Право собственности как основа ведения предпринимательской деятельности обществом с ограниченной ответственностью

2.1 Право собственности как основа ведения предпринимательской деятельности обществом с ограниченной ответственностью

Имущественную основу хозяйственной деятельности общества составляет право собственности. Как известно, собственнику принадлежит право владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Используемое в предпринимательской деятельности имущество, принадлежащее обществам с ограниченной ответственностью, обособляется от имущества иных лиц. Юридической формой такого обособления является закрепление имущества на самостоятельном балансе организации. Создавая филиалы и представительства, общество передает им часть имущества, которое отражается на отдельном балансе структурного подразделения; при этом имущество остается собственностью общества.

Имеющееся у компании имущество подлежит оценке. Выбор того или иного способа оценки зависит от целей ее проведения, вида имущества, стадии предпринимательской деятельности. Так, оценка может проводиться в целях статистического наблюдения, для формирования бухгалтерской отчетности, при инвентаризации, для целей налогообложения, при переоценке, при выявлении ущерба, при страховании. Оценка имущества общества осуществляется на разных стадиях предпринимательской деятельности: при передаче на баланс, при продаже, при ликвидации организации. В частности, различные имущественные права, имеющие денежную оценку, в том числе безналичные деньги и бездокументарные ценные бумаги, права пользования движимыми и недвижимыми вещами, права требования определенных денежных сумм или иного имущества, права пользования интеллектуальной собственностью могут быть внесены в уставный капитал, и необходимо, чтобы эти права имели денежную оценку, т.е. имущественное содержание. При этом обязательственные права требования не должны иметь личного характера, исключающего их отчуждаемость. Учредители общества по взаимному соглашению должны провести на учредительном собрании денежную оценку вещи или имущественного права, при этом в протоколе проведения собрания подтверждается, что вклад является реальным, не вносился в уставный капитал иных компаний, не заложен и не находится под арестом. Следует учесть, когда объявленная стоимость неденежного вклада превышает сумму, эквивалентную двумстам МРОТ, требуется проведение независимой от учредителей общества оценки. Например, пункт 5.4. статьи 5 устава ООО «Александр» гласит: «Участники за счет своих вкладов в уставный капитал внесли недвижимое имущество - часть отдельно стоящего здания магазина. Рыночная стоимость нежилого здания по состоянию на 22 марта 2006 года составляет 1 037448 (один миллион тридцать семь тысяч четыреста сорок восемь) рублей, что подтверждается Отчетом об оценке рег.№17-03/06 от 25.03.2006 г. В качестве оценщика выступило ООО «Бюро Экспертизы и Оценки», ИНН 5032041866, лицензия №011488 выдана Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом 16.03.2005 г.».

Учредитель может передать обществу свое имущество в качестве вклада в уставный капитал не только в собственность, но и в пользование (на определенный срок). Данная возможность касается имущества в натуре и не относится к имущественным правам или иным нематериальным объектам, непосредственное пользование которыми невозможно. В случаях внесения вклада имуществом или имущественными правами, необходимо подтвердить передачу их на баланс организации справкой, подписанной руководителем и главным бухгалтером, или актом приема-передачи имущества.

Имущество организации служит основой реализации ответственности - императивно установлена полная имущественная ответственность общества по своим обязательствам. Имущество общества с ограниченной ответственностью весьма неоднородно по своему составу. С экономических позиций имущество можно разделить на средства труда и предметы труда. Юридико-экономическим является деление имущества на оборотные и внеоборотные активы.[37] В силу ст.130 части первой ГК РФ выделяют движимое и недвижимое имущество. Классификация имущества может быть произведена и по другим основаниям (в зависимости от оборотоспособности, т.д.). Наличие у разных видов имущества специфических свойств определило необходимость закрепления в нормативных актах особенностей их правового режима. Так, установлен регистрационный режим прав на недвижимое имущество и сделок с ним согласно ФЗ РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» №122-ФЗ от 21.07.1997 г.

Таким образом, можно говорить об общем режиме имущества организаций - режим собственности, и о специальном правовом режиме отдельных видов имущества, который может устанавливаться в отношении: отдельного имущества, выделяемого по экономическим или юридическим признакам; фондов, когда имущество обособляется и учитывается по особым правилам; капиталов и резервов, формируемых в страховых и иных целях, когда закон требует либо допускает их создание.

Имущество и обязательства общества с ограниченной ответственностью отражаются в бухгалтерском балансе, который представляет собой данные о хозяйственных средствах общества, именуемых активами, и их источниках - пассивах. К активам, например, относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, находящиеся на счетах и в кассе организации. В законодательстве используется также понятие «чистых активов» для оценки степени ликвидности организации. Чистые активы - величина, определяемая путем вычитания из суммы активов суммы его пассивов. В составе пассивов учитываются капиталы и резервы общества, долгосрочные (подлежащие погашению более чем через 12 месяцев) и краткосрочные заемные средства, кредиторская задолженность и др. Правильный учет активов и пассивов, их соотношения характеризует имущественное и финансовое положение общества.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) обществом не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.[38] Правовой режим основных средств установлен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г., Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденному Приказом Минфина РФ №26н от 30.03.2001 г. и Налоговым кодексом РФ.

Отметим, что следует различать понятия «основные средства» и «основные фонды». Основные фонды - это совокупность основных средств и нематериальных активов.

В нормативных актах приводится исчерпывающий перечень объектов, которые организация должна учитывать в составе основных средств: -здания, сооружения; -передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; -рабочий и продуктивный скот; -многолетние насаждения; -земельные участки, а также объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); -капитальные вложения на улучшения земель, в многолетние насаждения; -капитальные вложения в арендованные здания, сооружения, оборудование и в другие объекты, относящиеся к основным средствам; -прочие объекты, отвечающие признакам основных средств.

В составе имущества общества учитываются (по первоначальной стоимости) собственные основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. Для приведения стоимости таких средств компании в соответствие с их действительной стоимостью, организации предоставлено право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств методом индексации (основные средства переоцениваются путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов) или методом прямой оценки (полная восстановительная стоимость определяется путем прямого перерасчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на дату переоценки).

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации (это процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального изнашивания на производимый продукт). Такая переносимая стоимость в денежной форме представляет собой амортизационные отчисления, аккумулирующиеся в амортизационном фонде общества. Размер амортизационных отчислений определяется в зависимости от срока полезного использования объекта (периода, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации).

Амортизация может осуществляться линейным способом, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Определен состав амортизируемого имущества - это имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.[39] Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в т.ч. форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) и др. Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются основные средства переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, переведенные по решению руководителя общества на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также находящиеся по решению руководителя компании на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. В отличие от основных средств, участвующих в производстве длительное время, средства в обороте переносят свою стоимость на продукцию в одном производственном цикле.

К оборотным активам общества относятся запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства. Правовой режим таких средств определяется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ №34н от 29.07.1998г., Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001г., пр. К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), активы, предназначенные для продажи, используемые для управленческих нужд общества.[40]

Материально-производственные запасы учитываются по их фактической себестоимости, в составе которой учитываются затраты на их приобретение, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины, расходы на транспортирование, хранение, доставку, осуществляемые силами сторонних организаций и др. При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: 1) по себестоимости каждой единицы (оценка основана на допущении, что запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца); 2) по себестоимости последних по времени приобретения запасов (оценка основана на допущении, что запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения).

К запасам, учитываемым обществом, относятся также готовая продукция - часть запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, и товары - часть запасов, приобретенная или полученная от других юридических или физических лиц и предназначенная для продажи.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) отсутствие материально-технической (физической) структуры; б) возможность идентификации организацией от другого имущества; в) использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд; г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества; е) способность приносить компании доходы в будущем; ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у общества на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки товарного знака).[41] Правовой режим активов определен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г., Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденному Приказом Минфина РФ №91н от 16.10.2000 г. и Налоговым кодексом РФ.

К нематериальным активам относятся удовлетворяющие выше перечисленным признакам исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ и базы данных, селекционные достижения) и приравненные к ним средства индивидуализации (товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров и т.д.). В составе таких активов также учитываются организационные расходы, связанные с образование общества и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал; деловая репутация общества. В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Нематериальные активы учитываются в сумме затрат на их приобретение и изготовление и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такие активы могут быть внесены учредителями общества в счет их вкладов в уставный капитал компании, получены безвозмездно или приобретены компанией в процессе ее предпринимательской деятельности. Стоимость таких активов погашается путем начисления амортизации.

Специальный правовой режим устанавливается и в отношении фондов, а также капиталов и резервов общества. Собственный капитал организации состоит из уставного капитала, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов.

Уставный капитал, как уже отмечалось нами, представляет собой зарегистрированную в учредительных документах совокупность вкладов учредителей (участников) компании. В соответствии со ст.90 части первой ГК РФ уставный капитал общества составляется из стоимости вкладов его участников и должен быть на момент регистрации общества оплачен ими не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала организации подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.

Уменьшение и увеличение уставного капитала общества производятся по результатам рассмотрения итогов деятельности компании за предыдущий год. Так, согласно ст.90 части первой ГК РФ, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

Законодатель предусматривает гарантии прав кредиторов и на этот случай - процедура уменьшения уставного капитала связана с необходимостью извещения всех кредиторов общества, которые вправе в таком случае потребовать досрочного исполнения или прекращения обязательств, имеющихся перед ними у общества, с возмещением им убытков в полном объеме.

Существует два способа уменьшения уставного капитала - путем уменьшения номинала долей всех участников либо путем погашения долей, принадлежащих обществу (в тех случаях, когда появляются такие доли). Уменьшение номинала долей участников должно быть не одинаковым для всех, а пропорциональным, с тем, чтобы сохранились ранее определенные размеры долей участников (и соотношение между ними). Закон не предусматривает возможности уменьшения уставного капитала за счет снижения номинальной стоимости долей лишь одного или нескольких участников. Уменьшение уставного капитала может быть добровольным (по решению общего собрания) и обязательным - в силу наступления юридических фактов (неполная оплата уставного капитала в течение года с момента государственной регистрации общества, уменьшение стоимости чистых активов общества ниже размера его уставного капитала).

Увеличения уставного капитала может последовать, во-первых, за счет имущества самого общества, т.е. за счет его чистых активов, размер которых при этом соответственно уменьшается (для этих целей не могут быть использованы средства резервного фонда). Во-вторых, за счет дополнительных вкладов участников общества в его уставный капитал, которые могут производиться как всеми, так и некоторыми участниками общества (или даже его отдельным участником). В-третьих, за счет вкладов вновь принимаемых участников (если такая возможность прямо не исключена уставом общества, поскольку она, в частности, влечет изменение размера долей прежних участников). При этом допускается одновременное применение любых из перечисленных способов в любом сочетании. Решение об увеличении уставного капитала в любом случае может быть принято только после его полной оплаты.

На наш взгляд, не только уменьшение уставного капитала может негативно сказаться на правах и законных интересов участников общества, и правах его кредиторов, но и императивно установленное безусловное право любого участника на выход из общества.[42]

При этом доля такого участника выкупается обществом. Рассчитанная чисто математически действительная стоимость доли выходящего участника вряд ли будет покрыта суммой, вырученной от ее последующей продажи. Ведь продаваться она будет уже не по действительной, а по рыночной цене, при определении которой придется учитывать не только балансовую стоимость активов общества, но и многие другие факторы, которые, скорее всего, будут влиять на изменение цены доли в сторону ее понижения. Законодатель предусмотрел два сдерживающих уточнения, которые должны несколько смягчить негативные последствия, связанные с использованием права свободного выхода: 1) расчеты с выходящим участником производятся в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в котором было подано заявление о выходе; 2) стоимость доли может выплачиваться только за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. Если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить уставный капитал на недостающую сумму.

Добавочный капитал - суммы от дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, а также безвозмездно полученные организацией ценности и другие аналогичные суммы.

В составе собственного имущества организации учитывается также резервный фонд, который создается в добровольном порядке, по решению самого общества, согласно учредительным документам и учетной политике. Источником формирования данного фонда по общему правилу является чистая прибыль организации. Вообще, фондом является часть имущества общества, предназначенная для расходования на специально определенные цели. Резервный фонд предназначен для покрытия непроизводительных потерь и убытков общества и тем самым служит одной из гарантий прав кредиторов. Законодатель не связывает каких-либо последствий с размеров резервного фонда, за исключением одного случая: согласно п.1 ст.29 Закона об обществах стоимость чистых активов компании не должна стать менее совокупного размера уставного капитала и резервного фонда ни на момент принятия решения о распределении прибыли между участниками, ни в результате принятия такого решения.

Кроме того, обществам предоставлено право создавать резервы сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность общества, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Источником формирования данного резерва являются финансовые результаты деятельности организации, т.е. прибыль, исчисленная до налогообложения. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется раздельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Такой резерв может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов (долгов, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долгов, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или в связи с ликвидацией организации). Сумма резерва, не полностью использованная обществом в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный период. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию может создаваться в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенных договоров предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Предельный размер резерва не может превышать размера, определяемого как доля фактически осуществленных обществом расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации данных товаров за предыдущие три года. В конце налогового периода размер резерва корректируется исходя из фактически осуществленных расходов.

Фонды накопления и потребления относятся к фондам специального назначения. Они образуются за счет прибыли, остающейся в распоряжении общества. Аккумулирование соответствующих средств в названных фондах позволяет обобщить информацию о состоянии и движении средств, направляемых на потребление и накопление. Создание таких фондов также является элементом учетной политики организации. Под фондом накопления понимаются средства, направляемые на производственное развитие или иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами (например, на создание нового имущества). Фонды потребления образуют средства, направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению коллектива общества и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества организации.

Амортизационный фонд, формируемый за счет амортизационных отчислений, является фондом целевого назначения. Его средства предназначены для полного восстановления основных средств.

Резервы предстоящих расходов и платежей могут создаваться в обществе с целью равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода (на предстоящую оплату отпусков, расходов на ремонт основных средств, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели). Если такие резервы не создаются, то произведенные затраты включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат по мере их совершения.

Элементом учетной политики общества является также формирование из прибыли, остающейся в распоряжении организации, различных фондов - социального, жилищного, материального поощрения и т.д. Решение о создании фондов специального назначения, порядке их формирования и использования общество принимает по собственному усмотрению. Однако в отношении каждого из фондов необходимо соответствующим решением общего собрания участников утвердить внутренний документ общества, регулирующий порядок его формирования и использования.

Кроме того, в ходе предпринимательской деятельности общество может использовать не только имущество, принадлежащее ему на праве собственности, но и переданное организации во временное пользование. Основной правовой формой передачи имущества во временное пользование является договор аренды (имущественного найма). Особый интерес для предпринимательской деятельности представляет аренда недвижимого имущества, в первую очередь нежилых помещений. Данные объекты имеют достаточно высокую стоимость, и заключение договора аренды позволяет не отчуждать сразу крупные денежные суммы. Права на заключение договоров аренды нежилых помещений, находящихся в государственной или муниципальной собственности приобретается обществом на торгах, которые проводятся в форме конкурса или аукциона.

На основании изложенного можно сделать вывод, что право собственности общества с ограниченной ответственностью является фундаментом, на котором зиждется его способность осуществлять предпринимательскую деятельность и, соответственно, нести полную имущественную ответственность по возникающим в ходе такой деятельности обязательствам. Имущество общества весьма неоднородно по своему составу. Режим собственности - общий правовой режим имущества организации, специальный правовой режим характерен для отдельных видов имущества (фондов, капиталов и резервов и т.д.). Имущество и обязательства общества отражаются в бухгалтерском балансе, который характеризует его имущественное и финансовое положение. Собственный капитал общества состоит из уставного капитала, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов.

Установление единых правил в отношении правового режима отдельных видов имущества, фондов, капиталов, резервов объединяется публичными интересами, заставляющими унифицировать данные нормы в целях создания однотипного решения вопросов налогообложения, формирования единых институтов осуществления предпринимательской деятельности, ведения организациями учета имущества по единым правилам для того, чтобы можно было контролировать исполнение обязательств перед государством.