сторона называется Дебет (от латинского- он должен), а правая – Кредит (от латинского – он верит).

Совокупность всех счетов, на которых нашли свое отображение хозяйственные операции, источники их формирования и хозяйственные процессы составляет систему бухгалтерских счетов, которая практически нашла свое отображение в Плане счетов бухгалтерского учета.

В зависимости от разделения бухгалтерского баланса на актив и пассив, счета бухгалтерского учета подразделяются на активные и пассивные. Активные счета предназначены для учета хозяйственных операций, а пассивные счета – для учета источников формирования хозяйственных средств.

Бухгалтерские счета открываются на определенный период (месяц). Для открытия счетов в них записывают начальный остаток (сальдо), используя данные баланса на начало отчетного периода. После того, как счета открыты, в них записывают определенные суммы по дебету и кредиту в соответствии с осуществленными операциями.

Общая сумма записей по счетам на протяжении месяца по дебету или кредиту называется оборотом. В оборот не включается начальный остаток по счету.

Для определения конечного остатка (сальдо) на конец месяца на активном счете необходимо к начальному дебетовому остатку приплюсовать дебетовый оборот и от полученной суммы вычесть кредитовый остаток. Конечное сальдо будет по дебету.

На пассивных счетах начальный остаток (сальдо) указывается по кредиту. В свою очередь увеличение (+) источников хозяйственных средств показывают по кредиту, а уменьшение (-) источников хозяйственных средств – по дебету.

При определении конечного результата (сальдо) на конец месяца на пассивном счете необходимо к начальному кредитовому остатку (сальдо) прибавить кредитовый оборот (увеличение) и от полученной суммы вычесть дебетовый оборот (уменьшение). Конечное сальдо будет по кредиту.

Кроме активных и пассивных счетов бухгалтерского учета существуют активно-пассивные счета, которым присущи свойства и активных и пассивных счетов.

Для того чтобы вывести остаток на активно-пассивном счете с односторонним сальдо необходимо к начальному остатку прибавить сумму оборота той стороны счета, где было показано начальное сальдо и вычесть оборот другой стороны счета. Если полученная сумма больше нуля (со знаком плюс) – то конечный остаток будет на той стороне, где было начальное сальдо, а если полученная сумма меньше нуля (со знаком минус), то конечный остаток будет на другой стороне в сравнении с начальным сальдо.

План счетов бухгалтерского учета является перечнем счетов и схем регистрации и группирования на них фактов финансово-хозяйствен­ной деятельности (корреспонденция счетов) в бухгалтерском учете. В нем по десятичной системе приведены коды (номера) и наименования синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Первой цифрой кода определен класс счетов, вто­рой — номер синтетического счета, третьей — номер субсчета.

Инструкция с применением Плана счетов направлена на обеспе­чение единства отражения однородных по содержанию хозяйственных операций на соответствующих синтетических счетах и субсчетах. В Инструкции приведена краткая характеристика и назначение синте­тических счетов и субсчетов, типовая схема регистрации и группиро­вания информации о хозяйственных операциях (корреспонденция сче­тов первого порядка).

Счета классов 0-7 являются обязательными для всех предприятий.

Счета класса 9 «Расходы деятельности» ведутся всеми предприя­тиями, кроме субъектов малого предпринимательства, а также других организаций, деятельность которых не направлена на ведение коммер­ческой деятельности, с открытием по собственному решению счетов класса 8 «Расходы по элементам».

Малые предприятия и другие организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, могут вести бухгалтерский учет расходов с использованием только счетов класса 8 «Расходы по элементам» или в порядке, который приведен в преды­дущем абзаце.

4. Исходя из того, что разные виды хозяйственных средств и источников их формирования находят свое отображение на отдельных бухгалтерских счетах, - отображение операций, которые осуществляются на счетах бухгалтерского учета, осуществляются способом двойной записи. Сущность двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция в хронологической последовательности находит свое отображение как минимум на двух взаимоувязанных бухгалтерских счетах в одной и той же сумме: по одному – по дебету, по другому – по кредиту.

Взаимосвязь, которая возникает при осуществлении хозяйственных операций между счетами бухгалтерского учета, называется корреспонденцией счетов. Установить корреспонденцию счетов значит определить дебет одного и кредит другого счета.

Отображение хозяйственной операции на счетах с указанием определенной суммы называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки подразделяются на простые и сложные.

Лекция 3. Система бухгалтерского учета

1.         Составные бухгалтерского процесса, первичная регистрация, текущий учет, обобщение текущего учета.

2.         Учетные регистры, их разновидности и основные принципы построения. Техника записи.

3.         Международные и национальные стандарты

4.         Основные нормативные документы бухгалтерского учета в Украине.

1. Документооборот – движение бухгалтерских документов на предприятии с момента их создания и до завершения обработки и передачи в архив.

Бухгалтерские документы независимо от их носителя классифицируются по следующим признакам:

-           по назначению;

-           по характеру задокументированных операций;

-           по порядку составления;

-           по количеству охваченных операций;

-           по месту составления;

-           по технике составления и обработки.

По назначению Бухгалтерские документы подразделяются на:

-           распорядительные;

-           исполнительные;

-           документы бухгалтерского оформления;

-           комбинированные;

По характеру задокументированных операций бухгалтерские документы подразделяются на:

-           денежные;

-           материальные документы;

-           расчетные.

По порядку составления подразделяются на первичные и сводные:

-           первичные;

-           сводные.

По количеству охваченных операций подразделяются на:

-           разовые;

-           накопительные.

По месту составления подразделяются на:

-           внутренние;

-           внешние.

По технике составления и обработки:

-           вручную;

-           при помощи ЭВМ.

2. Учетные регистры представляют собой способ группирования информации из первичных документов, который отображает изменения в структуре объектов бухгалтерского учета за определенный промежуток времени.

Учетные регистры составляются ежемесячно, подписываются исполнителями и главным бухгалтером или лицом на которое возложено ведение бухгалтерского учета предприятия.

Хозяйственные операции отображаются в учетных регистрах во время поступления первичных документов или итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции.

В свою очередь форма бухгалтерского учета выступает как определенная система регистров бухгалтерского учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них. Она определяется предприятием самостоятельно с соблюдением единых норм бухгалтерского учета и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных.

Наиболее распространенными формами бухгалтерского учета является:

-           мемориально-ордерная;

-           журнально-ордерная форма;

-            упрощенная форма бухгалтерского учета;

-            и автоматизированная форма учета.

3. Стандарт учета – учетные правила и процедуры, которые касаются измерения, оценки и предоставления учетной информации, разработанные соответствующими профессиональными организациями.

Международные стандарты – это документы, которые имеют полностью рекомендательный характер.

Бухгалтерский стандарт – это стандартные требования к методам и процедурам ведения бухгалтерского учета.

Стандарты бухгалтерского учета в Украине утверждены приказом Министерства финансов Украины от 31.03 1999 г. №87.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета
П (С)БУ 1 “Общие требования к финансовой отчетности”
П (С)БУ 2 “Баланс”
П (С)БУ 3 “Отчет о финансовых результатах”
П (С)БУ 4 “Отчет о движении денежных средств”
П (С)БУ 5 “Отчет о собственном капитале”
П (С)БУ 6 “Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах”
П (С)БУ 7 “Основные средства”
П (С)БУ 8 “Нематериальные активы”
П (С)БУ 9 “Запасы”
П (С)БУ 10 “Дебиторская задолженность”
П (С)БУ 11 “Обязательства”
П (С)БУ 12 “Финансовые инвестиции”
П (С)БУ 13 “Финансовые инструменты”
П (С)Б У 14 “Аренда”
П(С)БУ 15 “Доход”
П (С)БУ 16 “Расходы”
П (С)БУ 17 “Налог на прибыль”
П (С)БУ 18 “Строительные контракты”
П (С)БУ 19 “Объединение предприятий”
П (С)БУ 20 “Консолидированная финансовая отчетность”
П (С)БУ 21 “Влияние изменений валютных курсов”
П (С)БУ 22 “Влияние инфляции”
П (С)БУ 23 “Раскрытие информации относительно связанных сторон”
П (С)БУ 24 “Прибыль на акцию”
П (С)БУ 25 “Финансовый отчет малого предпринимательства.”

4. В Украине порядок ведения бухгалтерского учета регламентируется Законом Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” от 16.07.1999 г № 996 – XIV.

Этот Закон распространяется на всех юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от организационно-правовых форм и формы собственности, а также представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые обязаны вести бухгалтерский учет и подавать финансовую отчетность в соответствии с законодательством.

Государственное регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине осуществляют Министерство финансов, Национальный банк, государственное казначейство, министерства и прочие центральные органы исполнительной власти в пределах полномочий, предусмотренных законодательством с целью:

-           создания единых правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые являются обязательными для всех предприятий и гарантируют защищают интересы пользователей;

-           для усовершенствования бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Лекция 4. Учет денежных средств.

1.Учет кассовых операций

2.Учет операций на счетах в банках

3.Учет прочих денежных средств.

4.Учет ценных бумаг

5.Учет расчетов с дебиторами

1. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия используют счет 30 “Касса”.

Счет 30 “Касса” имеет такие субсчета:

301 “Касса в национальной валюте”;

302 “Касса в иностранной валюте”.

По дебету счета 30 “Касса” отображается поступление денежных средств в кассу предприятия, по кредиту – выплата денежных средств из кассы предприятия.

Кассовые операции на предприятии оформляются документами, типовые формы которых утверждены приказом Министерства статистики Украины от 15.02.96 г. № 51.

Прием денежной наличности в кассу предприятие проводит по приходному кассовому ордеру, подписанному главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. О приеме денег выдается квитанция за подписями главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира.

Выдача денежной наличности из кассы предприятия проводится по расходным кассовым ордерам или по соответствующе оформленным платежным (расчетно-платежным) ведомостям. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия. К расходным документам прикладываются заявления на выдачу денег.

В случае выдачи отдельному лицу денег по расходному документу, кассир требует предъявление документа, который удостоверяет лицо получателя, проверяет его наименование и номер, кем и когда он выдан.

Расписка в получении денег может быть сделана только собственноручно.

Выдача денег лицам, которых нет в списочном составе предприятия, проводится по расходным кассовым ордерам, которые выписываются в отдельности на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир проводит только лицу, указанному в расходном документе. Если выдача денег проводится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя отчество лица, которому поручены получения средств. Если выдача денег проводится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: “По доверенности”. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру или к ведомости.

Оплата труда, выплата помощи по временной нетрудоспособности, стипендий и премий проводится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульной странице платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

После окончания установленных сроков заработной платы, выплаты помощи по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости напротив фамилий лиц, которые не получили заработную плату, помощь по временной нетрудоспособности, стипендии или премии, ставит штамп “Депонировано”, составляет реестр депонированных сумм, в конце ведомости делает надпись о фактически выплаченной сумме и недополученной сумме выплат, которые подлежат депонированию, записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и на ведомости проставляет штамп: “Расходный кассовый ордер №”

Бухгалтерия делает проверку надписей, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы подлежат сдачи в учреждения банка и на эти суммы составляется один общий расходный ордер.

Приходные кассовые ордера и расходные документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Кассовые документы, после составления отчета кассира и его обработки в бухгалтерии, комплектуются в хронологическом порядке, нумеруются переплетаются в отдельные папки и хранятся материально-ответственным лицом, на которае возложена обязанность хранения документов в специальном помещении.

Все поступления и выдачи денежной наличности предприятие учитывает в кассовой книге, листы которой пронумерованны, прошнурованны и скрепленны печатью, количество листов в кассовой книге подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Записи в кассовой книге проводятся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них заполняется кассиром как первый экземпляр и остается в книге, другая заполняется из лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу и как отчет кассира является отрывной частью листа. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Записи в кассовую книгу проводятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому приходному кассовому и расходному документу. Каждый день в конце рабочего дня кассир подбивает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию как отчет кассира второй отрывной лист с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера предприятия.

Бухгалтер на основе проверенных и отработанных отчетов кассира заполняет Ж/О № 1 по К-ту 30 и справку № 1 по Д-ту 30.

Отображение основных хозяйственных операций по движению наличных средств

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Получены в кассу деньги из расчетного счета	30 “Касса”	31”Расчеты в банках”
2.	Внесены в кассу невозмещенные подотчетные суммы работником предприятия	30	372 “Расчеты с подотчетными лицами”
3.	Внесены в кассу деньги работником с целью возмещения причиненных убытков	30	375 “Расчеты по возмещению причиненных убытков”
4.	Внесены учредителями в кассу предприятия деньги в счет их взносов в Уставной капитал	30	46 “Неоплаченный капитал”
5.	Возвращена в кассу ошибочно выданная заработная плата	30	66 “Расчеты по оплате труда”
6.	Поступила в кассу денежная наличность от реализации продукции, работ и услуг предприятия	30	70 “Доходы от реализации”
7.	Внесена денежная наличность из кассы на расчетный счет	31	30
8.	Выдано из кассы денежную наличность на командировку	372	30
9.	Осуществлены расчеты с поставщиками денежной наличностью из кассы	63	30
10.	Выплачено из кассы заработную плату работникам предприятия	66	30
11.	Выплачены дивиденды собственникам ценных бумаг предприятия	67 «Расчеты с участниками»	30
12.	Проведены расчеты с прочими кредиторами наличкой из касы	68 “Расчеты по прочим операциям”	30
14.	Оплачены наличкой из кассы проценты за пользование кредитом	95 “Финансовые расходы”	30
15.	Получено в кассу долгосрочные и краткосрочные займы	30	50 “Долгосрочные займы” 60 “краткосрочные займы”
16.	Осуществлена годовая предоплата за периодические издания	39 “расходы будущих периодов”	30

2.3. Учет операций на текущем счете

Для учета наличия и движения денежных средств на текущем счете, который открыты в банке и могут быть использованы для текущих операций предназначен счет 31 “Расчеты в банках” в разрезе субсчетов:

311 “Текущие счета в национальной валюте”;

312 “Текущие счета в иностранной валюте”.

По дебету субсчетов отображается поступление денежных средств, по кредиту их использование.

Для осуществления операций на текущем счете предприятием в банк подаются оформленные надлежащим образом соответствующие первичные документы.

На оформление документов для открытия счета в банке

1.  Заявление на открытие счета.

2.  Копия свидетельства о государственной регистрации в уполномоченных органах исполнительной власти

3.  Копия решения о создании, реорганизации предприятия, удостоверенного нотариально или органом принявшим такое решение

4.  Копия документов подтверждающих о взятии предприятия на налоговый учет.

5.  Копия документов о регистрации в пенсионном фонде.

6.  Копия устава предприятия.

7.  Карточку с образцами подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера и отражением печати (2экз).

8.  Копия документа о реєстрации в органах социального страхования

Для получения надлежащих наличных средств из банка в кассу предприятия используется чек денежной чековой книжки. Для получения чековой книжки в учреждение банка подается заявление на получение чековой книжки, на котором присутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера, а также печать предприятия, чем удостоверяется подпись и фамилия лица, которое направляют для выполнения данной операции в банк.

На всех чеках, которые входят в чековую книжку учреждением банка проставляется соответствующая нумерация и название того предприятия, которому она выдается.

Получая указанные чековые книжки, кассир предприятия собственноручно подписывается на представленной им в банк заявлению, чем удостоверяет принадлежность ему утвержденного на предприятии подписи на получение чековых книжек.

Для получения денежной наличности из банка в кассу предприятия главный бухгалтер оформляет вручную чек денежной чековой книжки, которая кассиром передается в банк.

Полученные деньги оприходуются в кассе приходным кассовым ордером, в котором отмечают, что основанием для осуществления поступлений в кассу является чек № __.

Для передачи денежной наличности из кассы в банк кассиром предприятия оформляется вручную объявление о внесении денежной наличности. На объявлении подписи руководителя, главного бухгалтера и печать предприятия не ставятся, кассир предприятия подписывается лишь один раз на первой части объявления о внесении денежной наличности. Сразу после сдачи денег в банк кассиру предприятия выдается на руки средняя часть объявления о внесении денежной наличности, которое содержит отметки банка о зачислении внесенных средств на текущий счет.

Представление на предприятии квитанции от объявления о внесении денежной наличности является непосредственным свидетельством сдачи денег в банк, на основании чего в бухгалтерии оформляется расходный кассовый ордер, в котором отмечают, что основанием для осуществления операции является квитанция № ___.

Документы, с помощью которых предприятие осуществляет расчеты с другими субъектами предпринимательской деятельности (или с помощью которых субъекты предпринимательской деятельности осуществляют расчеты с предприятием) является платежное поручение и платежная требование-поручение.

Подтверждением осуществления операций на текущем счете является банковская выписка, к которой банком прикладываются документы, на основании которых проводится расчеты.

Кореспонденция счетов по учету операций на текущем счете в банке.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1	Сдано наличку из кассы на текущий счет в банке	31	30
2	Поступила на текущий счет задолженность покупателя за реализованные им товары, работы, услуги	31	36
3	Получено на расчетный счет долгосрочные и краткосрочные ссуды банка	31	50,60
4	Возвращено на текущий счет от поставщика сумма предоплаты, которую было проведено ранее на его счет	31	63
5	Поступила на текущий счет выручка от реализации продукции, работ и услуг	31	70
6	Получено из банка в кассу	30	31
7	Проведена из текущего счета оплата поставщику	63	31
8	Проведены из текущего счета расчеты с фондами социального страхования	65	31
9	Перечислена с текущего счета заработная плата работникам на их личные счета в банках	66	31
10	Перечислены с текущего счета дивиденды собственникам ценных бумаг предприятия	67 “расчеты с участниками”	31
11	Проведены расчеты с прочими кредиторами через расчетный счет предприятия	68	31
12	Оплачены с текущего счета признанные предприятием штрафы, пени, неустойки	94 “Прочие расходы операционной деятельности”	31
13	Перечислены с текущего счета банку проценты за пользование кредитом	95”Финансовые расходы”	31
14	Получена на текущий счет выручка от реализации необоротных активов	31	74 “Прочие доходы”
15	Проведено оплату из текущего счета за ценные бумаги прочих предприятий	14 “Долгосрочные финансовые инвестиции”35 “Текущие финансовые инвестиции”	31

3.Учет других счетов банка

Для учета и движения денежных средств, которые находятся на прочих счетах в банках и которые могут быть использованы для текущих операций предназначен счет 31 “Расчеты в банках”, непосредственно в разрезе субсчетов:

313 “Прочие счета в банке в национальной валюте”,

314 “Прочие счета в банке в иностранной валюте”.

По дебету субсчетов отображаются поступления денежных средств на прочие счета, а по кредиту – их использование.

Предусмострено осуществление расчетов между предприятиями с использованием чеков и аккредитивов.

Чеки применяются для осуществления расчетов в безналичной форме между юридическими лицами, а также физическими и юридическими лицами с целью сокращения расчетов за полученные товары, выполненные работы и предоставленные услуги.

Расчетный чек – это документ, который содержит письменное распоряжение собственника счета (чекодателя) учреждению банка (банку-эмитенту), которое ведет его счет, оплатить чекодержателю указанную в чеке сумму средств.

Чекодатель – юридическое или физическое лицо, которое осуществляет платеж при помощи чека и подписывает его.

Чекодержатель – предприятие, которое является получателем средств по чеку.

Банк- эмитент – банк, который выдает чековую книжку (расчетный чек) предприятию или физическому лицу.

Для получения чековой книжки предприятие предоставляет в банк заявление на получение чековых книжек в одном экземпляре с подписями и печатью в котором указывается номер счета с которого будут оплачиваться чеки. Вместе с заявлением предоставляется платежное поручение для перечисления денег на аналитический счет “Расчеты чеками” или вносится наличкой.

Депонирование средств для получения чековых книжек находит свое отображение по дебету счета “Расчеты чеками” сч. 313 “Прочие счета в банках в национальной валюте”, 313 “Прочие счета в банках в иностранной валюте” и кредиту 311,312,50,60.

Чеки с чековой книжки выписываются в момент осуществления платежа и выдаются чекодателем за полученные товары или услуги.

Выписывая чек, чекодатель переносит остаток лимита с корешка предыдущего чека на корешок выписанного чека и выводит новый остаток лимита.

Чеки подписываются лицом, которое имеет право подписывать расчетные документы и ставится печать.

Принимая чек в оплату за товары чекодержатель проверяет:

-           соответствие чека установленному образцу;

-           правильность заполнения чека;

-           отсутствие исправлений;

-           соответствие суммы корешка чека сумме указанной на самом чеке;

-           срок действия чека;

-           наличие подписей и печати.

После осуществления расчетов чеками между клиентами разных банков чекодержатель обязан принять чек с реестрами и вместе с другим и третьим экземпляром реестра инкассировать чек спецсвязью в банк-эмитент. В этом случае средства на счет чекодержателя зачисляются только после получения их из банка-эмитента.

После этого банк-эмитент перечисляет средства на счет чекодержателя. Оплаченный чек остается у банка-эмитента.

Оплата за полученные ценности по депонированным средствам из аналитического счета лимитированных чековых книжек находит свое отображение по дебету счета 63,68 и кредиту аналитического счета 313,314.

Неиспользованные чеки после окончания срока действия чековой книжки или использования лимита подлежат возврату в банк-эмитент.

Отзыв неиспользованных денег отображается по дебиту 311,312,50,60 и кредиту 313,314.

Аккредитив – это форма расчетов, при которой банк-эмитент по поручению своего клиента (заявителя аккредитива) обязан:

-           выполнить платеж третьему лицу (бенефициар) за поставленные товары, выполненные работы и предоставленные услуги;

-           предоставить полномочие другому (исполняющему) банку осуществить этот платеж.

Заявитель аккредитива – плательщик, который обратился в банк, который его обслуживает, для открытия аккредитива.

Банк-емитент – банк плательщика, который открывает акредитив своему клиенту.

Бенефициар – юридическое лицо, в пользу которого выставлен аккредитив (продавец, исполнитель работ услуг и пр.)

Исполняющий банк – банк бенефициара или другой банк, который по поручению банка эмитента выполняет аккредитив.

Банк-эмитент может открывать такие иды акредитивов:

а) покрытый;

б) непокрытый;

Аккредитивы бывают отзывные и безотзывные.

Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован.

Для открытия аккредитива предприятие подает банку-эмитенту заявление на открытие аккредитива.

В случае открытия аккредитва, депонированного в банке-эмитенте, заявитель перечисляет платежным поручением деньги со своего счета на аналитический счет “Расчеты аккредитивами” в банке-эмитенте на основании поданного заявления на открытие аккредитива. Заявление подается в двух экземплярах- первый подшивается в документы дня а второй выдается заявителю как расписка банка об открытии аккредитива.

Открытие заявителем аккредитива находит свое отображение по дебету счета 313,314 и кредиту счетов 311,312,50,60.

После отгрузки продукции, выполнения работ или услуг бенефициар подает необходимые документы, предусмотренные условиями аккредитива, вместе с реестром документов исполняющему банк, который проверяет поданные документы на предмет соблюдения всех условий аккредиитива и посылает уведомление банку-эмитенту для получения согласия на выполнение аккредитива.

Оплата за полученные ценности задепонироваными средствами отображается по дебету счета 63,68 и кредиту счета 313,314.

Закрытие неиспользованного аккредитива, который был задепонирован на прочих счетах в банке найдет свое отображение по дебету счета 311,312,50,60 и кредиту счета 313,314.

Основанием для отображения в бухгалтерском учете являются выписки банка.

4.Учет ценных бумаг

Ценная бумага - это денежный документ, который удостоверяет право владения или отношения между юридическим лицом, которое его выпустило, и собственником, который его выкупил.

Акция – это бесрочная ценная бумага, которая удостоверяет взнос в уставный капитал акционерного общества и дает право на получение части дохода акционерного общества в виде дивидендов, а также на участие в управлении обществом.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т
1	Затраты на эмиссию акций предприятия	952	31
2	Сумма эмиссии акций при создании АО	46	40
3	Эмиссионный доход	46	421
4	Выкуплены акции по нормативной стоимостью	451	30

Вексель – ценная бумага, которая свидетельствует об безусловном денежном письменном обязательстве уплатить определенную сумму на протяжении определенного периода или в установленный срок в пользу предъявителя векселя.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т
1	Получены векселя на отгруженную продукцию	34	36
2	Сумма процентов за отсрочку платежа	36	69
3	Погашение задолженности обеспеченной векселями	31	34
4	Сумма процентов за отсрочку платежей	951	62

Облигация - ценная бумага , которая всидетельствует внесение его собственником денежных средств и подтверждает обязательства возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в нем термин, с выплатой фиксированного процента, если другое не предусмотрено условиями выпуска.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т
1	Выпущенные облигации с дисконтом	30,31	521
2	Выпущенные облигации с премией	30,31	521
3	Начисленные проценты за облигациями с премией: за счет амортизации премии за счет затрат	522 952	684 684
4	Уплаченные проценты за облигациями с премией	684	301,311

Опцион - стандартный документ, который удостоверяет право приобрести (продать) базовый актив на определенных условиях в будущем, с фиксацией цены на время заключения такого контракта или на время такого приобретения по решению сторон контракта

5.Учет расчетов с дебиторами

Дебиторская задолженность – это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.

Дебиторы – юридические и физические лица, которые вследствие

минувших событий задолжали предприятию определенные суммы

денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Долгосрочная дебиторская задолженность – сумма дебиторской задолженности физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

Для учета долгосрочной дебиторской задолженности планом счетов предусмотрен счет 16 “Долгосрочная дебиторская задолженность”.

Счет 16 имеет следующие субсчета:

161 “Задолженность за имущество, которое передано в финансовую аренду” – отображаются чистые инвестиции арендодателя в финансовую аренду.

Начисление задолженности по финансовой аренде осуществляется на основании договора, акта приема-передачи основных средств, справок бухгалтерии. Аналитический учет арендных обязательств ведется отдельно по каждому договору финансовой аренды.

Учет дебиторской задолженности по финансовой аренде в арендодателя.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Отображен доход от передачи основных средств в финансовую аренду сроком на 5 лет	161	742 “Доход от реализации необоротных активов”
2.	Включено в состав текущей задолженности сумму задолженности арендатора за 1 год аренды	377 “Расчеты с прочими дебиторами»	161

162 “Долгосрочные векселя полученные” – предназначен для учета векселей, полученных в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности;

Бухгалтерский учет вексельных операций зависит от вида векселей, порядка заполнения реквизитов векселя и их содержания, порядка выдачи и принятия (акцепта),передачи векселей.

Оценка векселя осуществляется в размере вексельной суммы, указанной на нем прописью и цифрами. Вексельная сумма может включать процент как дополнительную плату за время оборота векселя.

Аналитический учет по вексельным операциям ведется по каждому полученному векселю (по видам векселей): векселя, срок оплаты по которым еще не наступил; векселя, дисконтированные (учтенные)банком; векселя не оплаченные в установленный срок.

Учет векселей, полученных в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Получен долгосрочный вексель от покупателя в погашение задолженности	162 “Долгосрочные векселя полученные”	36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
2.	Получен долгосрочный вексель от дебитора в обеспечение задолженности	162	377 “Расчеты с прочими дебиторами”
3.	Отображена разница между номинальной и реальной стоимостью полученного долгосрочного векселя	162	69 “Доходы будущих периодов”
4.	Получена разница между номинальной и реальной стоимостью полученного долгосрочного векселя	162	70 “Доходы от реализации”, 71 “Прочий операционный доход”, 74 “Прочие доходы”.
5.	Получены основные средства, прочие необоротные и нематериальные активы в счет погашения долгосрочной задолженности по векселю, который ранее был получен предприятием	10 “Основные средства”,11 “Прочие необоротные материальные активы”,12 “Нематериальные активы”	162
6.	Осуществлены долгосрочные финансовые инвестиции в счет передачи долгосрочного векселя	14 “Долгосрочные финансовые инвестиции”	162
7.	Погашен долгосрочный вексель покупателем	30,31,33	162
8.	Передан долгосрочный вексель в погашение кредиторской задолженности	685 “Расчеты с прочими кредиторами”	162

163 “Прочая дебиторская задолженность” – предназначен для учета долгосрочной дебиторской задолженности, которая не отображается на других субсчетах счета 16 “Долгосрочная дебиторская задолженность” , а именно расчеты с работниками по выданым долгосрочным кредитам, прочие виды расчетов.

Работники предприятий могут получать кредиты и займы на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и пр. цели.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Выдано из кассы или перечислено с банка долгосрочный заем работнику предприятия	163 “Прочая дебиторская задолженность”	30,31
2.	Переведен ранее перечисленный аванс к долгосрочной дебиторской задолженности	163	371 “Расчеты по выданным авансам”
3.	Получены в кассу денежные средства в погашение долгосрочного займа работником предприятия	30	163
4.	Переведено долгосрочную дебиторскую задолженность в состав текущей, когда до ее погашения остается меньше года	37 “Расчеты с разными дебиторами”	163

Аналитический учет долгосрочной дебиторской задолженности ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.

Текущая дебиторская задолженность – сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла, или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса.

Сомнительный долг – текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги относительно которой существует неуверенность ее погашения должником.

Безнадежная дебиторская задолженность – текущая дебиторская задолженность относительно которой существует уверенность о ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности.

В балансе текущая дебиторская задолженность подразделяется на задолженность покупателей и заказчиков и прочую дебиторскую задолженность.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги возникает, если предприятие реализует продукцию (товары, работы, услуги) в кредит (с отсрочкой платежа).

Для учета дебиторской задолженности покупателей и заказчиков используется счет 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

По дебету счета 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” отображается стоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, которая включает налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, сборы (обязательные платежи), которые подлежат перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включены в стоимость реализации; по кредиту – сумма платежей, которые поступили на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу и прочие выды расчетов.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Возвращена покупателю: -излишне полученная наличка; -излишне перечисленные средства	36 36	30 31
2.	Отображен доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг	36	70 “Доходы от реализации”
3.	Погашена покупателем задолженность за товары	30,31	36
4.	Отображена сумма полученных авансов, зачисленная при предъявлении покупателем (заказчиком) счетов на поставку готовой продукции	681 “Расчеты по авансам полученным”	36
5.	Списано безнадежную дебиторскую задолженность, признанную безнадежной: -в части резерва; -в сумме, что превышает резерв; -одновременно отображено сумму списанной задолженности на внебалансовом счете	38 “Резерв сомнительных долгов” 944 “Сомнительные и безнадежные долги” 071 “Списанная дебиторская задолженность”	36 36 36

Синтетический учет по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в журнале 3.

Учет прочей текущей дебиторской задолженности.

Учет расчетов по авансам выданным.

Аванс – это денежная сумма или прочая имущественная ценность, которая передается в счет выполнения договорного обязательства.

Для учета расчетов по выданным авансам под поставку материальных ценностей (выполнения работ, предоставления услуг), а также по оплате продукции и работ принятых заказчиком при частичной готовности предназначен счет 371 «Расчеты по авансам выданным»

Авансовые платежи поставщикам и прочим предприятиям оформляют платежными поручениями, в которых содержится ссылка на заключенный договор. Подтверждением проведенных платежей является выписка банка. Зачисление оформляется расчетом бухгалтерии.

На сумму выданных авансов предприятие-покупатель (заказчик) осуществляет запись по дебету счета 371 в корреспонденции со счетами 30,31. Одновременно отображается сумма налогового кредита по налогу на добавленную стоимость записью: Дт 641 «Расчеты по налогам», Кт 644 «Налоговый кредит».

При отгрузке ценностей, приеме работ, услуг покупатель (заказчик) получает от поставщика расчетные документы на полную стоимость ценностей (работ, услуг). По данному факту в бухгалтерском учете покупателя начисляется кредиторская задолженность перед поставщиком в сумме, указанной в расчетных документах: Дт 20 «Производственные запасы», 28 «Товары», 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы» и т. д. Кт счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на стоимость полученных ценностей, работ и услуг за вычетом НДС) и Дт 644 «Налоговый кредит», Кт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму налогового кредита).

Одновременно зачисленная сумма авансов отображается у покупателя записью по Кт счета 371 в корреспонденции со счетом 63.

Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетные лица – это работники данного предприятия, которые получили денежные суммы в подотчет для будущих расходов согласно приказа (распоряжения) руководителя предприятия.

Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 372 «Расчеты с подотчетными лицами». По Дт счета в корреспонденции со счетами денежных средств отображается выдача средств подотчетному лицу, а по Кт – списание утвержденных сумм на соответствующие счета. Сальдо может быть как кредитовым так и дебетовым.

Авансовый отчет – документ типовой формы, который предоставляется подотчетными лицами, в котором указываются полученные в подотчет суммы, фактически осуществленные расходы, или перерасход.

Дебиторская задолженность подотчетных лиц начисляется по факту получения данными лицами авансовых подотчетных сумм и погашения при полном расчете по данным суммам.

Типовые хозяйственные операции по расчетам с подотчетными лицами.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Отображена сумма аванса, выданного работнику на командировку или на хозяйственные нужды	372	30
2.	Списаны расходы в пределах норм, оплаченные с подотчетным сумм и утверждены руководителем, на соответствующие счета расходов	23,91,92,93	372
3.	Использованы подотчетные суммы для приобретения основных средств, прочих необоротных материальных активов	10,11	372
4.	Приобретены подотчетным лицом производственые запасы, МБП, товары	20,22,28	372
5.	Отображен налоговый кредит по НДС по приобретенным ТМЦ	64	372
6.	Удержаны из заработной платы работника подотчетные суммы	66	372
7.	Возвращены в кассу остатки неиспользованных подотчетных сумм	30	372

Синтетический учет ведется в журнале 3.

Учет расчетов по начисленным доходам.

Для отображения расчетов предприятия по принадлежащим для получения процентам, дивидендам, роялти и прочим доходам от вложений (инвестиций) в другие предприятия, а также доходов от передачи в аренду имущества предназначен счет 373 «Расчеты по начисленным доходам».

Дебиторской задолженностью по начисленным процентам признается разница между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств, которая возникла вследствие отсрочки платежа за продукцию, товары, работы, услуги.

Отображение операций по начисленным доходам.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Начислена часть инвестора в дивидендах, которые подлежат получению от дочерних, ассоциированных и совместных предприятий	373	141 “Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале”
2.	Начислены доходы от передачи активов в оперативную аренду	373	713 “Доход от операционной аренды активов”
3.	Получены доходы в виде производственных запасов, МБП, товаров	20,22,28	373
4.	Получены доходы (проценты, дивиденды) наличными и безналичными денежными средствами	30,31	373

Учет расчетов по претензиям.

В процессе приобретения товарно-материальных ценностей и взаимодействия с контрагентами предприятие может выявить нарушения договорных обязательств.

Претензия – требование кредитора или должника о добровольной уплате долга, возмещения ущерба, уплату штрафа, устранение недостатков поставленной продукции или выполненной работы.

Учет расчетов по претензиям, которые предъявлены поставщикам, подрядчикам, транспортным и прочим организациям, а также за предъявленные им и признанные штрафы, пени, неустойки ведется на счете 374 «Расчеты по претензиям».

По дебету счета 374 учитываются суммы предъявленных предприятием претензий по кредиту на суммы платежей которые поступили.

  Учет расчетов по возмещению причиненных убытков

Предприятия ведут расчеты со своими работниками по возмещению материальных убытков, причиненных ими в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, выявленных потерь от порчи имущества и материалов, допущенного брака пр.

Убытки – это выраженный в денежной форме вред, причиненный одним лицом противоправными действиями другому.

Для учета расчетов по возмещению предприятию причиненных убытков в результате недостач и расхищения денежных средств, если виновника выявлено, предназначен счет 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков».Основание записей сумм по дебету счета будут приказ предприятия и решение суда, а их списания с кредита – документы, которые подтверждают погашение задолженности (ПКО, выписка банка, накладная и пр.) или удержание сумм из заработной платы (расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость).

Отображение операций по учету расчетов по возмещению причиненных убытков

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Отнесена на виновное лицо фактическая недостача, которая подлежит возмещению	375	716 “Возмещение ранее списанных активов”
2.	Отображена разница между суммой к возмещению, рассчитанной согласно действующего порядка и фактической недостачей	375	719 “прочие доходы от операционной деятельности”
3.	Погашена задолженность виновным лицом: -денежными средствами; материальными ценностями	30,31 20,22	375 375

Учет расчетов с прочими дебиторами.

Учет расчетов по прочим операциям, которые не отображаются на рассмотренных выше субсчетах счета 37 «Расчеты с разными дебиторами», а именно: расчеты по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности, все виды расчетов с работниками (кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами), прочие расчеты, ведется на счете 377 «Расчеты с прочими дебиторами».

Аналитический учет на счете 377 ведется по каждому дебитору, видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.

На этом счете также учитывается выдача краткосрочных займов работникам предприятия и оформляется проводкой Дт 377 Кт 30.

Лекция 5. Учет инвестиций

1.         Понятие финансовых инвестиций

2.         Финансовый учет краткосрочных финансовых инвестиций.

3.         Расчет амортизации дисконта по инвестициям в облигации и расчет амортизации премии по инвестициям

4.         Отображение в учете долгосрочных финансовых инвестиций

5.         Синтетический и аналитический учет долгосрочных финансовых инвестиций.

Финансовые инвестиции – это активы, которые содержатся предприятием с целью:

-    увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.п.),

-    роста стоимости капитала или других выгод для инвестора.

Финансовые инвестиции делятся на: долгосрочные финансовые инвестиции, текущие финансовые инвестиции, эквиваленты денежных средств.

Долгосрочные финансовые инвестиции – это инвестиции на период больше одного года.

Краткосрочные (текущие) финансовые инвестиции – это инвестиции на период до одного года.

Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения стоимости.

Инвестиции в ассоциированные предприятия – инвестиции в предприятие, в котором инвестору принадлежит блокировочный (большее 25 %) пакет акций (голосов) и которое не является дочерним или общим предприятием инвестора.

Инвестиции в дочерние предприятия – инвестиции в предприятия, которые находятся под контролем материнского (холдингового) предприятия. Инвестиции в общую деятельность – инвестиции для ведения хозяйственной деятельности, с созданием или без создания юридического лица, которое является объектом общего контроля двух или более сторон согласно письменному соглашению между ними.

Приобретение финансовых инвестиций осуществляется такими путями:

Ø   за денежные средства;

Ø   путем обмена на ценные бумаги собственной эмиссии;

Ø   путем обмена на другие активы.

Финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отображаются в бухгалтерском учете по себестоимости.

Себестоимость финансовой инвестиции состоит из:

1)         цены приобретения;

2)         затрат, которые непосредственно связаны с приобретением:

1.         Финансовый учет краткосрочных финансовых инвестиций.

Текущие финансовые инвестиции – это инвестиции на срок, который не превышает один год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, которые являются эквивалентами денежных средств).

На счете 35 “Текущие финансовые инвестиции” ведется учет наличия и движения текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств, в том числе депозитных сертификатов.

Счет 35 “Текущие финансовые инвестиции” имеет такие субсчета:

351 “Эквиваленты денежных средств”;

352 “Прочие текущие финансовые инвестиции”.

По дебету счета 35 “Текущие финансовые инвестиции” отображаются покупка (поступление) эквивалентов денежных средств и текущих финансовых инвестиций, а по кредиту – уменьшение их стоимости и выбытие.

Бухгалтерский учет текущих финансовых инвестиций.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Приобретена финансовая инвестиция в обмен на вексель, прочие необоротные активы, за денежные средства, за счет займов, в кредит	35	162”Долгосрочные векселя полученые”, 18 “Прочие необоротные активы”,30, 31, 50, 60, 63
2.	Получена финансовая инвестиция для погашния дебиторской задолженности	35	36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 37
3.	Увеличена балансовая стоимость текущей финансовой инвестиции: -на сумму амортизации дисконта (по инвестициям которые учитываются по амортизированной себестоимости); -на сумму разницы между справедливой и первоначальной стоимостью на дату баланса (по инвестициям, которые учитываются по себестоимости с учетом уменьшения их полезности)	35	733 “Прочие доходы от финансовых операций” 746 “Прочие доходы от обычной деятельности”
4.	Погашено финансовую инвестицию денежными средствами	30,31	35
5.	Списано балансовую стоимость реализованных текущих финансовых инвестиций	971 “Себестоимость реализованных финансовых инвестиций”	35
6.	Отображено в составе расходов текущего периода суммы: -уценки финансовых инвестиций; -уменьшения полезности инвестиций	975 “Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций”	35
7.	Списано на убытки понесенные результаты чрезвычайных событий, стоимость финансовых инвестиций	99 “Чрезвычайные расходы”	35

3.Расчет амортизации дисконта по инвестициям в облигации и расчет амортизации премии по инвестициям

Амортизированная себестоимость финансовой инвестиции – себестоимость финансовой инвестиции с учетом частичного ее списания в результате уменьшения полезности, которая увеличена (уменьшена) на сумму накопленной амортизации дисконта (премии).

Разница между себестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций (дисконт или премия при приобретении) амортизируется инвестором на протяжении периода с даты приобретения к моменту их погашения по методу эффективной ставки процента.

Эффективная ставка процента – ставка процента, определяемого делением суммы годового процента и дисконта (или разницы годового процента и премии) на среднюю величину себестоимости инвестиции (или обязательства) и стоимости ее погашения.

Метод эффективной ставки процента – метод начисления амортизации дисконта или премии, по которому сумма амортизации определяется как разница между доходом по фиксированной ставке процента и произведением эффективной ставки и амортизированной стоимости на начало периода, за который начисляется процент.

 По этому методу годовая сумма амортизации определяется такими формулами:

-     в случае амортизации дисконта:

Балансовая стоимость

инвестиции

на начало года х Эффективная

ставка процента – Годовой доход по

 фиксированной

ставке процента

-     в случае амортизации премии:

Годовой доход по

фиксированной ставке процента
 – Балансовая стоимость

инвестиции

на начало года х Эффективная

ставка процента

Определение эффективной ставки процента в случае приобретения инвестиций с дисконтом:

Годовой доход

по фиксированной ставке процента + Общая сумма дисконта

Общее количество лет погашения инвестиции

(себестоимость финансовой инвестиции + стоимость погашения финансовой инвестиции) / 2

Определение эффективной ставки процента в случае приобретения инвестиций с премией:

Годовой доход

по фиксированной ставке процента – Общая сумма премии

Общее количество лет погашения инвестиции

(себестоимость финансовой инвестиции + стоимость погашения финансовой инвестиции) / 2

Сумма амортизации дисконта или премии начисляется одновременно с начислением процента, который подлежит получению и отображается в составе прочих финансовых доходов или прочих финансовых расходов с одновременным увеличением или уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций соответственно.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Отображен дисконт по финансовой инвестиции	14,35	733 “Прочие доходы от финансовых операций”
2.	Отображена премия по финансовой инвестиции	952 “Прочие финансовые расходы”	14,35

4.Отображение в учете долгосрочных финансовых инвестиций

Долгосрочные финансовые инвестиции – это финансовые инвестиции на период большее одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент.

Порядок учетных записей по поступлению финансовых инвестиций определяется исходя из источников такого поступления.

Оприходование финансовых инвестиций, полученных в результате взноса учредителей в уставный капитал, отображаются в учете на основании учредительного договора следующей записью:

Учет поступления финансовых инвестиций, которые получены в результате взносов учредителей.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Обявлен уставный каптитал	46 “неоплаченный капитал”	40 “Уставный капитал”
2.	Получено долгосрочные финансовые инвестиции от учредителя (участника) в счет взноса в уставный капитал	14 “Долгосрочные финансовые инвестиции”	46 “Неоплаченный капитал”

Учет приобретения инвестиций акционерным обществом в обмен на эмитированные собственные акции осуществляется следующим образом:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Сформирован уставный капитал на стоимость выпущенных акций	46 “неоплаченный капитал”	40 “Уставный капитал”
2.	Отображено получение финансовых инвестиций (сумма отображения равна номинальной стоимости выпущенных предприятием акций)	14 “Долгосрочные финансовые инвестиции”	46 “Неоплаченный капитал”
3	Доведено стоимость финансовых инвестиций до справедливой стоимости переданных акций: - если стоимость финансовых инвестиций больше за номинальную стоимость акций; -если стоимость финансовых инвестиций меньше за номинальную стоимость акций	14 975 “Ученка необоротных активов и финансовых инвестиций”	421 “Эмиссионный доход” 14

Учет переоценки финансовых инвестиций зависит от того, по какой оценке учитываются инвестиции на дату баланса.

Переоценка инвестиций, учет которых ведется по справедливой стоимости, отображается следующими записями:

Дт 14 Кт 746 «Прочие доходы от финансовой деятельности» - внесено сумму дооценки в состав прочих доходов по инвестициям;

Дт 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» Кт 14 – отнесено разницу между первоначальной и справедливой стоимостью на расходы от почей деятельности по инвестициям.

Списание таких расходов на финансовые результаты осуществляется при помощи записи:

Дт 793 «результат от обычной деятельности» Кт 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций».

В случаях, когда на дату баланса рыночная стоимость превышает первоначальную стоимость, то указанное превышение над первоначальной стоимостью или предыдущей балансовой стоимостью отображается в составе прочих доходов и влечет за собой увеличение стоимости инвестиций. В бухгалтерском учете эта переоценка отображается следующим образом:

Дт 143 Кт 746 «Прочие доходы от обычной деятельности».

Списание доходов на финансовые результаты осуществляется такой записью: Дт 746 Кт 793 «Результаты прочей обычной деятельности».

Результат переоценки фактически свидетельствует о начислении нереализованной прибыли, тоесть эта сумма прибыли или убытка, которую бы получил инвестор при реализации инвестици на дату баланса.

Финансовые инвестиции, которые учитываются предприятием до момента погашения, отображаются в отчетности по амортизированной себестоимости следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Отнесено на увеличение стоимости инвестиции амортизацию дисконта	14	733 “Прочие доходы от финансовых операций”
2.	Отнесено на уменьшение стоимости инвестиций амортизацию премии	952 “Прочие финансовые расходы”	14

Проценты по инвестициям, которые учитываются по справедливой стоимости и амортизированной себестоимостью, отображаются в учете следующим образом:

Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» Кт 732 «Проценты полученные» - начислено проценты по инвестициям;

Дт 30 «Касса», 31 «Расчеты в банках» Кт 373 «Расчеты по начисленным доходам» - получено проценты за инвестиции;

Дт 732 «Проценты получены» Кт 792 «Результаты финансовых операций» - включено к финансовым результатам проценты полученные.

Доходы и расходы по инвестициям, которые учитываются по методу участия в капитале, в учете отображаются следующим образом.

Учет операций по инвестициям, которые учитываются по методу участия в капитале.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
Вариант 1. По инвестициям получена прибыль
1	Отображена инвестором прибыль, которая принадлежит ему согласно метода участия в капитале	14	72”Доход от участия в капитале”
2.	Начислено инвестором дивиденды от инвестиций, которые учитываются по методу участия в капитале	373 “Расчеты по начисленным доходам”	14
3.	Отнесены доходы от участия в капитале, полученные за отчетный период, в состав финансовых результатов от финансовых операций	72 “доход от участия в капитале”	792 “Результат финансовых операций”
Вариант 2. По инвестициям получен убыток
1.	Отображена часть в убытке предприятия, в которое было осуществлено инвестиции, в составе потерь от участия в капитале	96 “Потери от участия в капитале”	141 “ инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале”
2.	Списаны расходы от участия в капитале, полученные за год, для определения финансового результата от финансовых операций