Бухгалтерский баланс как информационная модель оценки фактического положения хозяйствующих субъектов

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

КЫРГЫЗСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра: Бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа

НА ТЕМУ:

Бухгалтерский баланс как информационная модель оценки фактического положения хозяйствующих субъектов.

(на материалах ОАО ТНК «Дастан»)

 

Выполнила:

студентка гр. БУ-31

Акбаева Ж.

 

Проверил:

Тантабаев Ы.Т.

 

Бишкек -2009

План

Введение

§ 1. Понятие о бухгалтерском балансе

§ 2. Структура баланса рекомендованного МСФО

§ 3. Структура бухгалтерского баланса утвержденного правительством Кыргызской Республики

§ 4. Порядок составления баланса в ОАО ТНК «Дастан»

§ 5. Оценка статьей ОАО ТНК «Дастан»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс становиться одной из центральных форм публикуемых финансовых отчетов предприятий. В связи с этим существенно расширяется круг пользователей бухгалтерской отчетности, поскольку умение читать баланс становится необходимым не только для профессиональных бухгалтеров, но и руководителей предприятия, акционеров налоговых инспекторов, финансовых и банковских работников и т.п.

Бухгалтерский баланс - наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, обобщенно показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. По своей форме он представляет собой таблицу, разделенную на две части, в которой, с одной стороны (в активе), отражаются средства предприятия, а с другой (в пассиве) – источники их образования (горизонтальный баланс).

Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются, по большей части, на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих финансовое положение предприятия на определенную дату (момент), отражая имеющееся у предприятия имущество, собственный капитал и обязательства.

Значение бухгалтерского баланса при анализе финансового состояния предприятия настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс – стержень, вокруг которого группируются, в качестве приложений к нему, все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств.

В балансе для сравнения приводятся показатели на начало и конец отчетного периода. Для упрощения техники его составления и удобства пользования каждая строка имеет свой порядковый номер, по каждой статье указывается код синтетического счета, используемого для ее заполнения.

Основным условием осуществления анализа финансового состояния является умение “читать” баланс. Для этого необходимо владеть техникой учета, знать план счетов, знать сущность, экономический смысл и способ оценки каждой его статьи, связи с другими статьями, характер изменения средств и их источников. Без этого, нельзя правильно оценить какими, ресурсами располагает предприятие для ведения хозяйственной деятельности, каковы его финансовые возможности.

Бухгалтерский баланс является одной из форм бухгалтерской отчетности, которая составляется на основании данных бухгалтерского учета и ее формы регламентированы законодательными и нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Кыргызской Республике.

Цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности предприятия полезной широкому кругу заинтересованных пользователей: инвесторам, поставщикам и подрядчикам, покупателям и заказчикам. Надежность же источников информации, их качество, умение читать и анализировать имеет большое значение для оценки финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов.

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта, отраженное в бухгалтерском балансе, зависит от структуры активов, от рационального размещения средств в производственных фондах, обеспечивающих результативный, бесперебойный ход его производственной и снабженческо-сбытовой деятельности, поддержание запасов товарно-материальных ценностей на должном уровне, своевременности расчетов по обязательствам с поставщиками, финансовыми органами, банками.

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта оказывает существенное влияние на всю производственную деятельность. Так, недостаточность финансовых ресурсов может привести к сбоям в материально-техническом снабжении, нарушении ритмичности производства и реализации продукции, возникновению неплатежей.

Проблема квалификационной оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта, его прогнозирования с целью избежания и недопущения финансовых затруднений (а может и банкротства) стоит в настоящее время очень остро.

Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов.

Так собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов руководством предприятия; кредиторам и поставщикам – целесообразность выдачи или продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственникам и инвесторам – выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д.

В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность, включающую, кроме бухгалтерского баланса:

- Отчет о прибылях и убытках, где отражены результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- Отчет о движении денежных средств, где отражены их фактические притоки и оттоки по операционной, финансовой и инвестиционной деятельности предприятия;

- Отчет об изменении в капитале, составляемый для акционеров;

- Пояснительную записку.

Отдельные группы пользователей, например, руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники.

Тем не менее, бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности чаще всего являются единственным источником внешнего финансового анализа. При этом надо иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность – это лишь «сырая информация», подготовленная в ходе выполнения на предприятии учетных процедур.

§ 1. Понятие о бухгалтерском балансе

Бухгалтерский баланс, или отчет о финансовом положении, содержит информацию о ресурсах, обязательствах предприятия и собственном капитале его владельцев Бухгалтерский баланс предприятия - наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, обобщенно показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. По своей форме он представляет собой таблицу, разделенную на две части, в которой, с одной стороны (в активе), отражаются средства предприятия, а с другой (в пассиве) – источники их образования (горизонтальный баланс). Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу – на конец года (заключительный баланс).

Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются, по большей части, на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. Так, оборотные активы располагаются на одном уровне с краткосрочными источниками, основные средства и нематериальные активы – с долгосрочными обязательствами и собственными капиталом. То есть в бухгалтерском балансе должно соблюдать соответствие, когда источником текущих средств предприятия должны являться краткосрочные источники, а долгосрочных – долгосрочные источники.

В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих финансовое положение предприятия на определенную дату (момент), отражая имеющееся у предприятия имущество, собственный капитал и обязательства.

Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту активных счетов конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров на малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов.

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.

Значение бухгалтерского баланса при анализе финансового состояния предприятия настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс – стержень, вокруг которого группируются, в качестве приложений к нему, все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств.

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение субъекта по состоянию на отчетную дату. Бухгалтерский баланс субъекта должен включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Содержание и формы бухгалтерского баланса и пояснительные записки к нему применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерском балансе, кроме данных за первый отчетный период, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному, с необходимыми корректировками. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке. При необходимости, классификация статей и денежные статьи должны дополняться другой информацией, поясняющей их смысл.

Отчетным периодом для составления бухгалтерской отчетности считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первый отчетный год для вновь созданного субъекта начинается с момента его государственной регистрации по 31 декабря отчетного года, а для субъектов созданных после первого октября, первым отчетным годом считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерский баланс подписывается руководителем и главным бухгалтером субъекта. Если бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерский баланс подписывается руководителем субъекта руководителем специализированной организации, либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Активы

Активы это ресурсы, контролируемые субъектом как результат прошлых событий, использование которых вероятно в будущем к притоку экономической выгоды. По предполагаемой ликвидности, активы делятся на текущие и долгосрочные.

а) Текущие активы

Текущие активы - это активы, которые в течении периода до одного года должные вновь обратиться в денежные средства.

1. Денежные средства и их эквиваленты включают денежную наличность в кассе и средства на текущих и других счетах в банках. По данной статье отражаются также денежные средства, которые не могут быть использованы немедленно, если ограничения снимаются в течении года.

2. Краткосрочные инвестиции – вклады в обращающиеся на рынке ценные бумаги, предназначенные для владения не более, чем на один год срочные депозиты, депозитные сертификаты, казначейские векселя, облигации государственных или других займов, представляющие собой оборотные средства, которые могут быть использованы для погашения текущих обязательств

3. Счета к получению – дебиторская задолженность, которая как ожидается, будет оплачена в течении одного года от отчетной даты, включает:

- счета и векселя к получению от продажи товаров или услуг в кредит, скорректированные на сумму сомнительных или безнадежных долгов.

- дебиторская задолженность сотрудников или должностных лиц.

- межфирменная дебиторская задолженность, возникшая при операциях между головным предприятием и его дочерними компании в данной группе.

- дебиторская задолженность ассоциированных предприятий, то есть предприятий в которых инвестор имеет значительное влияние, но которые не является ни дочерними предприятиями, ни совместными предприятиями инвестора.

- прочая дебиторская задолженность

4. Задолженность участником по взносам в уставной капитал – задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал при проведении учредительской эмиссии и задолженности лиц, подписавшихся на акции по всем последующим эмиссиям.

5. Товарно-материальные запасы, независимо от срока их переработки и реализации.

- сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, тара и тарные материалы, запасные части, строительные материалы, материалы, переданные на переработку, на сторону.

- затраты в незавершенном производстве.

- готовая продукция и товары для перепродажи.

6. Расходы, оплаченные авансом – услуги, оплаченные авансом, предоплата рентных платежей и другие авансированные платежи.

7. Отсроченные расходы – краткосрочные отсроченные издержки, налоги и др.

8. Прочие текущие активы – краткосрочные активы, не вошедшие в перечисленные статьи.

б) Долгосрочные активы

долгосрочные активы – активы, которые имеются у субъекта для использования в производстве, сдачи в аренду, административных целей и предполагается к использованию на протяжении более одного года.

1. Основные средства

- земля

- здания и сооружения

- оборудование

- мебель и принадлежности

- транспортные средства

- систематически классифицированные другие виды основных средств.

- начисленный износ.

В пояснительной записке отдельно должны быть раскрыты долгосрочно арендованные основные средства и основные средства, приобретенные в рассрочку.

2. Долгосрочная дебиторская задолженность – задолженность, со сроком погашения более одного года, включает:

- счета и векселя к получению от продажи товаров или услуг в кредит, скорректированные на сумму сомнительных или безнадежных долгов.

- дебиторская задолженность сотрудников или должностных лиц.

- межфирменная дебиторская задолженность.

- дебиторская задолженность ассоциированных предприятий.

 - прочая дебиторская задолженность

3. Долгосрочные инвестиции – финансовые вложения в ценные бумаги, предназначенные для владения более чем на один год, включающие:

- инвестиции в дочерние компании

- инвестиции в ассоциированные компании

- прочие инвестиции.

4. Нематериальные активы – это долгосрочные активы, не имеющие физической формы, но имеющие стоимость, основанную на правах или привилегиях собственника. Эти активы учитываются по цене приобретения, которая в течении ожидаемого периода использования амортизируется. нематериальные активы могут включать следующее:

- патенты – исключительные права на производство определенного вида продукции или использование уникальной технологии.

- копирайт – исключительное право на издание и реализацию литературных, музыкальных, кино-, видео-, и других материалов, включая компьютерное программное обеспечение.

- торговые марки – зарегистрированный символ или название с правом использования его для идентификации производимых товаров или услуг.

- франшиза, лицензия, формула, процесс – право на исключительное использование определенной формулы технологии или внешнего вида.

- гудвил – превышение стоимости приобретения предприятия в целом над рыночной стоимостью всех активов предприятия, покупаемых по отдельности.

5. Начисленная амортизация по нематериальным активам – активы имеющие определенный срок службы, должны списываться путем начисления амортизации в течении срока их службы на активы, не имеющие лимита срока службы, амортизация начисляется в течении разумного времени, но не более 40 лет.

Обязательства

Обязательства возникают из прошлых событий, расчет по которым должен завершиться оттоком ресурсов субъекта, воплощающих в себе экономические выгоды. По срокам погашения обязательства делятся на текущие и долгосрочные.

а) Текущие обязательства

Текущие обязательства это обязательства, подлежащие оплате по требованию кредиторов, и часть долгосрочных обязательств, погашение которых ожидается в течении одного года до отчетной даты. текущие обязательства могут включать следующее:

1. Счета к оплате – счета и векселя по торговым операциям к оплате.

2. Краткосрочные долговые обязательства – краткосрочные банковские ссуды, текущая доля долгосрочных обязательств и другие краткосрочные обязательства.

3. налоги к оплате – подоходный налог, НДС, акцизы и прочие налоги к оплате.

4. Начисленные обязательства – начисленные, но еще не оплаченные расходы, такие как задолженность, персоналу по оплате отпусков и вознаграждений, проценты по финансовой аренде и прочим обязательствам, взносы на социальное страхование, пенсии, начисленные независимо от государственной системы пенсионного обеспечении, начисленные расходы по оплате услуг, прочие начисленные расходы.

5. Текущие обязательства – обязательства перед персоналом по оплате труда, дивиденды к оплате, обязательства по выплате гонораров, взносов на социальное страхование, комиссионных, расходы по гарантийному обслуживанию к выплате и другие краткосрочные обязательства, в том числе доходы будущих периодов, относящиеся к будущим отчетным периодам не выше одного года.

б) Долгосрочные обязательства

Долгосрочные обязательства – задолженность которая не планируется к погашению в течении одного года от отчетной даты.