Определение размера ущерба, причиненного работодателю

2.4 Определение размера ущерба, причиненного работодателю

В соответствии с трудовым законодательством работник возмещает лишь прямой действительный ущерб т.е. реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества а также необходимость для работодателя произвести затраты либо изменения выплаты на приобретение или восстановление имущества (ст. 238 ТК РФ).

Наиболее типичными примерами такого ущерба являются недостача и порча имущества.

Важно подчеркнуть, что работник обязан возмещать работодателю не только непосредственно причиненный последнему ущерб, но и расходы, возникшие у работодателя в связи с возмещением им ущерба, причиненного этим работником третьим лицам.

Машина автобазы столкнулась с машиной гр. А. Из акта о дорожно-транспортном происшествии следовало, что водитель автобазы при исполнении трудовых обязанностей нарушил правила движения, в результате чего обе машины были серьезно повреждены. Ответственность перед гр. А за ущерб, причиненный ему водителем, будет нести автобаза (ст. 1068 СК РФ). Однако водитель должен возместить автобазе расходы, которые она понесла в связи с повреждением двух автомашин.

По общему правилу право требовать возмещения ущерба возникает у работодателя, который имеет обособленное имущество в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении (ст. 48, 209, 294, 296 ГК РФ).

Однако при хищении, повреждении или уничтожении материальных ценностей, находившихся на законном основании у работодателя в силу договора перевозки, хранения, найма и т. д., он также вправе предъявить соответствующее требование к своим работникам.

Размер причиненного работодателю ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учёта с учётом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ).

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, такие документы составляются по формам, содержащимся в специальных альбомах. Документы, форма которых в этих альбомах не предусмотрена, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

·          наименование документа;

·          код формы;

·          дату его составления;

·          наименование организации, от имени которой составлен документ;

·          содержание хозяйственной операции;

·          измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

·          наименование работников, ответственных за совершение хозяйственной операций и правильность ее оформления;

·          личные подписи указанных лиц и их расшифровку.

Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции либо непосредственно после ее окончания.

Таким образом, факт причинения ущерба и его размер должны быть подтверждены надлежаще составленными бухгалтерскими документами.

Так, недостача товаров, вверенных материально ответственному лицу, должна быть подтверждена результатами инвентаризации; полный или частичный брак продукции дефектной ведомостью; авария автомашины - актом о дорожно-транспортном происшествии; недостача или порча груза на железной дороге - коммерческим актом и т. д.

В связи с этим, например, нехватка ценностей, выявленная материально ответственным лицом, сама по себе не является основанием для взыскания с него каких-либо сумм. Выявив нехватку ценностей, материально ответственное лицо вправе потребовать проведения инвентаризации, а работодатель обязан назначить ее.

Так до принятия решения о возмещении ущерба конкретным работникам работодатель обязан провести проверку для установления размера причинённого ущерба и причин его возникновения (ст. 247 ТК РФ).

В первичных учетных документах ущерб, как правило, фиксируется в натуральном выражении с указанием наименования и количества недостающих товарных или иных ценностей или степени их повреждения.

В составлении таких документов обязательно должно принимать участие материально ответственное лицо, которое изложить свое особое мнением причинах возникновения ущерба и его размеры при необходимости названные документы составляются с участием экспертов и иных специалистов.

Отсутствие документов, подтверждающих причину возникновения ущерба и его размер, лишает работодателя возможности возложить на работника материальную ответственность за этот ущерб.

Машина автобазы, водитель которой допустил столкновение с машиной гр. А, была отправлена на авторемонтный завод. Оплатив счет завода за ремонт, автобаза в судебном порядке потребовала от водителя возместить эти расходы. Суд отказал в иске к водителю, мотивировав свое решение тем, что автобаза не представила документы о конкретных повреждениях автомашины, связанных с данной аварией. Суд указал на то, что в счет за ремонт автомашины могли быть включены расходы по замене узлов не только в результате их повреждения во время столкновения, но и в связи с их естественным износом.

Если восстановить имущество не представляется возможным, то размер потерь определяется с учетом оставшегося в распоряжении работодателя поврежденного или испорченного имущества.

Для исчисления размера ущерба, т. е. определения его в денежной форме, следует, прежде всего, выяснить, какие в данном случае должны применяться цены. Это зависят от вида имущества и причины возникновения ущерба.

Так, здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент и иное имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в имение периода, превышающего 12 месяцев, относятся к основным средствам. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, они учитываются бухгалтерией по первоначальной стоимости, которая в дальнейшем повышается путем начисления амортизации по установленным нормам в зависимости от срока использования имущества.

В целях приведения балансовой стоимости основных фондов (средств) в соответствие с фактически действующими ценами и условиями их воспроизводства все организации в 1992-1997 гг. периодически производили переоценку основных фондов (средств) на основании специальных постановлений Правительства РФ.

Начиная с 1 января 1998 г. организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, вели иное не установлено законодательством РФ.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центробанка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды (п. 3.6 и 3.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

При взыскании ущерба с работника вопрос о ценах следует решать по правилам ст.246 ТК РФ

Вместе с тем следует, исходя из конкретных обстоятельств, применять индексацию цен в тех же размерах, в каких за период со дня причинения ущерба по день вынесения судом решения о взыскании этого ущерба с работника была индексирована его заработная плата.

Этот порядок исчисления ущерба следует применять во всех случаях, за исключением специально оговоренных законодательством.

Размер ущерба, причиненного недостачей билетов, талонов, абонементов (включая абонементы и талоны на отпуск пищи предприятиями общественного питания) и других знаков, предназначенных для расчетов населения за услуги, определяется по обозначенной на них номинальной стоимости (п. 4 постановления Совета Министров СССР от 12.07.73).

При определении объема возмещения экологического вреда и расчете сумм ущерба, причиненного экологическим правонарушением и подлежащего возмещению, надлежит руководствоваться как централизованно утвержденными методиками подсчета и установленными таксами, так и региональными нормами, конкретизирующими положения федерального законодательства (п. 15 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 05.11.98 № 14 "О практике применения судами законодательства об ответственности за экологические правонарушения").

Для правильной оценки причиненного экологического вреда суд может привлечь соответствующих специалистов.

Следует также иметь в виду, что суммы, вырученные от реализации незаконно добытой продукции, зачету в счет возмещения ущерба не подлежат (п. 16 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 05.11.98 № 14). Особо следует остановиться на определении размера ущерба в связи с недостачей ценностей при их инвентаризации.

Как известно, инвентаризация, т. е. проверка фактического наличия ценностей, осуществляется специально назначенной комиссией, в состав которой должно входить материально ответственное лицо. Проведение инвентаризации обязательно, в частности, при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; при преобразовании государственного или муниципально-

го унитарного предприятия; "Р" реорганизации или ликвидации организации; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении факторов хищения, злоупотреблении или порче имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

В инвентаризационной описи фиксируется фактическое наличие ценностей и степень их порчи (повреждения), а затем в специальной ведомости эти данные сопоставляются с книжными остатками.

При подведении итогов инвентаризации возникает ряд важных вопросов и, прежде всего о том, что следует считать недостачей.

Так, при смене материально ответственных лиц склада в инвентаризационной ведомости была ошибочно занижена цена некоторых товаров. В связи с этим при сопоставлении инвентаризационной ведомости с книжными остатками была выявлена суммовая недостача. Работодатель потребовал от материально ответственных лиц, подписавших инвентаризационную ведомость, возмещения ущерба. Однако суд отказал в иске на том основании, что до тех пор, пока ценности по заниженной цене не реализованы, фактический ущерб у работодателя отсутствует.

Таким образом, под недостачей понимается фактическая нехватка ценностей.

Не менее важен вопрос о возможности уменьшения суммы недостачи за счет выявленных излишков.

Ни Федеральный закон от.21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 3 ст. 12), ни Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 (п. 28), не дают прямого ответа на этот вопрос. Однако возможность такого зачета предусмотрен» Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49. В п. 5.3 Методических указаний сказано, что взаимный зачет излишков и недостач может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц.

Суть этого правила в том, что указанный зачет производится лишь в случае, если образование излишков и недостачи взаимосвязано.

Это правило содержалось в п. 37 Положения о бухгалтерских отчетах и балансах, утв. постановлением Совета Министров СССР от 29.06.79. Оно не противоречит Федеральному закону "О бухгалтерском учете" и должно применяться в настоящее время. Рассмотрим применение этого правила на конкретных примерах.

1.На складе была выявлена недостача товаров на значительную сумму. Материально ответственные лица ее признали и добровольно погасили. Новая инвентаризация, проведенная через несколько месяцев на том же складе, выявила излишки на сумму, примерно равную ранее установленной недостаче.

Материально ответственные лица потребовали уменьшить сумму недостачи и возвратить ранее внесенные ими деньги. Однако суд отказал в иске на том основании, что недостача и излишки ценностей были выявлены в различные проверяемые периоды, а материально ответственные лица не доказали наличия взаимосвязи между возникновением излишков и недостачей.

2.Инвентаризация выявила недостачу 12 изделий по цене. 1000 руб. и излишек в 12 изделий того же наименования, в том числе 10 изделий — по цене 800 руб. и 2 изделия по цене 1000 руб. Недостача была определена в сумме 2000 руб. = 1000 руб. × 10 - 800 руб. × 10. С этой суммой согласились и материально ответственные лица. Иначе говоря, в данном случае в счет уменьшения недостачи была полностью засчитана стоимость лишь 2 изделий одного и того же наименования, имеющих одинаковую цену, а затем была определена разница в стоимости 10 изделий, которая оказалась равной 2 тыс. руб.

Много вопросов вызывает применение установленных норм потерь и прежде всего норм естественной убыли. Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" (п. 3 ст. 12) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.

Таким образом, размер ущерба от недостачи или порчи имущества, подлежащий возмещению работником, должен быть уменьшен за счет фактических потерь в пределах установленных норм естественной убыли. Если же фактические потери отсутствуют, то указанные нормы не применяются.

Естественная убыль - уменьшение первоначального веса и объема ценностей в процессе реализации, хранения и транспортировки, являющееся результатом их естественных (физико-химических) свойств.

Величина естественной убыли зависит от свойств самого товара, его упаковки, условий и сроков хранения, дальности и способов перевозки и т. д. Различаются следующие виды естественной убыли: усушка (уменьшение массы товаров за счет испарения воды), распыл (уменьшение сыпучих товаров: муки, крупы и т. п.); розлив (остаток жидкости на стенках тары при переливании жидких продуктов из одной тары в другую); утечка (потери жидких продуктов из-за недостаточной герметичности упаковки); раскрошка (потери при разрубе мороженого мяса).

На протяжении многих лет нормы естественной убыли продовольственных товаров утверждались Минторгом СССР (для розничной, мелкооптовой и оптовой торговли, в том числе при хранении на заготовительных и перевалочных базах потребкооперации, в холодильниках, а также при автомобильных грузовых перевозках) и Главснабом СССР (при железнодорожных, речных, морских и воздушных перевозках). Пересмотр установленных норм естественной убыли продовольственных товаров производился, как правило, через каждые 5 лет. Последний раз нормы естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инструкции по их применению были утверждены приказом Минторга СССР от 02.04.87 № 88. Их действие неоднократно продлевалось актами различных министерств и ведомств. Однако в сентябре 1997 г. Минфин России опубликовал в "Финансовой газете", (1997, № 35) информацию "Нормирование потерь товаров в торговле с ил отнесением на издержки обращения и производство утратило свое значение", где, в частности, указывалось, что в связи с переходом к рыночным условиям хозяйствования ранее установленные Минторгом СССР нормы естественной убыли продовольственных товаров с 1 января 1997 г. утрачивают силу. Одновременно было сообщено о прекращении действия норм естественной убыли по непродовольственным товарам, а также об отмене списания дополнительных потерь в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания.

После вмешательства Правительства РФ указание об отмене с 1 января 1997 г. действия норм естественной убыли продовольственных товаров было приостановлено. Приказом МВЭС России от 19.12.97 № 631 было восстановлено с 1 января 1997 г. действие норм естественной убыли продовольственных товаров для всех организаций торговли независимо от форм собственности (см.: Нормы естественной убыли продовольственных товаров в торговле. Инструкции по применению. - М., 2000). В приложении к указанному приказу был дан перечень норм естественной убыли продовольственных товаров, согласованный с Минфином России:

1. Нормы естественной убыли продовольственных товаров в торговле, утв. приказом Минторга СССР от 02.04.87 № 88 "Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инструкции по их применению" (письмо Минторга РСФСР от 21.05.87 № 085).

2. Нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в розничной торговой сети, утв. приказом Минторга РСФСР от 22.02.88 № 45 "Об утверждении норм естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в городской и сельской розничной торговой сети и инструкции по их применению".

3. Нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов при длительном и кратковременном хранении на базах и складах разного типа, утв. приказом Минторга СССР от 26.03.80 № 75, с изм. (письмо Минторга РСФСР от 31.07.80 № 0215).

4. Нормы естественной убыли мяса и мясопродуктов при холодильной обработке и хранении на холодильниках, утв. приказом Минторга СССР от 27.12.83 № 309, с изм.

6. Нормы естественной убыли импортных колбас при хранении на распределительных холодильниках, утв. приказом Минторга РСФСР от 23.07.76 № 243, с изм.

7. Нормы естественной убыли мороженого мяса птицы и кроликов при домораживании и хранении на холодильниках, утв. приказом Минторга СССР от 06.02.91 № 13.

8. Нормы естественной убыли мяса птицы и кроликов при холодильной обработке, утв. приказом Минмясомолпрома СССР от 31.12.82 № 291.

9. Нормы естественной убыли охлажденного мяса и субпродуктов при холодильной обработке и хранении на холодильниках, утв. приказом Минторга СССР от 18.08.88 № 150.

10. Нормы естественной убыли субпродуктов, замороженных в блоках, при хранении в камерах холодильников, утв. Комитетом Российской Федерации по пищевой и перерабатывающей промышленности 29.07.93.

11. Нормы потерь яиц при длительном хранении на распределительных холодильниках оптовой торговли г. Москвы и Ленинграда (письмо Минторга РСФСР от 25.01.88 № 1-733/62-28).

12. Нормы естественной убыли мяса и не блочных субпродуктов в камерах Мосхладокомбината № 12 (ныне — АО "Торговый дом "Преображенский"), утв. приказом Минторга РСФСР от 02.10.61 № 594.

13. Нормы естественной убыли мяса и мясопродуктов при междугородных перевозках в авторефрижераторах, утв. приказом Минторга РСФСР от 01.03.85 № 54.

14. Нормы естественной убыли мяса птицы без упаковки в полимерные пленки и кроликов при междугородных перевозках в авторефрижераторах (дополнение к приложению 2 приказа Минторга РСФСР от 01.03.85 № 54, утв. приказом Минторга РСФСР от 09.06.86 № 144).

В приказе МВЭС России круг организаций ограничен только торговыми организациями. Между тем операции с продовольственными товарами осуществляют и холодильники, которые могут не входить в состав "торговли". В приложении к приказу МВЭС России от 19.12.97 № 631 перечислены приказы: Минмясомолпрома СССР - о нормах естественной убыли мяса птицы и кроликов при холодильной обработке на перерабатывающих предприятиях; Комитета Российской Федерации по пищевой и перерабатывающей промышленности - о нормах естественной убыли субпродуктов, замороженных в блоках, при хранении в камерах холодильников перерабатывающих предприятий; Минторга РСФСР - о нормах естественной убыли мяса птицы и кроликов при междугородных перевозках в авторефрижераторах автотранспортных предприятий.

Из сказанного следует, что если материально ответственные лица после 1 января 1997 г. возместили ущерб от порчи или недостачи выданных им ценностей без учета фактических потерь в пределах норм естественной убыли, то размер ущерба, подлежащий возмещению, должен быть пересмотрен, а работникам возвращены излишне полученные с них суммы.

Вместе с тем остались нерешенными вопросы о нормах естественной убыли по непродовольственным товарам, хотя такие нормы были утверждены в свое время Госснабом СССР, Минздравом СССР и другими министерствами и ведомствами СССР и РСФСР, а в последние годы рядом федеральных органов исполнительной власти (например, Нормы естественной убыли нефтепродуктов при приеме, транспортировании, хранении и отпуске на объектах магистральных нефтепродукте, утв. приказом Минтопэнерго России от 01.10.98 № 318). В связи с этим во избежание различного подхода к решению вопросов, возникающих на практике, целесообразно соответствующим министерствам издать указания о нормах естественной убыли непродовольственных товаров предприятий, организаций отраслей экономики, относящихся к компетенции этих министерств.

Однако подобные указания до сего времени отсутствуют. Вместо этого Минфин России письмом от 24.06.99 № 04-02-04/1 сообщил, что разработанные до 1990 г. нормы естественной убыли используются министерствами до настоящего времени.

Минфин России считает возможным до принятия части второй Налогового кодекса РФ использование указанных норм естественной убыли материальных ресурсов при отнесении издержки производства и обращения (себестоимость) фактически выявленных потерь от недостач имущества и порчи.

Вместе с тем по организациям, которые в 1998 г. списание недостач и потерь в пределах норм естественной убыли по продовольственным товарам произвели за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, фактически внесенные в бюджет суммы налога на прибыль возврату и зачету в счет налоговых платежей 1999 г. не подлежат.

В данном письме Минфина России не сказано, что речь идет в нормах естественной убыли только на продовольственные товары. Следовательно, должны применяться любые нормы естественной убыли, утвержденные соответствующими министерствами и ведомствами и не признайте утратившими силу в установленном порядке.

Последнее означает, что указанные нормы могут быть признаны утратившими силу:

·          актами тех же министерств и ведомств, которые их ввели в действие;

·          при отсутствии этих министерств и ведомств - актами иных органов, осуществляющих их функции (полностью или частично);

·          при отсутствии таких органов - актами любых иных федеральных органов исполнительной власти по специальному поручению Правительства РФ.

В соответствии с Указом Президента РФ от 23.05.96 № 763 Ч) порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" такие акты подлежат обязательному официальному опубликованию в "Российской газете", Собрании законодательства РФ. В противном случае такие акты, носящие межведомственный характер, являются незаконными и не подлежат применению. По мнению Верховного Суда РФ, в подобных случаях достаточно установить факт нарушения порядка регистрации и опубликования нормативною акта без проверки по существу доводов о незаконности его содержания.

Таким образом, в соответствии с названным Указом Президента РФ и практикой его применения Верховным Судом РФ признано, что принятые до 1990 г. нормы естественной убыли продолжают действовать до признания их в официальном порядке утратившими силу.

Заметим, что часть вторая Налогового кодекса принята 5 августа 2000 г. и введена в действие (за исключением отдельных положений) с 1 января 2001 г. Однако Федеральный закон от 05.08.2000 "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" не предусматривает изменения п. 3 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете", согласно которому, как уже отмечалось, недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения. Таким образом, и в настоящее время фактические потери в пределах норм естественной убыли должны относиться на указанные издержки.

Как можно применить нормы естественной убыли, если выявлены недостачи и излишки ценностей?

В этом случае сначала следует решить вопрос о возможности зачета излишков по ранее изложенным правилам, а затем списать фактические потери в пределах норм естественной убыли (п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49).

В заключение заметим, что от естественной убыли необходимо отличать предреализационные (предпродажные) товарные потери или отходы (например, отходы при зачистке от штафа весового сливочного масла), расходы сырья и топлива при осуществлении производственной деятельности, в том числе эксплуатации машин и оборудования (см., например, Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утв. Минтрансом России 29.04.97, срок действия-до01.01.2002).