Система налогов и сборов Российской Федерации. Сущность налога на добавленную стоимость

Содержание

1. Практическое занятие 1

2. Практическое занятие 7

Библиографический список

Практическое занятие 1

Тема 1. Общие положения налогового права. Законодательство о налогах и сборах. Система налогов и сборов в Российской Федерации

1. Каково понятие отрасли права?

Отрасль права - обособленная группа правовых норм и институтов, объединенных общностью регулируемых ими однородных общественных отношений.

2.Каков предмет и метод налогового права?

В соответствии со ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.

3. В чём отличие содержания понятия «гражданское законодательство» от понятия «законодательство о налогах и сборах»?

В соответствии со ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Согласно ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственности), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников.

Правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом.

К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

4. Как Вы понимаете название ст.5 НК РФ «Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени»?

Это значит, что акты законодательства о налогах и сборах имеют обратную силу.

5. Какая норма НК РФ применяется в случае несоответствии нормативно-правового акта представительного органа местного самоуправления НК РФ?

Ст. 6 НК РФ

6. Регулирует ли НК РФ порядок исчисления сроков? Каково значение сроков в законодательстве о налогах и сборах?

Да, регулирует на основании ст. 6.1 НК РФ.

Сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

7. Как Вы понимаете принцип избежания двойного налогообложения?

Двойное налогообложение: «double taxation» (англ.) означает обложение одних и тех же доходов одного и того же плательщика идентичными налогами по законодательству разных государств. Для снятия проблемы двойного налогообложения государства заключают двусторонние или многосторонние соглашения.

С целью избежания двойного налогообложения применяются как односторонние меры, связанные с нормами внутреннего налогового законодательства, так и многосторонние меры, реализуемые с помощью международных соглашений и конвенций

8. Какова система налогов и сборов РФ?

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (ст. 12 НК РФ).

9. Сколько установлено федеральных налогов на сегодняшний день? Перечислите их?

На основании ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2)акцизы;

3)  налог на доходы физических лиц;

4)  единый социальный налог;

5)  налог на прибыль организаций;

6)  налог на добычу полезных ископаемых; 7) водный налог;

8)сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9)государственная пошлина.

10. Какие Вы знаете региональные налоги, установленные на территории Хабаровского края?

1) налог на имущество организаций.

2) транспортный налог.

11. Кто устанавливает местные налоги и сборы? Вы являетесь плательщиками местных налогов и сборов?

В соответствии с ч. 4 ст. 12 НК РФ местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

12.В какие бюджеты зачисляются платежи за пользование природными ресурсами?

В федеральный бюджет.

Задание 1. Исчисление сроков, установленное законодательством о налогах и сборах

Составьте таблицу «Сроки в отраслях права»:

Норма права	Исчисление срока					Начало течения срока
	годами	кварталами	месяцами	неделями	днями
Ст. 192 ГК РФ	истекает в соответствующий месяц и число последнего года срока. К сроку, определенному в полгода, применяются правила для сроков, исчисляемых месяцами	применяются правила для сроков, исчисляемых месяцами. При этом квартал считается равным трем месяцам, а отсчет кварталов ведется с начала года.	истекает в соответствующее число последнего месяца срока. Срок, определенный в полмесяца, рассматривается как срок, исчисляемый днями, и считается равным 15 дням	истекает в  соостветст вующий  день после ней недели  срока		течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.
Ст. 140  ТК РФ					выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника	Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете
Ст. 15 КоАП РФ						Влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 тысяч до 5 тысяч рублей
Ст. 6.1 НК РФ	истекает в соответствующий месяц и число последнего года срока.	истекает в последний день последнего месяца срока.	истекает в  соответствующие  месяц и число последнего месяца  срока.		исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях	Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало

Задание 2. Действие международных договоров по вопросам налогообложения Гражданин Франции в 2007 году сдавал в аренду приобретенное в собственность в Российской Федерации нежилое помещение по адресу г.Москва Хомовнический вал 34. При этом вышеуказанное лицо более 200 дней в 2007 году находилось за пределами РФ.

Будет ли подлежать налогообложению в Российской Федерации доход, полученный гражданином Франции от сдачи в аренду имущества? Как регулируется избежание двойного налогообложения в данном случае?

Доходы, полученные на территории Российской Федерации, являются также объектом налогообложения в соответствии с законодательством иностранного государства получателя дохода. Соответственно, налог в этом случае уплачивается дважды: в первый раз - в соответствии с нормами налогового законодательства государства - источника дохода, второй - согласно нормам внутреннего законодательства государства - получателя дохода.

Положения международного договора определяют правила разграничения прав каждого из государств по налогообложению организаций одного государства, имеющим объект налогообложения в другом государстве. Кроме того, суммы налога, выплаченные в государстве - источнике дохода в соответствии с внутренним налоговым законодательством этого государства, могут засчитываться при уплате налога иностранной организацией за рубежом. Процедура зачета уплаченных налогов за рубежом регламентируется налоговым законодательством иностранного государства. В России применяется аналогичный порядок, предусмотренный статьей 232, 311 НК РФ.

Как правило, размер засчитываемых налогов, выплаченных в государстве - источнике дохода, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией за рубежом по соответствующим доходам, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством и правилами иностранного государства. Зачет производится при условии предъявления налогоплательщиком документа, подтверждающего удержание налога в государстве - источнике дохода.

Необходимо учитывать, что действующие международные налоговые соглашения (об избежание двойного налогообложения) определяют только правила разграничения прав каждого из государств по налогообложению организаций одного государства, имеющих объект налогообложения в другом государстве, однако методы реализации этих положений: порядок исчисления, уплаты налога, взыскания сумм налогов, не уплаченных в установленные сроки, и привлечения к ответственности за допущенныеналогоплательщикомнарушения устанавливают внутригосударственные нормы налогового права.

Задание 3. Институты, понятия и термины используемые в Налоговом кодексе

Выпишите из НК РФ те нормы, в которых дается ссылка на возможность применения к налоговым отношениям понятий гражданского права.

Составьте таблицу соотношения понятий гражданского и налогового права:

Нормы Налогового кодекса о применении понятий гражданского права

Понятия гражданского права (ст. ГК РФ)

1. п. 1 ст. 11 НК РФ) устанавливает, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. 2. НК РФ (абз.3,4,5 ст.11), к физическим лицам относит граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства. В составе физических лиц ст. 11 НК РФ выделяет индивидуальных предпринимателей. 3. ст.26 НК РФ предусматривает возможность участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через представителя налогоплательщику, а также плательщикам сборов и налоговым агентам. Таким образом круг лиц, которым предоставлена возможность действовать через представителя в налоговых отношениях, является исчерпывающим. 4. Глава 4 НК РФ устанавливает две группы представителей налогоплательщиков: законные представители и уполномоченные представители. Для организаций -законными представителями являются лица, уполномоченные представлять организацию на основании закона или учредительных документов.(п. 1 ст.27 НК РФ). Для физического лица -лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством. В соответствии со ст.29 НК РФ уполномоченные представители налогоплательщика -это физические и юридические лица, уполномоченные налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Налоговый кодекс устанавливает круг лиц, которые не могут быть уполномоченными представителями. К ним относятся должностные лица налоговых и таможенных органов, органов налоговой полиции, судьи, следователи, прокуроры

1. в соответствии с п.З ст.2 ГК РФ имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. 2. При анализе соотношения понятий налогового и гражданского законодательства следует также руководствоваться абзацем вторым п.2 ст.З ГК РФ, устанавливающим, что нормы гражданского права, содержащиеся в других законах, должны соответствовать ГК РФ. ГК РФ п. 1 ст. 17 - способность иметь гражданские права и нести обязанности (гражданская правоспособность) признается в равной мере за всеми гражданами. П.2.ст.17 Правоспособность гражданина возникает в момент его рождения и прекращается смертью, так же, как и гражданское законодательство, к физическим лицам относит граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства. 3. Гражданское законодательство устанавливает ограничения не для круга лиц, которые вправе использовать представителя, а для круга сделок. Так например, завещание можно оформить только лично. 4. Отношение представительства в ГК РФ регулирует гл.10 Представительство, доверенность. Предметом представительства является совершение сделок от имени представляемого представителем. Полномочия на представление одного лица другим основываются на доверенности, указании закона либо акте уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления. Полномочия могут явствовать из обстановки, в которой действует представитель (продавец, кассир).Таким образом, из трех видов оснований представительства в гражданском праве, налоговое право использует только два (доверенность и закон).

Задание 4. Система налогов и сборов в Российской Федерации

Вы являетесь депутатом представительного органа муниципального образования г. Хабаровска. Предстоит обсуждение проекта бюджета г. Хабаровска на очередной год. Вам поручено доложить о доходной части бюджета в части местных налогов и сборов. Составьте план своего сообщения.

Начните с анализа нормативно-правовых актов, например, Бюджетного кодекса РФ и др.

Расскажите о формировании доходной части бюджета с учетом перечня местных налогов и сборов, действующих в г. Хабаровске

Формирование доходной части бюджета города Хабаровска в 2003-2006 годах происходит в условиях начатых в Российской Федерации реформ местного самоуправления, межбюджетных отношений, системы социальной защиты населения.

В связи с передачей ряда налогов на другие уровни бюджетной системы с 2004 года объём доходов бюджета города Хабаровска, без учёта финансовой помощи из бюджетов вышестоящих уровней, имеет тенденцию к снижению. В 2003 году доля собственных доходов от общего объёма доходов составляла 88,8%, в 2004 году -80,8%, в 2005 году - 66,3%. При этом уровень финансовой помощи из бюджетов вышестоящих уровней возрастает, и составил в 2005 году 34% против 11% в 2003 году, что свидетельствует о дотационном характере бюджета. Все это отражается на развитии города Хабаровска и влияет на финансовое состояние местного бюджета.

Переданные с местного уровня расходные полномочия на другие уровни бюджетной системы не способны компенсировать потери местного бюджета, образовавшиеся в результате перераспределения доходных источников, в соответствии с федеральным законодательством, и закрепления дополнительных полномочий за муниципалитетами (без финансового обеспечения со стороны федерации). Доходные источники местного бюджета не способны покрыть ежегодный рост (индексацию) расходов бюджета: по коммунальным услугам (из-за повышения тарифов), по заработной плате, по услугам связи и ГСМ и т.д.

Изменения налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации привели к значительным изменениям состояния налоговой базы и поступлений сумм налогов в бюджет города в сторону ее резкого снижения.

Были отменены: налог с продаж (доля отчислений в местный бюджет составляла - 60%); налог на прибыль, зачисляемый в местный бюджет; местные налоги и сборы: налог на содержание жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы; сбор на нужды образовательных учреждений, содержание милиции и благоустройство территории, налог на рекламу; перераспределены и переведены на уплату в другие уровни бюджетов (включая значительные доли отчислений): налог, взимаемый с применением упрощенной системы налогообложения; налог на имущество организаций, акцизы. Разграничение Бюджетным Кодексом доходов между уровнями бюджетной системы РФ привело к уменьшению норматива отчислений по налогу на доходы физических лиц до 32,75% в 2006 году против 51% в 2003 году (из которых 2,75% являются дополнительно переданными).

Структура доходов бюджета города Хабаровска за период 2003-2005 годов представлена в таблице.

Основные составляющие доходной части бюджета в 2003-2005 годах (в процентах от общего объема доходов)

	факт 2003 год	Факт 2004 год	Факт 2005 год	Бюджет 2006 год
НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ, всего	73,4%	61,2%	45,0%	52%
из них: Налог на прибыль	11,6%	4,5%	0%	0%
Налог на доходы физических лиц	40,6%	38,0%	32,6%	39%
Акцизы	1,1%	1,7%	0%	0%
Налог с продаж	6,0%	6,0%	0%	0%
Единый налог, взимаемый с применением упрощенной системы	1,0%	1,5%	0,9%	0%
Единый налог на вмененный доход	1,7%	2,4%	7,9%	9%
Налог на имущество	7,4%	9,4%	1,1%	1%
Земельный налог	1,2%	1,1%	1,7%	2%
Прочие налоги, пошлины и сборы	2,7%	1,9%	0,8%	1%
НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ, всего	10,0%	12,8%	14,3%	10%
Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	9,2%	11,1%	8,4%	8%
Прочие неналоговые поступления	3,1%	4%	7,2%	2% '
Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в том числе от оказания платных услуг	3,2%	4,5%	5,8%	6.%
ИТОГО ДОХОДОВ	88,8%	80,8%	66,3%	68%
Финансовая помощь из бюджетов	11%	19%	34%	32%
ВСЕГО ДОХОДОВ	100%	100%	100%	100%

Доходная часть бюджета города Хабаровска формируется преимущественно за счет налоговых доходов, из которых основным является налог на доходы физических лиц. Доля этого налога в общем объеме доходов составила в 2005 году 32,6%. Удельный вес поступлений налога на доходы физических лиц в собственных доходах возрос с 29% в 2000 году до 55% в 2005 году (ожидаемый удельный вес в 2006 году -62%).

Формирование налоговой базы города Хабаровска на 2006 год в доходной части осуществлялось с учетом основных направлений налоговой и бюджетной реформы, проводимой в Российской Федерации при сохранении положительных тенденций развития социально-экономической ситуации.

В связи с этим доходы бюджета города Хабаровска определены в соответствии с изменениями, внесенными в Бюджетный кодекс Российской Федерации

Федеральным законом от 20.08.2004 N 120-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений" и реализации Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации".

В 2006 году налоговые доходы бюджета города формируют: 1) местные налоги: земельный налог; налог на имущество физических лиц; 2) федеральные налоги в виде отчислений: налога на доходы физических лиц - 32,75 процента от суммы налога, зачисляемой в территориальный бюджет; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 90 процентов от общей суммы налога; единого сельскохозяйственного налога в размере 60 процентов от общей суммы налога; государственной пошлины в размере 100 процентов в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Доходы бюджета города на 2006 год определены в размере 4 млрд. 633 млн. рублей, расходы - 4 млрд. 945 млн. рублей, дефицит - 312,7 млн. рублей., или 9,9%. Налоговые и неналоговые доходы бюджета города на 2006 год утверждены в сумме 2881,1 млн.рублей. , в том числе налоговые - 2406,3 млн.рублей,, неналоговые - 474,8 млн.рублей.

В течение последних лет расходная часть бюджета города рассчитывалась исходя из реальных возможностей доходной части бюджета с учетом предельного размера дефицита в соответствии с Бюджетным Кодексом Российской Федерации.

Практическое занятие 7

Тема. Налог на добавленную стоимость (НДС)

1. Кто является плательщиком НДС?

В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

2. Как регулирует Налоговый кодекс РФ освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС?

Согласно ч. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

3. Как определяет объект налогообложения НДС налоговый кодекс РФ?

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1)реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2)  передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3)  выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4)  ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (ч. 1 ст.146 НК РФ).

4. Каково соотношение подп. 1 п. 2 ст. 146 НК России и п. 3 ст. 39 НК России?

Операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ не являются объектом налогообложения.

5. Что признаётся местом реализации работ (услуг) в целях налогообложения по НДС?

На основании ст. 148 НК РФ местом реализации признается территория Российской Федерации.

6. Какая статья Налогового кодекса РФ устанавливает перечень хозяйственных операций, освобождённых от НДС? Можно ли отказаться от освобождения?

Ст. 149 НК РФ. От освобождения отказаться нельзя.

7. Каковы особенности определения налоговой базы по НДС?

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (ст. 154 НК РФ).

8. Какая норма Налогового кодекса РФ устанавливает налоговый период для уплаты НДС?

Статья 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

9. Какими нормами определены налоговые ставки НДС?

Ст. 164 НК РФ

10. Какими нормативно-правовыми актами предусмотрены обязанности налогоплательщиков по ведению счетов-фактур, книг покупок и продаж?

Налоговым кодексом РФ

11. Какие нормы Налогового кодекса РФ закрепляют право на налоговые вычеты? Какие суммы НДС можно принять к вычету?

Статья 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами.

Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль, организаций.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) .капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170

настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

12. Как возместить уплаченный НДС? Какие нормы НК РФ закрепляют право на возмещение НДС из бюджета?

Статья 176НКРФ.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Задание 1. Освобождение об обязанности уплачивать НДС

Вы заключили трудовой договор о работе в производственном кооперативе главным бухгалтером или менеджером.

В процессе беседы с директором кооператива возник вопрос о том, есть ли правовые основания для получения освобождения от уплаты НДС кооперативу и какие документы следует подготовить для этого.

Подготовьте ответ.

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС предусмотрено статьей 145 НК РФ. Данный механизм не имеет аналогов в российском законодательстве по налогам и сборам. Более того, после изменений и дополнений, внесенных в НК РФ 29 мая 2002 года, порядок получения освобождения существенно упростился. По своей сути данное освобождение является разновидностью льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. В отличие от плательщиков НДС субъекты, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, налог не уплачивают. Однако, в отличие от неплательщиков НДС, указанные лица обязаны периодически подтверждать право на полученное освобождение.

Индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей. При этом с 1 января 2006 года стать "неплательщиками" НДС смогут те, кто за три месяца выручит не более двух миллионов рублей. Подобные изменения внес в НК РФ Федеральный закон от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Этот же закон в два раза увеличил сумму выручки, при наличии которой сдавать отчетность и платить налог нужно не ежемесячно, а ежеквартально. Следовательно, с 2006 года отчитываться ежеквартально станут и те предприниматели, чья ежемесячная выручка не превысит два миллиона рублей.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

-  документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей: а) выписку из книги продаж, б) выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, в) копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур;

-  уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Задание 2. Освобождение от НДС стоимости услуг

Российская организация (общество с ограниченной ответственностью) сдавала в аренду часть своих помещений иностранным организациям из Китая, Соединенных Штатов Америки, Японии, Южной Кореи, аккредитованным в России.

Дайте анализ норм Налогового кодекса и ответьте на вопрос.

Освобождается ли от НДС арендная плата, полученная от сдачи в аренду служебных помещений иностранным организациям и гражданам?

На основании пункта 1 статьи 149 Налогового Кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Положения абзаца первого настоящего пункта применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

Задание 3. Объект налогообложения НДС

1. Заполните левую часть таблицы согласно ст. 146 НК РФ (разумно сокращайте):

Объект налогообложения НДС
Ст. 146 НК объектом налогообложения признаются следующие операции:	Иными словами, реализацией товаров, работ или услуг признается:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.	1) передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом другому лицу; 2) передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг на безвозмездной основе (в случаях, предусмотренных НК России).

2. Одинакова ли смысловая нагрузка содержания левой и правой части?

3. В какой мере, применение понятий Гражданского кодекса РФ облегчает понимание объекта налогообложения по НДС? Приведите примеры (залог, новация, отступное и др.).

Пунктом 1 статьи 72 НК определено, что залог является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно пункту 1 статьи 73 НК РФ в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 61 НК РФ изменение срока уплаты налога и сбора по решению органов, указанных в статье 63 НК РФ, может производиться под залог имущества в соответствии со статьей 73 НК РФ либо при наличии поручительства в соответствии со статьей 74 НК РФ, если иное не предусмотрено Главой 9 НК РФ.

Пунктом 7 статьи 73 НК РФ установлено, что к правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Кроме того, на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии со статьей 334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом. Залог возникает в силу договора. Залог возникает также на основании закона при наступлении указанных в нем обстоятельств, если в законе предусмотрено, какое имущество и для обеспечения исполнения какого обязательства признается находящимся в залоге.

В соответствии с пунктом 2 статьи 73 НК РФ залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.

Согласно пункту 3 статьи 335 ГК РФ залогодателем права может быть лицо, которому принадлежит закладываемое право. Залог права аренды или иного права на чужую вещь не допускается без согласия ее собственника или лица, имеющего на нее право хозяйственного ведения, если законом или договором запрещено отчуждение этого права без согласия указанных лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 335 ГК РФ залогодателем вещи может быть ее собственник либо лицо, имеющее на нее право хозяйственного ведения.

Лицо, которому вещь принадлежит на праве хозяйственного ведения, вправе заложить ее без согласия собственника в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 295 ГК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 295 ГК РФ предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника. Остальным имуществом, принадлежащим предприятию, оно распоряжается самостоятельно, за исключением случаев, установленных законом или иными правовыми актами.

Статьей 339 ГК РФ установлено, что в договоре о залоге должны быть указаны предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. В нем должно также содержаться указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество. Договор о залоге должен быть заключен в письменной форме. Договор о залоге движимого имущества или прав на имущество в обеспечение обязательств по договору, который должен быть нотариально удостоверен, подлежит нотариальному удостоверению. Договор об ипотеке (залог земельных участков, предприятий, зданий, сооружений, квартир и другого недвижимого имущества) должен быть зарегистрирован в порядке, установленном для регистрации сделок с соответствующим имуществом.

Несоблюдение вышеизложенных правил влечет недействительность договора о залоге.

В соответствии с пунктом 3 статьи 73 НК РФ при неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Статья 349 ГК РФ устанавливает порядок обращения взыскания на заложенное имущество:

-требования залогодержателя (кредитора) удовлетворяются из стоимости заложенного недвижимого имущества по решению суда.

Удовлетворение требования залогодержателя за счет заложенного недвижимого имущества без обращения в суд допускается на основании нотариально удостоверенного соглашения залогодержателя с залогодателем, заключенного после возникновения оснований для обращения взыскания на предмет залога. Такое соглашение может быть признано судом недействительным по иску лица, чьи права нарушены таким соглашением.

-требования залогодержателя удовлетворяются за счет заложенного движимого имущества по решению суда, если иное не предусмотрено соглашением залогодателя с залогодержателем. Однако на предмет залога, переданный залогодержателю, взыскание может быть обращено в порядке, установленном договором о залоге, если законом не установлен иной порядок.

При этом взыскание на предмет залога может быть обращено только по решению суда в случаях, когда: 1) для заключения договора о залоге требовалось согласие или разрешение другого лица или органа; 2) предметом залога является имущество, имеющее значительную историческую, художественную или иную культурную ценность для общества; 3) залогодатель отсутствует и установить место его нахождения невозможно.

Пример

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 08.09.2005 г. N А55-16494/03-10 суд отказал в удовлетворении требования налогового органа о наложении взыскания на заложенное имущество по заключенном ранее договору залога в силу: "непредставления налоговым органом доказательств соблюдения порядка взыскания налога, предусмотренного статьями 46 и 47 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога; непредставления налоговым органом доказательств обязанности налогоплательщика уплатить налог в размере, обеспеченном договором залога; неподтверждения размера задолженности по налогу".

В соответствии с пунктом 4 статьи 73 НК РФ предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей.

Согласно статье 336 ГК РФ предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом. Залог отдельных видов имущества, в частности имущества граждан, на которое не допускается обращение взыскания, может быть законом запрещен или ограничен.

Задание 4. Место реализации работ (услуг)

Вам удалось подтвердить, что местом реализации работ (услуг) вашей организацией является Китай (иное иностранное государство).

Являются ли данные хозяйственные операции (работы, услуги) объектом налогообложения по НДС?

Объектом налогообложения является реализация, совершенная ТОЛЬКО на территории России. То есть если российский налогоплательщик реализует товары (работы, услуги) на территории иностранного государства, то такая реализация не будет являться объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Руководствуясь п.2 ст. 171 НК России сделайте вывод о том, подлежат ли налоговым вычетам суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при выполнении этих работ (услуг)?

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Руководствуясь подп. 3 п. 2 ст. 170 НК России определите, относятся ли соответствующие суммы НДС на себестоимость работ (услуг) и подлежат ли суммы НДС возмещению из бюджета?

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

Приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога

Если Вашей организацией получены суммы аванса из Китая в счет предстоящего выполнения работ (услуг) в Китае, то подлежат ли эти суммы обложению НДС?

Проверку начисления НДС необходимо начинать с проверки начисления НДС с авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров на экспорт. Согласно статье 162 НК РФ суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, подлежат обложению НДС. Исключение составляют авансы, поступившие за товары с длительным производственным циклом, по перечню, утвержденному Правительством РФ. Первое, что проверяет аудитор, -подлежат ли обложению НДС суммы поступивших экспортеру авансов, то есть, включены ли реализуемые экспортером товары в перечень, предусмотренный постановлением Правительства РФ от 21.08.01 № 602.

Задание 5. Операции, освобождаемые от НДС

1.Чтобы понять логику построения ст. 149 НКРФ, заполните таблицу «Хозяйственные операции, не подлежащие налогообложению НДС» (ст. 149 НК). (Не переписывайте всю статью, приведите только несколько примеров!!!)