Классификация капитала

1.         Классификация капитала

2.         Учет капитала

1. Собственный капитал – это часть в активах предприятия, которая остается после вычета всех его обязательств. В состав собственного капитала входит уставный капитал, паевой, дополнительный, резервный, нераспределенная прибыль, неоплаченный капитал и изъятый капитал.

Уставный капитал – это часть капитала, которая создается за счет совокупности вкладов в виде материальных, нематериальных или финансовых ресурсов учредителей в имущество предприятия для обеспечения деятельности хозяйствующего субъекта согласно границ, которые определены уставными документами.

Паевой капитал – это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности.

Дополнительный капитал – сумма, на которой стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также сумма дооценки активов на стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от прочих лиц, и прочие виды дополнительного капитала.

Резервный капитал представляет собой сумму резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством и учредительных документов за счет нераспределенной прибыли.

Нераспределенная прибыль представляет собой часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами.

Неоплаченный капитал – задолженность учредителей (участников) хозяйственного общества по взносам в уставный капитал предприятия.

Изъятый капитал – фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или частей, выкупленных хозяйственным обществом у его участников.

2. Для обобщения информации о состоянии и движении средств собственного капитала предназначены счета.

Счет 40.»Уставный капитал» предназначен для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия По кредиту счета 40 отображается увеличение уставного капитала, а по дебету его уменьшение. Сальдо на этом счете должно соответствовать размеру уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах. Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала, участника, акционерам, учредителям и т. д.

Счет 41. «Паевой капитал» предназначен для учета и обобщения информации о суммах паевых взносов членов потребительского общества, коллективного сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива, кредитного союза и прочих предприятий, которые предусмотрены учредительными документами.

Счет 42 «Дополнительный капитал» предназначен для обобщения информации о суммах, на которые стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также о суммах дооценки активов и стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от прочих лиц, и прочие виды дополнительного капитала. По кредиту счета 42 отображается увеличение дополнительного капитала, а по дебету – его уменьшение.

Счет 43 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предприятия, созданного в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами за счет нераспределенной прибыли.

По кредиту счета 43 отображается создание резервов, а по дебету – их использование. Сальдо этого счета отображает остаток резервного капитала на конец отчетного периода. Аналитический учет резервного капитала ведется по его видам и направлениям использования.

На счете 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) ведется учет нераспределенных прибылей или непокрытых убытков текущего и прошедших лет, а также использованной в текущем году прибыли. По кредиту счета отображается увеличение прибыли от всех видов деятельности, по дебету – убытки и использование прибыли.

На счете 45 «Изъятый капитал» ведется учет изъятого капитала, в случае выкупа собственных акций (частей) у акционеров с целью их перепродажи, аннулирования (уменьшения уставного капитала и пр.).

По дебету счета 45 отображается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или частей, выкупленных хозяйственным обществом у его участников, по кредиту – стоимость аннулированных или перепроданных акций (частей).

Счет 46 «Неоплаченный капитал» предназначен для обобщения информации об изменениях в составе неоплаченного капитала предприятия.

По дебету счета отображается задолженность учредителей (участников) хозяйственного общества по взносам в уставный капитал предприятия, по кредиту – погашение задолженности по взносам в уставный капитал.

На счете 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей» ведется обобщенная информация о движении средств, которые по решению предприятия резервируются для обеспечения будущих периодов и платежей и включения их к расходам текущего периода. По кредиту счета отображается начисление обеспечения, по дебету – их использование.

На счете 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» ведется учет и обобщение информации о наличии и движении средств, полученных для осуществления мероприятий целевого значения. Средства целевого финансирования и целевых поступлений могут поступать как субсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевые взносы физических и юридических лиц. По кредиту счета 48 отображаются средства целевого назначения, полученные как источник финансирования определенных мероприятий, а по дебиту – использованные суммы по определенным направлениям, признание их доходом, а также возврат неиспользованных сумм.

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету капитала

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Проведено подписку на акции акционерного общества в размере уставного каптала, определенного учредительными документами	46 «Неоплаченный капитал»	Кт 40 «Уставный капитал»
2.	Отображено внесение учредителями денежных средств и материальных ресурсов за счет их вклада в уставный капитал	10,12,14,20,28,30,31,35	46
3.	Отображено превышение взносов учредителей предприятия над суммой определенного уставного капитала	10,12 ,14,20, 28,30,31, 35	422 «Прочий вложенный капитал»
4.	Отображено увеличение уставного капитала за счет прибыли предприятия	443 «Прибыль использованная в отчетном периоде»	40
5.	Увеличено уставный капитал за счет принадлежащих к уплате дивидендов акционерам	671 «Расчеты по начисленным дивидендам»	40
6.	Выкуплены собственные акции предприятием у своих акционеров: -по номиналу; -на сумму превышения номинальной стоимости над ценой выкупа; -на сумму превышения цены выкупа над номинальной стоимостью	45 «Изъятый капитал» 45 952 «Прочие финансовые расходы»	30,31 733 «Прочие доходы от финансовых операций» 45 «Изъятый капитал»
7.	Отображено реализацию предприятием выкупленных акций -на сумму номинала; -на сумму превышения стоимости продажи над номинальной стоимостью; -на сумму превышения номинальной стоимости над стоимостью продажи	30,31 30,31 421 «Эмиссионный доход», 443 «Прибыль использованная в отчетном периоде»	45 421 «Эмиссионный доход» 45
8.	Аннулировано часть выкупленных собственных акций	40	45
9.	Проведено дооценку активов предприятия	10,12,20,26,28	423 «Дооценка активов»
10.	Отображена стоимость бесплатно полученных активов	10,12,14	424 «Бесплатно полученные необоротные активы»
11.	Отображена полученная прибыль предприятия	79	441
12.	Отображен полученный убыток предприятия	442	79
13.	Использована прибыль на: -увеличение резервного капитала; -начисление дивидендов по акциям -начислены премии работникам предприятия	443 443 443	43 67 «расчеты с участниками» 66
14.	Отображено создание на предприятии фонда на оплату отпусков	23,91,92,93	471 «Обеспечение выплат отпусков»
15.	Начислено работникам отпускные за счет фонда обеспечения отпусков	471 «Обеспечение выплат отпусков»	66

Лекция 11. Учет обязательств

 

1.         Учет и классификация обязательств

2.         Учет краткосрочных и долгосрочных обязательств

3.         Учет обязательств по векселям и облигациям

4.         Учет налоговых обязательств

1. Учет и классификация обязательств

В соответствии с П(С)БУ 2 “Баланс”

Обязательства – это задолженность предприятия, которая возникла вследствие минувших событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды.

Обязательствами выступает задолженность предприятия, которая возникает, главным образом в связи с приобретением товаров и услуг в кредит, или кредиты, которые предприятие получает для своего финансирования.

Обязательства характеризуются:

-           конкретными экономическими ресурсами;

-           адресностью;

-           сроком погашения задолженности;

-           вознаграждением за пользование ресурсами;

-           санкциями за нарушение договорных обязательств и сроками и суммами погашения задолженности.

Классификация обязательств:

1.         По способу погашения:

-           монетарные;

-           немонетарные;

2.         По времени возникновения:

-           настоящие;

-           будущие;

3.         По сроку погашения:

-           долгосрочные;

-           краткосрочные;

4.         По возможности оценки:

-           фактические;

-           оценочные;

-           условные;

Обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения.

Срок погашения обязательства – срок, на протяжении которого должно быть погашено обязательство. С целью признания, классификации и оценки в бухгалтерском учете различают: срок с момента возникновения обязательства к моменту погашения; срок с даты составления финансовой отчетности к дате погашения.

2.Учет краткосрочных и долгосрочных обязательств

Долгосрочные обязательства – обязательство, которое должно быть погашено на протяжении более чем 12 месяцев, или на протяжении периода большего, чем один операционный цикл предприятия с даты баланса, если такой цикл составляет более чем 12 месяцев.

К долгосрочным обязательствам приналежат: долгосрочные кредиты банков; другие долгосрочные финансовые обязательства; отсроченные налоговые обязательства; другие долгосрочные обязательства.

Текущие обязательства – обязательства, которые будут погашены на протяжении операционного цикла предприятия или должны быть погашении на протяжении двенадцати месяцев, начиная с даты баланса.

К текущим обязательствам относятся: краткосрочные кредиты банков; текущая задолженность по долгосрочным обязательствам; краткосрочные векселя выданные; кредиторская задолженность за товары, работы, услуги; текущая задолженность по расчетам: другие текущие обязательства.

Для обобщения информации о наличии и погашении обязательств предприятия предназначены балансовые счета 5,6 класса Плана счетов.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Порядок и формы расчетов между поставщиком и покупателем определяются в хозяйственных договорах.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который предназначен для учета текущих обязательств по расчетам с поставщиками, подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и предоставленные услуги.

Расчеты с поставщиками являются кредиторской задолженностью за товары, работы, услуги при условии последующей оплаты или прочего погашения обязательств. В случае осуществления предоплаты в бухгалтерском учете возникает дебиторская задолженность по авансам полученным.

Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками проводятся на основании документов поставщика: накладных; счетов-фактур; счетов; актов приема-передачи выполненных работ, предоставленных услуг; налоговых накладных; товарно-транспортных накладных.

Оприходование товара от поставщика зависит от наличия расхождений между фактическими данными, и данными, указанными в документах поставщика, и оформляется: приходной накладной или проставлением штампа «Оприходовано» на документе поставщика (если расхождения отсутствуют), или актом приема (если есть расхождения).

Кроме того, основанием для оприходования и оплаты полученного товара является документ, который подтверждает его качество.

Отображение в бухгалтерском учете обязательств за выполненные работы (предоставленные услуги) осуществляется на основании акта приема-передачи выполненных работ (предоставленных услуг).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками проводятся, как правило, после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ, предоставления услуг или одновременно с ними.

Независимо от метода оценки ТМЦ, принятого на предприятии, счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется согласно документам поставщика в пределах суммы акцепта. Стоимость полученных ТМЦ, выполненных работ, предоставленных услуг отображается на счетах учета ТМЦ или расходов без учета НДС, указанного в документах поставщика.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
Возникновение задолженности
1.	Оприходованы от поставщика необоротные активы, которые требуют дополнительных расходов по установлению	15	63
2.	Оприходованы производственные запасы, МБП, товары от поставщика	20,22,28	63
3.	Акцептовано счет поставщика за выполненные работы, предоставленные услуги производственного характера	23	63
4.	Выставлено претензию поставщику за невыполнение условий договора	374	63
5.	Отображена стоимость услуг, предоставленных предприятию поставщиками, в связи с выполнением гарантийных обязательств	47	63
6.	Отображена сумма налогового кредита по НДС за полученные ТМЦ, работы, услуги	64	63
7.	Отображены услуги, предоставленные подрядчиками: -связанные с организацией производства; -связанные с организацией управления предприятия; -связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных событий.	91 92 99	63
8.	Начислено поставщикам финансовые санкции за невыполнение договора	948	63
Погашение задолженности
1.	Оплачено счета поставщиков: -наличкой с кассы; -с текущего счета в национальной валюте или с валютного; -аккредитивами или чеками лимитированных чековых книжек; -с подотчетных сумм; -долгосрочными займами;	63	30 311 312 313 372 50
2.	Уменьшено сумму задолженности перед поставщиком на сумму брака, который возник в связи с поставкой некачественных материалов	63	24
3.	Погашено задолженность перед поставщиком за счет векселя полученного	63	34
4.	Проведено взаимозачет задолженности по бартерному договору	63	36
5.	Проведено зачисление задолженности по ранее выданному авансу	63	371
6.	Уменьшено задолженность перед поставщиком в обмен на пай	63	41
7.	Выдано долгосрочный вексель в погашение задолженности перед поставщиком	63	51
8.	Выдано облигацию в счет погашения задолженности	63	52
9.	Выдано краткосрочный вексель в погашение задолженности перед поставщиком	63	62
10.	Начислены штрафы, пени, неустойки за нарушение со стороны поставщика хозяйственных договоров	63	715
11.	Списано безнадежную кредиторскую задолженность	63	717

3.Учет обязательств по векселям и облигациям

 

Вексель – это письменно оформленное долговое обязательство установленного образца, которое свидетельствует о безусловном денежном обязательстве векселедателя уплатить после наступления срока определенную сумму денег собственнику векселя.

Векселя могут выдаваться только для оплаты за поставленную продукцию, выполненные работы, предоставленные услуги.

Векселя бывают:

-           простые;

-           переводные;

-           процентный;

-           беспроцентный;

Корреспонденция счетов.

№ з/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Выдано долгосрочный вексель в погашение задолженности перед поставщиком	63	51 “Долгосрочные векселя выданные”
2	Отображено негативную курсовую разницу по долгосрочным векселям, выданным в иностранной валюте	945 “Расходы от операционной курсовой разницы”	51
3	Отображено задолженность по векселю по настоящей стоимости	952 “Прочие финансовые расходы”	51
4	Проведено погашение выданного векселя после окончания срока	51	30,31
5	Погашение участником задолженности по долгосрочным векселям в счет взносов в уставный капитал	51	46
6	Переведено задолженность по долгосрочным векселям выданным в состав текущих обязательств (если до погашения осталось менее 12 месяцев).	51	61 “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам”
7	Отображено позитивную курсовую разницу по векселям, выданным в иностранной валюте	51	714 “Доход от операционной курсовой разницы”
8.	Начислены проценты по векселю за месяц	952 “Прочие финансовые расходы”	684 “Расчеты по начисленным процентам”
9.	Начислен НДС, который относится к суммам начисленных процентов за месяц	641	684

Облигация – ценный документ, который подтверждает внесение его собственником денежных средств и подтверждает обязательства возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в нем срок, с выплатой фиксированного процента, если иное не предусмотрено условиями выпуска.

Облигации могут продаваться:

-           по номиналу;

-           с премией;

-           с дисконтом;

Для учета расчетов с прочими лицами по выпущенным и уплаченным собственниками облигациям сроком погашения больше 12 месяцев с даты баланса предназначен счет 52 “Долгосрочные обязательства по облигациям”

Отображение в учете долгосрочных обязательств по облигациям

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1.	Выпущены облигации с премией на срок больше одного года: -номинальная стоимость -премия по облигациям	31	521”Обязательства по облигациям” 522 “Премия по выпущенным облигациям”
2.	Начислены проценты по облигациям выпущенным с премией: -сумма процентов -сумма премии	952 “Прочие финансовые расходы” 522 “Премия по выпущенным облгациям”	684 “Расходы по начисленным процентам” 952 “Прочие финансовые расходы”
3	Выпущены облигации с дисконтом на срок больше одного года: -получены деньги -отображен дисконт по облигациям	31 523 “Дисконт по выпущенным облигациям”	521 “Обязательства по облигациям”
4.	Начислены проценты по облигациям, выпущенным с дисконтом: -сумма процентов -сумма амортизации дисконта	952 “Прочие финансовые расходы”	684 “Расчеты по начисленным процентам” 523 “Дисконт по выпущенным облигациям”
5.	Переведено сумму облигационного займа в состав ткущей задолженности	521 “Обязательства по облигациям”	61 “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам”.

4. Учет налоговых обязательств

Налоги – это обязательные платежи предприятий и отдельных лиц в государственный и местный бюджет.

Акцизный сбор – это непрямой налог на высокорентабельные и монопольные товары, которые производятся в Украине или импортируются.

Обязательные платежи – это система установленных законодательством взносов и отчислений юридических и физических лиц, которые формируют доходы государственных фондов.

Порядок начисления и уплаты общегосударственных налогов регулируется соответствующим налоговым законодательством Украины, а местных налогов и сборов – решением органов местного самоуправления.

Для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия, и по финансовым санкциям, которые являются доходами бюджета предназначен счет 64 “Расчеты по налогам и платежам”.

Первичными документами для начисления налогов являются расчеты бухгалтерии, по расчетам по НДС – налоговые накладные, а для начисления таможенных платежей – грузовая таможенная декларация.

Перечисление налогов осуществляется на основании платежных поручений.

Особенным видом расчетов являются налоговые обязательства и налоговый кредит. Эти расчеты предназначены для обеспечения учета налоговых обязательств по НДС, которые возникают при получении предоплаты, и налогового кредита, право на который появляется при оплате без получения товаров.

Сума прибыли, которая подлежит налогообложению по данным налоговых расчетов, как правило, не совпадает с суммой прибыли, полученной по данным финансового учета.

Отсроченые налоговые обязательства – это временная разница в сумме налога на прибыль, которая возникает вследствие несоответствия суммы прибыли по данным бухгалтерского учета и прибыли, которая подлежит налогообложению.

Отсроченные налоговые активы – это сумма налога на прибыль, которая подлежит возмещению в последующих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

Налоговая база статьи отчетности представляет собой сумму, которая относится на данную статью для налоговых целей налоговыми органами

Для учета отклонений по соответствующей сумме налога вводятся специальные счета: 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства.

Отсроченный налог может возникать в виде отсроченного налогового актива и отображатся по дебету счета 17 или в виде отсроченного налогового обязательства и отображаться по кредиту счета 54. Отсроченный налоговый актив определяется, если по результатам текущего или прошлого отчетного периода получено отрицательный объект налогообложения (убыток).

Хозяйственные операции.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Отображение уменьшения суммы отсроченных налоговых активов: прибыль получена в результате обычной деятельности	981 «Налог на прибыль от обычной деятельности»	17 «Отсроченные налоговые активы»
2.	Отображена сумма отсроченных налоговых обязательств текущего периода: Прибыль получена в результате обычной деятельности	981	54
3.	Начислен налог на прибыль	98 «Налог на прибыль»	641 «Расчеты по налогам»

Тема 12. Учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия.

1.         Учет доходов от реализации продукции

2.         Учет расходов

3.         Учет финансовых результатов деятельности предприятия

Доходом является поток денежных средств и прочих поступлений за определенный период, полученный от продажи продукци, работ, услуг.

Признанные доходы в бухгалтерском учете классифицируются по таким группам:

а) доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

б) прочие операционные доходы;

в) финансовые доходы;

г) прочие доходы;

д) чрезвычайные доходы.

Для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия предназначены счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности».

На счетах этого класса, кроме счета 76 «Страховые платежи», на протяжении отчетного года по кредиту отображается сумма общего дохода вместе с суммой непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), которые включены в цену продажи, по дебету – ежемесячное отображение принадлежащей суммы непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), ежегодное или ежемесячное отнесение чистого дохода на счет 79 «Финансовые результаты».

Для учета доходов планом счетов предусмотрено применение следующих бухгалтерских счетов:

70 «Доходы от реализации»;

71 «Прочий операционный доход»;

72 «Доходы от участия в капитале»;

73 «Прочие финансовые доходы»;

74 «Прочие доходы»;

75 «Чрезвычайные доходы»;

76 «Страховые платежи».

Учет доходов от реализации

Для обобщения информации о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, доходов от страховой деятельности, а также суммы скидок, предоставленных покупателям, и о прочих отчислениях с дохода предназначен счет 70 «Доходы от реализации».

По кредиту субсчетов 701-703 отображается увеличение (получение) дохода, по дебету – принадлежащая сумма непрямых налогов (акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и прочих, предусмотренных законодательством); суммы, которые получаются предприятием в пользу комитента, возвращенные перестраховщиками части страховых платежей (страховых взносов, страховых премий); результат изменения резервов не заработанных премий (в страховых организациях); и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

На субсчете 704 «Вычеты из дохода» по дебету отображается сумма предоставленных после реализации скидок покупателям, стоимость возвращенной покупателем продукции и товаров и прочие суммы, которые подлежат вычету из дохода. По кредиту субсчета 704 отображается списание дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты».

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету доходов от реализации

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Получено выручку от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг потребителям	30,31	701,702,703
2.	Выставлен счет покупателю за отгруженные в его адрес готовую продукцию, товар, а также выполненные работы и услуги	36,37,68	701,702,703
3.	Отображено поступление страховых платежей от страхователя	76	703
4.	Отображено доход от реализации за счет погашения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками	63	701,702,703
5.	Отображен НДС из суммы выручки от реализации (при условии если предприятие является плательщиком НДС)	701,702,703	64
6.	Списано доходы от реализации за вычетом НДС	70	79
7.	Отображено сумму предоставленных после даты реализации скидок покупателям, стоимость возвращенной покупателем продукции, товаров и прочие суммы, которые подлежат вычету из дохода	791	704

Бухгалтерскими документами по учету доходов от реализации являются: «приходный кассовый ордер», выписка банка, «Счет-фактура», «Товарно-транспортная накладная», «Накладная требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов».

Отнесение дохода от реализации на финансовые результаты от основной деятельности осуществляется на основании расчета (справки) оформленной работником бухгалтерии.

Обобщение данных по счету 70 «Доходы от реализации» осуществляется в журнале-ордере № 6.

Учет прочих операционных доходов

 

Обобщение информации о прочих доходах от операционной деятельности предприятия в отчетном периоде, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) ведется на счете 71 «Прочий операционный доход».

К прочим операционным доходам относятся: доходы от реализации иностранной валюты; доходы от реализации прочих оборотных активов (кроме финансовых инвестиций); доходы от операционной аренды активов; доходы от операционной курсовой разницы по операциям в иностранной валюте; суммы полученных штрафов, пени, неустоек и прочих санкций за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или до полученных решением суда, арбитражного суда о их изыскании; доходы от списания кредиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности; возмещение ранее списанных активов (поступление долгов, списанных как безнадежные); суммы полученных грандов и субсидий; прочие доходы от операционной деятельности.

По кредиту счета 71 «Прочий операционный доход» отображается увеличение (получение дохода), по дебету – суммы непрямых налогов (НДС, акцизного сбора и прочих сборов (обязательных платежей) и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету прочих операционных доходов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Отображено доход от реализации иностранной валюты	31	711
2.	Отображены доходы от реализации оборотных активов	30,31,34,36,37	712
3.	Отображены доходы от операционной аренды активов	30,31,37	713
4.	Отображены доходы от операционной курсовой разницы	31,31,36,37	714
5.	Отображены штрафы, пени, неустойки, которые признаны должником предприятия, или по которым получены положительные решения суда	36,37,68	715
6.	Отображено сумму возмещения предприятию стоимости ранее списанных активов	10,11,12,20,21,22, 25,28,30,31	716
7.	Отображены доходы от списания кредиторской задолженности, которая возникла в ходе операционного цикла после окончания срока исковой давности	50,51,60,62,63,66,68	717
8.	Отображены суммы полученных предприятием грандов, ассигнований и субсидий	48	718
9.	Отображены доходы по результата проведенных инвентаризаций оборотных и необоротных активов	10,11,12,20,21,22, 23,25,26,28,30	719
10.	Отображена сумма налогов и платежей, полученных в составе прочего операционного дохода	71	64
11.	Списано прочий операционный доход на финансовый результат	71	791

Учет доходов от участия в капитале.

 

Для обобщения информации о доходах от инвестиций, которые осуществлены в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия и учет которых ведется методом участия в капитале, предназначен счет 72 «Доход от участия в капитале».

По кредиту счета отображается увеличение (получение) дохода, а по дебету – списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Аналитический учет доходов от участия в капитале ведется по каждому объекту инвестирования и прочим признакам определенным предприятием.

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету доходов от участия в капитале

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Отображены доходы, связанные с увеличением части инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности вследствие получения ассоциированными, совместными и дочерними предприятиями прибыли или возрастание их собственного капитала вследствие переоценки необоротных активов и инвестиций	14	721,722,723
2.	Списано доходы от участия в капитале на финансовые результаты	72	792

Учет прочих финансовых доходов

 

Для учета доходов, которые возникают в ходе финансовой деятельности предприятия, в отдельности дивидендов, процентов и прочих доходов от финансовой деятельности, которые не учитываются на счете 72 «Доход от участия в капитале» предназначен счет 73 «Прочие финансовые доходы»

По кредиту счета отображается признанная сумма дохода, по дебету - списание кредитового оборота на счет 79 «Финансовые результаты».

Аналитический учет финансовых доходов ведется по объектам инвестирования.

Корреспонденция счетов по учету прочих финансовых доходов.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Отображены дивиденды, проценты и прочие доходы от финансовой деятельности	10,11,12,14,15,20, 21,22,28,30,31,34,37	731,732
2.	Отображено прочий финансовый доход, в частности за сданные в финансовую аренду необоротные активы	68	732
3.	Отображены прочие доходы от финансовых операций при получении роялти	30,31	733
4.	Отображен дисконт по финансовой инвестиции	14,35,	733
5.	Списано прочие финансовые доходы на финансовые результаты	73	792

Учет прочих доходов

Для учета доходов, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной и финансовой деятельностью предприятия предназначен счет 74 «Прочие доходы».

По кредиту счета 74 «Прочие доходы»отображается увеличение (получение) дохода, а по дебету – принадлежащая сумма непрямых налогов (НДС, акцизного сбора и прочих сборов (Обязательных платежей) и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету прочих доходов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Отображен доход от реализации финансовых инвестиций	31,37	741
2.	Отображен доход от реализации необоротных активов и имущественных комплексов	30,31,34,37	742,743
3.	Отображен доход от неоперационной курсовой разницы по активам и обязательствам в иностранной валюте, которые связаны с финансово и инвестиционной деятельностью предприятия	30,31	744
4.	Отображен доход от бесплатно полученных активов	10,11,12,15,20,21,22, 28,30,31,37,63,68	745
5.	Отображено списание кредиторской задолженности, которая не возникла в ходе операционного цикла	50,60,68	746
6.	Отображено увеличение балансовой стоимости финансовой инвестиции, оцененной на дату баланса по справедливой стоимости	14,35	746
7.	Отображено сумму налогов и платежей, которые были получены в составе прочих доходов	74	64
8.	Списано доходы на результаты прочей обычной деятельности	74	793

Учет чрезвычайных доходов

Для отображения доходов, которые возникли вследствие чрезвычайных событий применяется счет 75 «Чрезвычайные доходы».

По кредиту счета отображается признанная сумма возмещения, в частности от страховых организаций, потерь от чрезвычайных событий, по дебету – списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Учет страховых платежей.

Для учета страховщиками поступлений страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) по договорам страхования предназначен счет 76 «Страховые платежи».

По кредиту счета 76 «Страховые платежи» отображается увеличение у страховщика страховых платежей, по дебету – возврат страхователю страховых платежей в случае досрочного прекращения действия договора страхования.

Ежемесячно счет 76 закрывается корреспонденцией с субсчетом 703 «Доход от реализации работ и услуг».

Учет доходов будущих периодов

Для обобщения информации по полученным доходам в отчетном периоде, которые подлежат включению к доходам в будущих отчетных периодах, предназначен счет 69 «Доходы будущих периодов».

К доходам будущих периодов относятся в частности, доходы в виде полученных авансовых платежей за сданные в аренду основные средства и прочие необоротные активы (авансовые арендные платежи), предоплата на газеты, журналы, периодические и справочные издания, выручка за грузовые перевозки, выручка от продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий, абонентская плата за пользование средствами связи и пр.

По кредиту счета 69 отображается сумма полученных доходов будущих периодов, по дебету – их списание на соответствующие счета учета доходов и включение в состав доходов отчетного периода.

Аналитический учет доходов будущих периодов ведется по их видам, датам их создания и признания доходами отчетного периода.

2. Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы» определено, что под расходами понимают уменьшение экономических выгод вследствие выбытия активов или уменьшения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

Для обобщения информации о расходах предприятия по элементам, осуществленные на протяжении отчетного периода, предназначены счета класса 8 «Расходы по элементам».

У предприятий, которые осуществляют учет расходов только с применением счетов класса 8 «Расходы по элементам», расходы операционной деятельности собираются на счетах 80-84, а все расходы, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью, а также расходы, которые возникли при чрезвычайных событиях – на счете 85 «Прочие расходы». Прямые расходы операционной деятельности по элементам списываются на счет 23 «Производство», а все прочие расходы, в том числе с кредита счета 85 «Прочие расходы», списываются на счет 79 «Финансовые результаты».

Использовать только счета класса 8 «Расходы по элементам» имеют право субъекты малого предпринимательства, а также прочие организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности.

Субъекты малого предпринимательства, независимо от видов деятельности, могут применять упрощенный План счетов бухгалтерского учета.

Для отображения информации о расходах деятельности предназначены счета класса 9 «Расходы деятельности».

Каждое предприятие имеет право выбора использовать только счета класса 8 или класса 9, или счета двух классов одновременно. На практике применяются одновременно счета класса 8 и 9 большими предприятиями при автоматизации учетного процесса для накопления информации о расходах и по элементам и статьям. При этом может быть применена следующая схема: расходы относятся сначала на счета расходов класса 8, а потом списываются на счета класса 9 для учета расходов по функциональным признакам и на счет 23 «Производство».

Отображение операционных расходов на счетах бухгалтерского учета с одновременным использованием счетов класса 8 и 9 и только класса 8

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		только класс 8		8 и 9
		Дт	Кт	Дт	Кт
1.	Списано материалы на изготовление продукции	80	20	80	20
		23	80	23	80
2.	Списано материалы на ремонт офиса	80	20	80	20
		79	80	92	80
3.	Начислено заработную плату бухгалтеру предприятия	81	66	81	66
		79	81	92	81
4.	Осуществлено отчисление от заработной платы бухгалтера	82	65	82	65
		79	82	92	82
5.	Начислено сумму износа здания офиса	83	13	83	13
		79	83	92	83
6.	Начислено обязательные общегосударственные налоги и сборы	84	64	84	64
		79	84	92	84

Положение (стандарт бухгалтерского учета 16 «Расходы» регламентирует порядок группирования расходов операционной деятельности по следующим экономическим элементам:

-           материальные расходы;

-           расходы на оплату труда;

-           отчисления на социальные мероприятия;

-           амортизация;

-           прочие операционные расходы.

Для обобщения информации о материальных расходах за отчетный период предназначен счет 80 «Материальные расходы». Суммы признанных материальных расходов списываются в дебет счета 80 на основании актов на списание топлива, энергии, лимитно-заборных карточек и других первичных документов. Ежемесячно с кредита счета 80 материальные расходы списываются в дебет счета 23 в сумме прямых материальных расходов, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в дебет счетов 91 – в сумме расходов, которые относятся к производственным накладным расходам, 92, 93, 94 – в сумме материальных расходов, которые относятся к административным, расходам на сбыт и прочим расходам операционной деятельности или в дебет счета 79 если предприятие не применяет счета класса 9.

Учет материальных расходов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Отпущено со склада производственные запасы и МБП для операционной деятельности предприятия	80	20,22
2.	Отображена стоимость готовой продукции, товаров, использованных для собственных нужд	808	26,28
3.	Отображена стоимость предоставленных предприятию услуг, необходимых для операционной деятельности предприятия	809	685
4.	Отображена стоимость услуг с поставки электроэнергии	803	631
5.	Отнесены материальные расходы на: -расходы основного производства в части прямых материальных расходов	23	80
	-содержание и эксплуатацию производственного оборудования и обеспечения техники безопасности труда в цехе	91	80
	-общехозяйственные нужды	92	80
	-расходы на сбыт	93	80
	-прочие расходы операционной деятельности	94	80
	-финансовые результаты в части непрямых материальных расходов на предприятиях, которые не применяют счета класса 9	79	80

Для обобщения информации о расходах на оплату труда за отчетный период предназначен счет 81 «Расходы на оплату труда». На основании табелей учета рабочего времени, расчетно-платежных ведомостей по дебету отображается сумма признанных расходов на оплату труда. По кредиту счета 81 списание в дебет счета 23 расходов, которые прямо включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) на счета класса 9 – в сумме расходов, которые относятся к производственным накладным расходам, административным, расходам на сбыт и прочим расходам операционной деятельности или в дебет счета 79 если предприятие не применяет счета класса 9.

Учет расходов на оплату труда

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Начислена основная заработная плата работникам	811	66
	Начислена дополнительная заработная плата работникам	812	66
	Начислены отпускные, если предприятие резерв не создает	814	66
	Начислена заработная плата за время простоя из-за внешних причин	815	66
	Отображено сумму начисленной материальной помощи	816	66
2.	Начислено отпускные персоналу предприятия за счет ранее созданного резерва	814	47
3.	Отнесены расходы на оплату труда: -на расходы основного производства в сумме прямых расходов на оплату труда; -на общепроизводственные расходы в сумме расходов на оплату цехового персонала; -на административные расходы в сумме оплаты труда административного персонала; -на расходы на сбыт в сумме заработной платы работникам, которые занимаются сбытом продукции; -на прочие расходы операционной деятельности в сумме заработной платы работникам жилищно-коммунального хозяйства; -на финансовые результаты в части непрямых расходов на оплату труда на предприятиях, которые не применяют счета класса 9.	23 91 92 93 94 79	81 81 81 81 81 81

Для обобщения информации об осуществлении отчислений на социальные мероприятия предназначен счет 82. По дебету счета 82 «Отчисления на социальные мероприятия» отображается признанная на основании расчетно-платежных ведомостей сумма отчислений на социальные мероприятия, а по кредиту – списание на основании расчетов и справок бухгалтерии на счет 23 суммы отчислений, которые прямо включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг); на счета класса 9 «Расходы деятельности» - суммы отчислений, которые относятся к производственных накладным расходам, административным и расходам на сбыт, или на счет 79 «Финансовые результаты», если предприятие не применяет счета класса 9 «Расходы деятельности».

Учет отчислений на социальное страхование

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Исходя из суммы обеспечения выплат будущих отпусков начислена сумма сборов на: -обязательное пенсионное страхование	821	471
	-обязательное государственное социальное страхование	822	471
	-обязательное социальное страхование на случай безработицы	823	471
2.	Начислена сума взносов на дополнительное пенсионное страхование персонала предприятия	824	472
3.	Осуществлено отчисление от заработной платы на:  -обязательное государственное пенсионное страхование; -обязательное государственное социальное страхование; -обязательное социальное страхование на случай безработицы	821 822 823	651 652 653
4.	Отнесены суммы отчислений на социальные мероприятия в части отчислений от заработной платы: -производственных рабочих; -у цехового персонала; -административного персонала; -продавцов и прочих работников занятых сбытом продукции; -работников жилищно-коммунального хозяйства	23 91 92 93 94	82 82 82 82 82
5.	Отнесены суммы отчислений на социальные мероприятия в части отчислений от непрямой заработной платы для предприятий, которые не используют счета класса 9	79	82

Для обобщения информации о суммах начисленной амортизации основных средств, прочих необоротных активов и нематериальных активов предназначен счет 83 «Амортизация».

У дебет счета 83 на основании справок и расчетов бухгалтерии, с кредита списываются на счет 23 суммы амортизационных отчислений, которые прямо включаются в производственную себестоимость продукции, на счета класса 9 – суммы амортизационных отчислений, которые относятся к производственным накладным расходам, административным и расходам на сбыт, или на счет 79 , если предприятие не использует счета класса 9.

Учет амортизации

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Отображена сумма начисленного износа: -основных средств;	831	131
	-прочих необоротных материальных активов	832	132
	-нематериальных активов	833	133
2.	Отнесена сумма износа на: -расходы производства в части начисленного износа производственного оборудования; -общепроизводственные расходы в сумме начисленного износа цеховых помещений; -административные расходы в сумме начисленного износа необоротных активов общепроизводственного назначения; -расходы на сбыт в сумме начисленного износа на товарный знак; -прочие операционные расходы; -финансовые результаты в части непрямых расходов на амортизацию на предприятиях, которые не применяют счета класса 9	23 91 92 93 94 79	83 83 83 83 83 83

Счет 84 «Прочие операционные расходы» предназначен для учета операционных расходов, которые не отображаются на прочих счетах класса 8, в частности стоимости работ, услуг сторонних предприятий, сумм налогов, сборов, кроме налога на прибыль, потерь от курсовых разниц, порчи ценностей, списание и уценка активов, суммы финансовых санкций.

По дебету счета 84 «Прочие операционные расходы» отображается сумма признанных расходов на основании актов выполненных работ, накладных и пр. а по кредиту – списание на основании справок бухгалтерии на счет 23, расходов, которые прямо включаются к производственной себестоимости продукции; на счета класса 9 – сумма производственных накладных расходов, административных, расходов на сбыт и прочих расходов операционной деятельности, или на счет 79, если предприятие не применяет счета класса 9.

Учет прочих операционных расходов.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Отображена в составе прочих операционных расходов: -потери от порчи материальных ценностей; -оплата наличкой (безналичной форме) сумм страхового возмещения; -списания безнадежной текущей дебиторской задолженности; -сумма налогов и сборов.	84 84 84 84	20,26 30,31 36 64
2.	Отображены прочие операционные расходы в составе: -расходов производства в части прямых расходов; -общепроизводственных расходов; -административных расходов в сумме расходов, которые относятся к предприятию в целом; -расходов на сбыт в сумме расходов, которые относятся к сбытовой деятельности; -прочих операционных расходов; -финансовых результатов в части непрямых расходов на предприятиях, которые не применяют счета класса 9	23 91 92 93 94 79	84 84 84 84 84 84

Общепроизводственными расходами являются расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и управление ими. Номенклатура статей общепроизводственных расходов.

1.   Расходы на управление предприятием – расходы на оплату труда аппарата управления цехами, участками; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персоналу цехов.

2.   Амортизация – амортизация основных средств, прочих необоротных и нематериальных активов общепроизводственного назначения.

3.   Расходы на содержание необоротных активов – расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения.

4.   Расходы на содержание производственных помещений – расходы на отопление, освещение, водоснабжение и прочее содержание производственных помещений.

5.   Расходы на усовершенствование технологии и организации производства – расходы на оплату труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства; расходы на сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты; оплата услуг сторонних организаций.

6.   Расходы на обслуживание производственного процесса – расходы на оплату труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия; медицинское страхование работников и аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг.

7.   Расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды – расходы, сявзанные с обеспечением правил техники безопасности труда, санитарно-гигиенических и прочих специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации, надзора и контроля за деятельностью производств, цехов.

8.   Прочие расходы – внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов до цехов, недостача незавршенного производства, недостача и потери от порчи материальных ценостей в цехах, оплата простоев и пр.

Общепроизводственные расходы подразделяются по постоянные и сменные. Согласно П(С)БУ 16 «Расходы» перечень и состав сменных и постояннных общепроизводственных расходов устанавливается предприятием, что указывается в Приказе об учетной политике.

К сменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехами, участками), которые изменяются прямо пропорционально смене объема производства. Такие расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы оборудования, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов), исходя из фактической мощности отчетного периода. Другими словами, сменные общепроизводственные расходы полностью включаются в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) у периоде их возникновения, то есть списываются на расходы производства (по дебету счета 23 «Производство») ежемесячно в полном объеме.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при смене объема производства. Общепроизводственные постоянные расходы формируются на протяжении отчетного периода в одинаковых размерах независимо от объема выпущенной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг. Среди них – амортизация, арендная плата за основные средства, которые используются с производственной целью, расходы на содержание зданий и оборудование цехов (участков), отопление, осветление цехов, участков а также расходы на управление производством, а именно, расходы на оплату труда управленческого персонала цеха.

Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема производства, прямых расходов и пр.) при нормальной мощности. Величина нормальной производственной мощности определяется предприятием самостоятельно и указывается в Приказе об учетной политике предприятия.

На счете 91 ведется учет общепроизводственных расходов, по дебету счета отображается сумма признанных расходов, по кредиту ежемесячное списание на счета 23 и 90.

Для обобщения информации о расходах на производство продукции применяется счет 23 «Производство». По дебету счета 23 отображаются прямые материальные, трудовые и прочие прямые расходы, а также производственные накладные расходы и потери от брака продукции, а по кредиту – суммы фактической производственной себестоимости завершенной производством продукции (у дебет счетов 26,27), выполненных работ и услуг (в дебет счетов 90).

Административными являются расходы, сявзанные с обслуживанием производства и управлением им в масштабе всего предприятия. К административным расходам относятся:

-           общие и корпоративные расходы(организационные расходы, расходы проведение годовых собраний, представительские и пр.);

-           расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и прочего административного персонала;

-           расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов общехозяйственного назначения (аренда, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водообеспечение, охрана);

-           вознаграждения за проффесиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества);

-           расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, факс, телекс и пр.);

-           амортизация нематериальных ативов общехозяйственного назначения;

-           расходы на врегулирование споров в судовых органах;

-           налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);

-           плата за расчетно-кассовое обслуживание и прочие услуги банков, прочие расходы административного характера.

Первичными документами при отображении накопления административных расходов является накладная, счет, авансовый отчет, РКО, расчет бухгалтерии. Списание административных расходов на финансовые результаты оформляется справкой (расчетовм бухгалтерии).

На счете 92 «Административные расходы» отображаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. По дебету счета 92 отображается сумма признанных административных расходов, а по кредиту – списание на счет 79 «Финансовые результаты».

Расходы на сбыт включают следующие расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг):

-           расходы материалов для упаковки готовой продукции на складах, расходы на ремонт тары;

-           расходы на оплату труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам, работникам подразделения, которые обеспечивают сбыт;

-           расходы на рекламу и иследование рынка (маркетинг);

-           расходы на командировку работников, занятых сбытом;

-           расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, освещение, охрана);

-           расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и прочие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора поставки;

-           расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

-           прочие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

Первичными документами при отображении накопления расходов на сбыт являетяс накладная, счет, расчет бухгалтерии. Списание расходов на сбыт на финансовые результаты оформляется справкой (расчетом бухгалтерии).

На счете 93 «Расходы на сбыт» ведется учет расходов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ и услуг. По дебету счета отображается сумма признанных расходов на сбыт, а по кредиту – списание на счет 79 «Финансовые результаты».

Аналитический учет расходов на сбыт ведется в ведомосятх в разрезе статей расходов и по экономическим элементам.

К прочим операционным расходам относятся:

-           расходы на исследование и разработки в соответствии с П(С)БУ 8»Нематериальные активы»;

-           себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу в эквиваленте, выраженном в денежной единице Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты;

-           себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит с их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;

-           сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;

-           потери от операционной курсовой разницы (то есть изменения курса валюты по операциям, активам и обязательствам, которые связаны с операционной деятельсностью предприятия);

-           потери от обесценивания запасов; недостачи и потери от порчи ценностей; признанные штрафы, пени, неустойки;

-           расходы на выплату материальной помощи, содержание объектов социально-культурного назначения;

-           прочие расходы операционной деятельности.

Первичными документами при отображении накопления прочих расходов операционной деятельности является накладная, акт на уценку, инвентаризационная опись, сравнительная ведомость, расчет бухгалтерии и пр.

На счете 94 «Прочие расходы операционной деятельности» ведется учет расходов операционной деятельности предприятия, кроме расходов, которые отражаются на счетах 90,91,92,93. По дебету счета отображается сумма признанных расходов, а по кредиту – списание на счет 79 «Финансовые результаты».

Кроме операционной деятельности предприятие можетосуществлять финансовую деятельность. Под финансовой деятельсностью понимают деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия. В результате такой деятельности возникают финансовые расходы.

К финансовым расходам относятся расходы на проценты (за пользование кредитами полученными, по облигациям выпущенным, по финансовой аренде и пр.) и прочие расход ы предприятия, всязанные с привлечением заемного капитала.

Первичными документами при отображении накопления финансовых расходов является РКО, выписка банка, справка бухгалтерии и пр. Списание расходов на финансовые результаты оформляется справкой.

Счет 95 «Финансовые результаты» предназначен для учета расходов, связанных с начислением и уплатой процентов за пользование кредитами банков, выпуском, содержанием и обращением ценных бумаг, начислением процентов по договорам кредитования, финансового лизинга и прочих расходов предприятия, связанных с привлечением заемного капитала.

На счете 95 «Финансовые расходы» ведется учет расходов финансовой деятельности предприятия. По дебету счета отображается сумма признанных расходов, а по кредиту – списание на счет 79 «Финансовые результаты».

В ходе осуществления деятельности предприятие может иметь потери от участия в капитале.

Метод участия в капитале предусматривает увеличение или уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций на сумму, соответственно увеличения или уменьшения части инвестора в собственном капитале объекта инвестирования. Такими инвестициями могут быть инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия.

На счете 96 «Потери от участия в капитале» ведется учет потерь от уменьшения стоимости инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале, что возникают в процессе инвестиционной деятельности предприятия. По дебету отображается сумма признанных потерь, а по кредиту – списание на счет 79 «Финансовые результаты».

Под инвестиционной деятельностью понимают такую деятельность, которая связана с приобретением и реализацией тех необоротных активов, а также финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

В состав прочих расходов включаются расходы, которые возникают во время обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные непосредственно с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг) К таким расходам относятся: себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и расходы, связанные с реализацией финансовых инвестиций); себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость и расходы, связанные с реализацией необоротных активов); себестоимость реализованных имущественных комплексов; потери от неоперационных курсовых разниц; сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций; расходы на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж); остаточная стоимость ликвидированных необоротных активов и пр.

Первичными документами при отображении накопления прочих расходов является счет, РКО, выписка банка, акт на списание основных средств, акт об уценке, справка бухгалтерии.

На счете 97 «Прочие расходы» ведется учет расходов, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связанные с производством или реализацией основной продукции и услуг, а также расходы страховой деятельности. По дебету отображается сумма признанных расходов, по кредиту – списание на счет 79 «Финансовые результаты».

К чрезвычайной деятельности относят такие операции или события, которые отличаются от обычной деятельности и не происходят часто или регулярно.

Чрезвычайное событие – это событие, которое является случайным и нехарактерным для деятельности данного предприятия. К таким событиям относят стихийное бедствие, пожары, техногенные аварии и пр.

Под чрезвычайными расходами понимают невозмещенные убытки от чрезвычайных событий, включая расходы на предотвращение возникновения потерь от стихийного бедствия и техногенных аварий, которые определены за вычетом суммы страхового возмещения и покрытие потерь от чрезвычайных ситуаций за счет других источников.

Чрезвычайные расходы подразделяются на:

1.         Прямые расходы от собитий, которые произошли.

2.         Расходы связанные с ликвидацией последствий.

3.         Расходы, связанные с предупреждением чрезвычайных событий.

Учет потерь и расходов, связанных с событиями или операциями, которые отличаются от обычной деятельности предприятия, но не ожидается, что они будут повторятся периодически или в каждом отчетном периоде ведется на счете 99 «Чрезвычайные расходы». По дебету счета отображается сумма признанных расходов, по кредиту – списание на счет 79 «Финансовые результаты».

3. Понятие финансовых результатов деятельности трактуется в П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах». Прибыль – это сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы. Убытки – превышение суммы расходов над суммой доходов, для получения которых осуществлены эти расходы.В бухгалтерском учете чистая прибыль (убыток) формируется постепенно на протяжении финансового года от всех видов обычной и чрезвычайной деятельности и включает:

-           чистый доход (выручку) от реализации продукции;

-           валовую прибыль (убыток);

-           финансовые результаты от обычной деятельности; финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения;

-           финансовые результаты от обычной деятельности;

-           финансовые результаты от чрезвычайной деятельности;

-           чистая прибыль (убыток).

Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется путем вычитания с дохода (выручки) от реализации продукции (Товаров, работ и услуг) НДС, акцизного сбора, прочих сборов, скидок и пр. Разница между чистым доходом и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) называется валовой прибылью (убытком).

Финансовый результат от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), прочего операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов.

Финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения – это алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и прочих доходов, финансовых и прочих расходов.

Финансовый результат от обычной деятельности определяется как разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налога на прибыль. Отдельно от финансовых результатов от обычной деятельности отображаются невозмещенные расходы и доходы от чрезвычайных событий.

Конечный результат чистая прибыль (убыток) – определяется как разница между видами доходов и расходов предприятия за отчетный период.

Для учета и обобщения информации о финансовых результатах предприятия от обычной деятельности и чрезвычайных событий предназначен счет 79 «Финансовые результаты». По кредиту счета 79 «Финансовые результаты» отображаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету – суммы в порядке закрытия счетов учета расходов, а также сумма начисленного налога на прибыль.

Сальдо счета при его закрытии списывается на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»

Предприятия, которые для обобщения информации о расходах применяют только счета класса 8 «Расходы по элементам», субсчета счета 79 дебетуют в корреспонденции с кредитом счетов 23 «Производство», 26 «Готовая продукция» и прочих счетов класса 2 «Запасы», а также с кредита счетов класса 1 «Необоротные активы» и класса 3 «Средства, расчеты и прочие активы»

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету финансовых результатов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
791 «Результат основной деятельности»
1.	Отнесено на результат основной деятельности -себестоимость реализации; -общепроизводственные расходы; -административные расходы; -расходы на сбыт; -прочие расходы операционной деятельности; -доходы от реализации; -прочий операционный доход.	791 791 791 791 791 70 71	90 91 92 93 94 791 791
792 «Результат финансовых операций»
2.	Отнесено на результат финансовых операций -финансовые расходы; -потери от участия в капитале -доход от участия в капитале; -прочие финансовые доходы	792 792 72 73	95 96 792 792
793 «Результат от прочей обычной деятельности»
3.	Отнесено на результат прочей обычной деятельности -прочие расходы -прочие доходы	793 74	97 793
794 «Результат чрезвычайных событий»
4.	Отнесено на результат чрезвычайных событий -чрезвычайные расходы -чрезвычайные доходы	794 75	99 794
Определение прибыли предприятия
5.	Отображено налог на прибыль, который подлежит уплате в бюджет	79	98
6.	Определено: -нераспределенная прибыль -непокрытые убытки	79 44	44 79

Аналитический учет финансовых результатов ведется по их характеру, видам продукции, товаров, работ, услуг и прочим направлениям, определенных предприятием самостоятельно.

Первичными документами при отображении накопления финансовых результатов разных видов деятельности и отнесения к составу нераспределенной прибыли (убытка) являются справки и расчеты бухгалтерии.

Лекция 1. 1. Финансовая отчетность

1.         Отчетность: сущность, субъекты, формы, виды, состав

2.         Основные требования к финансовой отчетности предприятий

3.         Процесс подготовки и составления финансовой отчетности

1. Бухгалтерская отчетность – отчетность, которая составляется на основании данных бухгалтерского учета для удовлетворения потребностей определенных пользователей.

Она подразделяется:

Специальная и прочая – внутриведомственная отчетность, отчетность для органов социального обеспечения и пр., которая составляется на основании бухгалтерских данных.

Статистическая – отчетность, которая составляется на основании данных бухгалтерского учета для определения макроэкономических показателей.

Налоговая – бухгалтерская отчетность, которая составляется на основании данных налогового учета для расчета налогов.

Финансовая – бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движение денежных средств предприятия за отчетный период.

Формы финансовой отчетности – Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале, Примечания.

Классификация отчетности:

по порядку регулирования и роли в управлении – общегосударственная, внутрихозяйственная;

по месту использования – внешняя финансовая, внутренняя (управленческая);

по содержанию отчетных данных – типовая, специализированная;

по объему показателей – краткая, полная;

по периоду составления – периодическая, годовая;

по степени обобщения данных – первичная, сводная;

по сроку подачи – срочная, обычная;

по способу отправления – телеграфная (факсом), собственноручно, почтовая.

Цель составления финансовой отчетности – предоставление полной, правдивой и достоверной информации о финансовом состоянии и деятельности предприятия разным пользователям для принятия оптимальных экономических решений.

Функции отчетности:

-           демонстрация предприятия как хозяйствующей единицы;

-           обеспечение информацией процесса принятия решений (предоставление помощи разным сторонам в процессе принятия решений);

-           доказательство надлежащего управления перед собственниками (именно финансовая отчетность призвана отобразить тот факт, что доверенные администрации средства используются надлежащим образом);

-           предоставляет собственникам и кредиторам информацию о текущем финансовом положении фирмы и эффективность ее деятельности за отчетный период;

-           дает возможность планировать основные показатели эффективности фирмы и руководствоваться деятельностью менеджеров;

-           формируются финансовые отчеты шаблоны - модели которые используются для планирования деятельности фирмы.

Пользователи отчетности и их информационные потребности:

-           инвесторы, собственники;

-           руководство предприятия;

-           банки, поставщики и прочие кредиторы;

-           заказчики;

-           работники предприятия;

-           органы государственного управления.

Назначение основных компонентов финансовой отчетности:

Компоненты финансовой отчетности	Содержание	Использование информации
Баланс	Наличие экономических ресурсов, которые контролируются предприятием на дату баланса	Оценка структуры ресурсов предприятия, их ликвидности и платежеспособности предприятия прогнозирование будущих потребностей в займах, оценка и прогнозирование изменений в экономических ресурсах, которые предприятие будет контролировать в будущем
Отчет о финансовых результатах	Доходы, расходы и финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период	Оценка и прогноз прибыльности деятельности предприятия, структуры доходов и расходов
Отчет о собственном капитале	Изменения в составе собственного капитала предприятия на протяжении отчетного периода	Оценка и прогноз в собственном капитале
Отчет о движении денежных средств	Генерирование и использование денежных средств на протяжении отчетного периода	Оценка и прогноз операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия
Примечания	Избрана учетная политика. Информация указана непосредственно в финансовых отчетах, но обязательно по П (С) БУ. Дополнительный анализ статей отчетности, необходимых для обеспечения их понятливости	Оценка и прогноз: учетной политики; рисков или неуверенности, которые влияют на предприятие, его ресурсы и обязательства; деятельности подразделений предприятий и пр.

Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Отчетность предприятий составляется на конец последнего дня отчетного периода.

Промежуточная (месячная, квартальная) отчетность, которая охватывает определенный период, составляется с нарастающим итогом с начала отчетного периода. Первый отчетный период вновь созданного предприятия может быть меньше чем 12 месяцев, но не должен превышать 15 месяцев. Отчетным периодом ликвидированного предприятия является период с начала года до даты решения о его ликвидации.

 В соответствии с Порядком, установлено такие сроки предоставления финансовой отчетности: 1) квартальная (кроме сводной и консолидированной) не позже 25 числа месяца, следующего за отчетным; 2) годовая не позже 20 февраля года, следующего за отчетным. Если дата подачи отчетности совпадает с нерабочим днем, то срок подачи переносится на первый после выходного рабочий день; 3) консолидированная финансовая отчетность предоставляется собственником в установленные ими сроки, но не позднее чем через 45 дней после окончания отчетного квартала и не позже 15 – го апреля следующего за отчетным года; 4) в случае ликвидации предприятия ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс и в случаях предусмотренных законодательством, публикует его на протяжении 45 дней; 5) ОАО ( и пр. предприятия, предусмотренные законом) обязаны не позже 01.06. следующего за отчетным года обнародовать годовую финансовую отчетность и консолидированную отчетность.

Датой подачи финансовой отчетности для предприятий считается день фактической ее передачи по назначению, а в случае пересылки ее почтой – дата получения адресатом отчетности, указана на штемпеле предприятия связи, что обслуживает адресата.

Чтобы финансовая отчетность была понятной пользователям, П (С) БУ 1 требует наличия в ней данных о:

-           предприятии;

-           дате отчетности за отчетный период;

-           валюте отчетности за единицу ее измерения;

-           соответствующих показателях (статьях) за отчетный и предыдущие периоды;

-           аналитической информации относительно статей финансовых отчетов;

-           консолидацию финансовых отчетов;

-           приостановлении (ликвидации) отдельных видов деятельности;

-           ограничение относительно владения активами;

-           участие в совместных предприятиях;

-           выявленные ошибки и связанные с ними коррегирования;

-           переоценка статей финансовых отчетов;

-           прочую информацию, раскрытие которой предусмотрено соответствующими П (С) БУ.

 Информация о предприятии, которая, подлежит раскрытию в финансовой отчетности включает:

-           название, организационно-правовую форму и местонахождение предприятия (страну, где зарегистрировано предприятие, адрес его офиса);

-           краткое описание основной деятельности предприятия;

-           название органа управления, в подчинении которого находится предприятие, или название его холдинговой компании;

-           среднюю численность персонала предприятия на протяжении отчетного периода.

2. Формы, перечень статей финансовых отчетов и их содержание установлены П (С) БУ 2-5. Предприятие заносит информацию в ту или иную статью соответствующего финансового отчета только тогда, когда:

-           существует вероятность увеличения или уменьшения будущих экономических выгод, связанных с этой статьей;

-           оценка статьи может быть определена достоверно;

Экономическая выгода – потенциальная возможность получить предприятием денежные средства от использования активов.

Прямое увеличение денежных средств и их эквивалентов:

-           использование активов в производстве продукции, предоставлении услуг или приобретении товаров с целью дальнейшей реализации их за денежные средства;

-           обмен на прочие активы;

-           использование активов для погашения кредиторской задолженности;

-           распределение активов между собственниками предприятия.

Непрямое увеличение денежных средств и их эквивалентов:

-           уменьшение расходов денежных средств благодаря внедрению новой технологии производства продукции;

-           оптимизация налоговой политики предприятия;

-           прочие мероприятия.

Принципы подготовки финансовой отчетности – это базовые положения, которые определяют содержание, правильность оценок и достоверность показателей финансовой отчетности, которых следует придерживаться во время подготовки и составления финансовой отчетности.

Принципы подготовки финансовой отчетности:

-           автономность предприятия;

-           беспрерывность деятельности;

-           периодичность;

-           историческая (фактическая) себестоимость;

-           начисление и соответствие доходов и расходов;

-           полное освещение;

-           последовательность;

-           осмотрительность;

-           преимущество содержания над формой;

-           единый денежный показатель;

3. Процесс подготовки и подачи финансовой отчетности:

-           закрытие счетов доходов и расходов чистого результата отчетного периода;

-           выявление остатков на балансовых счетах;

-           подтверждение остатков на балансовых счетах – инвентаризация (перед составлением годовой финансовой отчетности обязательно следует провести инвентаризации активов и обязательств);

-           внесение корректировок после инвентаризации;

-           заполнение баланса;

-           заполнение отчета о финансовых результатах;

-           заполнение отчета о собственном капитале;

-           заполнение отчета о движении денежных средств

-           заполнение примечаний;

-           корректировка показателей отчетности и формирование примечаний после даты баланса;

-           рассмотрение и утверждение годовой финансовой отчетности;

-           предоставление финансовой отчетности.

Необходимым условием составления финансовой отчетности является полное освещение информации об операциях и событиях, которые могут повлиять на принятие финансовых решений пользователями информации, а также достоверная оценка прошлых, текущих и будущих событий.