Выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций

32. Выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

33. Помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период.

Федеральный подоходный налог в США узаконен 16-й поправкой к Конституции США и Налоговым Кодексом США (Internal Revenue Code), который принимается Конгрессом.

Размер подоходного налога по странам мира[34]:

- Австралия 17-47%;

- Австрия 21-50%;

- Аргентина 9-35%;

- Бельгия 25-50%;

- Болгария 10%;

- Бразилия 15-27,5%;

- Великобритания 0-40%;

- Венгрия 18% и 36%;

- Вьетнам 0-40%;

- Германия 14-45% (0%, если годовой доход ниже 7834 Евро (2009 год));

- Греция 0-40%;

- Дания 38-59%;

- Египет 10-20%;

- Замбия 0-35%;

- Израиль 10-47%

- Индия 10-30%;

- Индонезия 5-35%;

- Ирландия 20-41%;

- Испания 24-43%;

- Италия 23-43%;

- Канада 15-29%;

- Кипр 20-30%;

- Китай 5-45%;

- Латвия 25%;

- Литва 15% и 24%;

- Люксембург 0-38%;

- Мальта 15-35%;

- Марокко 0-41,5%;

- Мексика 0-28%;

- Нидерланды 0-52%;

- Новая Зеландия 0-39%;

- Норвегия 28-51.3%;

- Пакистан 0-25%;

- Польша 19-40%;

- Португалия 0-42%;

- Россия 13%;

- Румыния 16%;

- Саудовская Аравия 20%;

- Сербия 10-20%;

- Словакия 19%;

- Словения 16%-41%;

- США 15-35%;

- Таиланд 5-37%;

- Тайвань 6-40%;

- Турция 15-35%;

- Украина 15%;

- Филиппины 5-32%;

- Финляндия 8,5-31.5%;

- Франция 10-48,09%;

- Черногория 15%;

- Чехия 15%;

- Швеция 0-56%;

- Эстония 22%;

- ЮАР 24-43%;

- Япония 5-40%;

Страны, в которых нет подоходного налога[35]:

- Андорра;

- Багамы;

- Бахрейн;

- Бермуды;

- Бурунди;

- Британские Виргинские Острова;

- Каймановы острова;

- Кувейт;

- Монако;

- Оман;

- Катар;

- Саудовская Аравия;

- Сомали;

- ОАЭ;

- Уругвай;

- Вануату.

Главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может либо стимулировать, либо сокращать его.

Поэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от подоходного налогообложения.

Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения.

Глава 2.ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ НА ПРИМЕРЕ ООО «СЕРВИСХОСТ»

2.1 Экономическая характеристика предприятия ООО «СервисХост»

Ростовский центр информационных технологий ООО «СервисХост» осуществляет продажу компьютерной техники и комплектующих, создание WEB-серверов, WEB-сайтов, регистрацию доменов и другие виды дополнительных услуг.

Дата регистрации предприятия 1.03.2004

Телефон - 2407-461

Адрес - г. Ростов-на-Дону, ул. Думенко, д.1/3.

Предприятие укомплектовано высококлассным персоналом. Требования к сотрудникам очень высоки. Каждый из них должен иметь соответствующее образование и опыт работы в данном делопроизводстве.

Ростовский центр информационных технологий «СервисХост» осуществляет:

 - предлагает услуги профессионального качественного хостинга по очень выгодным ценам и с большими возможностями.

- услуги по регистрации, поддержке и продлению доменов в различных зонах сети Интернет. Фирма осуществляет регистрацию доменов более чем в 30 зонах по самым выгодным ценам.

Организация является полноправным партнёром Регионального сетевого информационного центра - RU-CENTER.

- услуги по созданию и поддержке WEB-сайтов. «СервисХост» предоставляет качественные WEB-услуги по низким ценам. В команде фирмы работают только профессиональные WEB-мастера и дизайнеры.

Для жителей Ростова-на-Дону фирма предоставляет услуги компьютерного сервиса, монтажу и настройке ЛВС, а также услуги по набору и распечатке ч/б текста и изображений. При заказе услуг компьютерного сервиса, к клиенту бесплатно выезжает специалист для оказания необходимых услуг в полном объёме, при необходимости он может провести бесплатные консультации. В распоряжении фирмы имеется большое количество лицензионного ПО и драйверов.

Клиентами фирмы являются как юридические так и физические лица:

1) Юридические лица:

-  офисные помещения (прокладка локально-вычислительных сетей, продажа и наладка компьютерной техники);

-  магазины (создание, обслуживание и администрирование Web-сайтов, прокладка локально-вычислительных сетей);

-  учебные заведения (создание, обслуживание и администрирование Web-сайтов, прокладка локально-вычислительных сетей, продажа компьютерной техники);

-  бизнес-центры (прокладка локально-вычислительных сетей, продажа и наладка компьютерной техники);

-  кафе и рестораны (создание и администрирование Web-сайтов, прокладка локально-вычислительных сетей, продажа компьютерной техники, 3D – моделирование помещений)

-  агентства (создание, обслуживание и администрирование Web-сайтов, прокладка локально-вычислительных сетей, продажа компьютерной техники)

-  промышленные предприятия (создание и администрирование Web-сайтов, прокладка локально-вычислительных сетей, продажа компьютерной техники).

2) Физические лица (создание, обслуживание и администрирование Web-сайтов, разработка визиток, 3D – моделирование квартир).

Организованная для клиентов служба технической поддержки работает круглосуточно и без выходных, это позволяет оперативно устранять неполадки. Прайс-лист представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Прайс-лист по созданию и поддержке WEB-сайтов

Название услуги	Цена (руб.)	Описание
Разработка сайта
Сайт-визитка	1500 - 3000	До 15 страниц. HTML-странички, типовой дизайн
Сайт - WEB-представительство	6000 - 12000	До 50 страниц. HTML-странички, уникальный дизайн
Корпоративный сайт	12000 - 30000	HTML, Flash, PHP, разграничение доступа, панель администратора.
Информационный портал	15000 - 40000	PHP-движок, audio/video-трансляция, ленты новостей, инфо-блоки.
Дополнительные услуги
Установка Форума	500	IPB или PHP BB
Установка Гостевой Книги	200	Простая в управлении гостевая книга
Динамический баннер	от 200	Любой размер
Flash-баннер	от 250	Любой размер, возможны звуковые эффекты
Регистрация в поисковых системах	от 100	Yandex, Rambler, List и др. российские и зарубежные поисковики.
Поддержка сайта	договорн	Обновление новостей, галлерей, администрирование форумов, чатов.

Всего лишь небольшая часть клиентов фирмы:

-  Ростовская академия сервиса ЮРГУЭС.

-  Магазин молодежной одежды «Кокос».

-  Сеть музыкальных магазинов «MUSIC STAR» г. Ростова-на-Дону и г. Воронеж.

-  Магазин расходных материалов «КопиПринт».

-  Туристический Центр «Меридиан».

-  Агентство переводов «Ин–Сайд».

-  Оптово-Розничный центр «Твоя-Книга» г.Пятигорск.

«СервисХост» осуществляет спонсорскую поддержку следующих фирм и мероприятий:

-  Южно-Российский Хип-Хоп Портал - SOUTHRAP.RU.

-  Спортивная организация РОО «Донская Федерация Го».

-  Ночная Экстремальная Интеллектуальная Игра «ADRеналин».

-  Информационный портал г. Ростова-на-Дону «РОСТОВСИТИ».

Сегодня на ростовском рынке действуют немало фирм, занимающихся разработкой сайтов, прокладкой сети, предоставляющих услуги дизайна и обслуживающих компьютеры, и у которых сложился определенный постоянный круг покупателей.

Основным преимуществом фирмы «СервисХост» является то, что она объединила все услуги, клиент сможет заказать сайт, купить ему «имя», разместить его.

Организованная для клиентов служба технической поддержки работает круглосуточно и без выходных, это позволяет оперативно устранять неполадки.

Всего лишь небольшая часть клиентов фирмы:

-  Ростовская академия сервиса ЮРГУЭС.

-  Магазин молодежной одежды «Кокос».

-  Сеть музыкальных магазинов «MUSIC STAR» г. Ростова-на-Дону и г. Воронеж.

-  Магазин расходных материалов «КопиПринт».

-  Туристический Центр «Меридиан».

-  Агентство переводов «Ин–Сайд».

-  Оптово-Розничный центр «Твоя-Книга» г.Пятигорск.

«СервисХост» осуществляет спонсорскую поддержку следующих фирм и мероприятий:

-  Южно-Российский Хип-Хоп Портал - SOUTHRAP.RU.

-  Спортивная организация РОО «Донская Федерация Го».

-  Ночная Экстремальная Интеллектуальная Игра «ADRеналин».

-  Информационный портал г. Ростова-на-Дону «РОСТОВСИТИ».

Система ценообразования на услуги заключается в следующем:

1)  Расчётным путём определяется себестоимость.

2)  К себестоимости прибавляется 15% прибыли.

 При этом учитываются и цены на аналогичную продукцию на ростовском рынке IT-услуг.

Основных средствами продвижения услуг фирмы являются:

1) реклама в специализированных изданиях средств массовой информации (объявление в газете Ва-Банк, модульная реклама в газетах Донтелеком, Что? Где? Почем? ).

2) размещение логотипа и координаты на всех наших работах.

3) раздача визиток и сувенирной продукции клиентам.

4) фирма имеет собственный Web –сайт ServiceHost.ru.

Сегодня на ростовском рынке действуют немало фирм, занимающихся разработкой сайтов, прокладкой сети, предоставляющих услуги дизайна и обслуживающих компьютеры, и у которых сложился определенный постоянный круг покупателей.

Основными конкурентами РЦИТ «СервисХост» являются:

1) Дизайн (Полиграфия):

- АртофДизинг.

2) Сервис:

- Сетевая Лаборатория;

- ЮгАйТи.

3) Хостинг, Домены:

- ААА-интернет;

- АйПиКом.

4) Разработка сайтов:

- АйПиКом;

- Design Maximum;

- Интерно;

- ВебСтрой;

- Plan-B;

- Медиа-Арт;

- ААА-Форсайт;

- Экстатика;

- Adlogic Systems;

-Miracle;

-Мибок.

5) Сети:

- Сетевая Лаборатория;

- Системы Связи.

Основным преимуществом фирмы «СервисХост» является то, что она объединила все услуги, клиент сможет заказать сайт, купить ему «имя», разместить его. Servicehost предоставляет широкий спектр услуг по регистрации доменных имен и размещению WEB-сайтов в сети Интернет на собственных серверах. Качество услуг достаточно высоко, а цены довольно низкие.

Активы организации на конец 2008 г. характеризуются следующим соотношением: 21% иммобилизованных средств и 79% текущих активов. Активы организации за рассматриваемый период изменились несущественно (на 3,3%). Учитывая увеличение активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился в меньшей степени – на 1,8%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является негативным показателем (см. таблицу 2.2 приложение 4).

Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

- Запасы: готовая продукция и товары для перепродажи – 1656 тыс. руб. (48,5%)

- Запасы: сырье, материалы и другие аналогичные ценности – 686 тыс. руб. (20,1%)

- Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) – 629 тыс. руб. (18,4%)

- Запасы: товары отгруженные – 249 тыс. руб. (7,3%)

Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:

- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 1005 тыс. руб. (70,9%)

- Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики – 235 тыс. руб. (16,6%)

- Кредиторская задолженность: задолженность перед персоналом организации – 178 тыс. руб. (12,6%)

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «Денежные средства» в активе и «Добавочный капитал» в пассиве (-1857 тыс. руб. и -370 тыс. руб. соответственно).

Таблица 2.3

Определение неудовлетворительной структуры баланса ООО «СервисХост» за 2008 год.

Показатель	Значение показателя		Изменение (гр.3-гр.2)	Нормативное значение	Соответствие фактического значения нормативному на конец периода
	на начало отчетного периода	на конец отчетного периода
1	2	3	4	5	6
1. Коэффициент текущей ликвидности	12	10,24	-1,76	не менее 2	соответствует
2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,92	0,9	-0,02	не менее 0,1	соответствует
3. Коэффициент утраты платежеспособности	x	4,9	x	не менее 1	соответствует

Поскольку оба коэффициента по данным таблицы 2.3 на последний день декабря 2008 г. оказались в пределах допустимых норм, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициент утраты платежеспособности. Данный коэффициент служит для оценки перспективы утраты предприятием нормальной структуры баланса (платежеспособности) в течение трех месяцев при сохранении имевшей место в анализируемом периоде динамики первых двух коэффициентов. Значение коэффициента утраты платежеспособности (4,9) указывает на низкую вероятность значительного ухудшения показателей платежеспособности ООО «СервисХост» в ближайшие три месяца.

Коэффициент автономии организации на последний день 2008 г. составил 0,92. Полученное значение говорит о слишком осторожном отношении ООО «СервисХост» к привлечению заемных денежных средств (собственный капитал составляет 92% в общем капитале организации) (табл. 2.4 приложение 5).

Значение коэффициента покрытия инвестиций на конец периода составило 0,92, что полностью соответствует норме.

Значение коэффициента маневренности собственного капитала на 31.12.2008 г. составило 0,77. Считается, что оптимальный диапазон значений коэффициента 0,5-0,6. Однако на практике норматив для этого показателя не определен, поскольку сильно зависит от сферы деятельности организации.

Итоговое значение коэффициента обеспеченности материальных запасов (1,33) соответствует нормальному значению, т. е. материально-производственные запасы в достаточной степени обеспечены собственными оборотными средствами ООО «СервисХост».

Коэффициент краткосрочной задолженности организации показывает на отсутствие долгосрочной задолженности при 100% краткосрочной.

Как видно из таблицы 2.5 (приложение 6) , соблюдаются все четыре неравенства, что говорит об идеальном соотношении активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

На последний день анализируемого периода значение коэффициента текущей ликвидности (10,24) соответствует норме. При этом в течение рассматриваемого периода имело место ухудшение значения показателя – коэффициент текущей ликвидности снизился на -1,77 (табл.2.6 (приложение 7)).

Коэффициент быстрой ликвидности также имеет значение, укладывающееся в норму (2,91). Это свидетельствует о достаточности у ООО «СервисХост» ликвидных активов (т. е. наличности и других активов, которые можно легко обратить в наличность) для погашения краткосрочной кредиторской задолженности.

Соответствующим норме оказался коэффициент абсолютной ликвидности (2,34 при норме 0,2 и более). В тоже время в течение анализируемого периода коэффициент абсолютной ликвидности снизился на -1,75.

По данным «Отчета о прибылях и убытках» за анализируемый период организация получила прибыль от продаж в размере 2674 тыс. руб., что составило 9% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль снизилась на 1178 тыс. руб., или на 30,6%.

По сравнению с прошлым периодом в текущем выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 1162 и 2340 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение расходов (+9,5%) опережает изменение выручки (+4,1%)

Судя по отсутствию на конец периода данных в строке 040 формы №2, организация как и в прошлом году не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, относя их ежемесячно на счет реализации.

Прибыль от прочих операций в течение анализируемого периода составила 254 тыс. руб., что на 89 тыс. руб. (25,9%) меньше, чем прибыль за аналогичный период прошлого года. При этом величина прибыли от прочих операций составляет 9,5% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.

В таблице 2.7 (приложение 8) приведены основные финансовые результаты деятельности ООО «СервисХост» в течение анализируемого периода (2008 г.).

Сопоставление чистой прибыли по данным формы №2 и Баланса показало, что в 2008 г. организация использовала чистую прибыль в сумме 1238 тыс. руб.

По методике Сбербанка все заемщики делятся в зависимости от полученной суммы баллов на три класса:

- первоклассные – кредитование которых не вызывает сомнений (сумма баллов от 1 до 1,05);

- второго класса – кредитование требует взвешенного подхода (свыше 1,05 но меньше 2,42);

- третьего класса – кредитование связано с повышенным риском (2,42 и выше).

В данном случае сумма баллов равна 1,21. Следовательно, организация может рассчитывать на получение банковского кредита (табл. 2.8 приложение 9).

В качестве одного из показателей вероятности банкротства организации ниже рассчитан Z-счет Альтмана:

Z-счет = 1,2К₁ + 1,4К₂ + 3,3К₃ + 0,6К₄ + К_{5 ,}

 

где

Таблица 2.9

Анализ вероятности банкротства

Коэф-т	Расчет	Значение	Множитель	Произведение (гр. 3 х гр. 4)
1	2	3	4	5
К1	Отношение оборотного капитала к величине всех активов	0,78	1,2	0,93
К2	Отношение нераспределенной прибыли и фондов спец. назначения к величине всех активов	0,39	1,4	0,55
К3	Отношение фин. результата от продаж к величине всех активов	0,1	3,3	0,35
К4	Отношение собственного капитала к заемному	11,95	0,6	7,17
К5	Отношение выручки от продаж к величине всех активов	1,17	1	1,17
Z-счет Альтмана:				10,17

Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости от значения Z-счета Альтмана составляет:

1,8 и менее – очень высокая;

от 1,81 до 2,7 – высокая;

от 2,71 до 2,9 – существует возможность;

от 3,0 и выше – очень низкая.

Для ООО «СервисХост» значение Z-счета на конец декабря 2008 г. составило 10,17. Это свидетельствует о низкой вероятности скорого банкротства ООО «СервисХост». Несмотря на полученные выводы следует отметить, что Z-счет Альтмана в российской практике имеет низкую эффективность прогнозирования, особенно для небольших организаций, акции которых не котируются на биржах (табл. 2.9).

2.2 Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговым агентом

Предприятие ООО «СервисХост» как налоговый агент:

- ведет учет доходов, облагаемых налогом, каждого физического лица;

- рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет суммы налога;

- извещает налоговый орган о том, что у какого-либо работника налог не был удержан;

- по окончании календарного года представляет в налоговую инспекцию документы, позволяющие контролировать расчет и уплату налога.

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица - налоговые резиденты РФ, а также граждане, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами.

По определению ст. 11 Налогового кодекса РФ налоговые резиденты Российской Федерации - это граждане, фактически находящиеся на территории нашей страны не менее 183 дней в календарном году, то есть в течение налогового периода.

Налоговый кодекс РФ не содержит указаний относительно гражданства налогоплательщика - он может быть как гражданином Российской Федерации, так и иностранным гражданином, иметь двойное гражданство или являться лицом без гражданства.

Определять период, в течение которого человек находится на территории России, нужно с учетом положений ст. 6.1 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которое определяет его начало.

Специфика налога на доходы физических лиц состоит в том, что его исчисление, удержание и уплата производятся большинством налогоплательщиков (кроме индивидуальных предпринимателей и прочих лиц, занимающихся частной практикой) не напрямую, а через налоговых агентов.

В качестве налоговых агентов, как правило, выступают работодатели - российские организации, а также индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы.

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. Условно их можно разделить на доходы в денежной форме, натуральной форме и в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:

-   заработная плата;

-   надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

-   премии и вознаграждения;

-   материальная помощь.

Сюда же можно отнести и дивиденды, которые фирма может выплачивать как своим сотрудникам, так и гражданам, которые не работают в организации.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

-  оплата за работника товаров (работ, услуг);

-  выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;

-  оплата труда в натуральной форме.

И, наконец, материальная выгода возникает:

-  если работник получает от организации по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги);

-  если сотрудник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным в валюте).

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Исключением является доход в виде материальной выгоды. В данном случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организации на основании нотариальной доверенности.

В большинстве случаев налог исчисляется по ставке 13 процентов. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:

-  в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 9%);

-  в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды, кроме займов на строительство или покупку жилья на территории России (налог удерживается по ставке 35%);

-  от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%);

-   работниками организации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%).

Сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшается на сумму налоговых вычетов.

Исчерпывающий перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в ст. 217 Налогового кодекса РФ.

К таким доходам, в частности, относятся:

-  суммы, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

-  выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работников;

-  установленные действующим законодательством компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;

-  компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.);

-  единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

-  единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

-   стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если организация приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли;

-  стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного организацией за счет нераспределенной прибыли;

-  возмещение организацией расходов своего работника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в пределах 2000 руб. в год;

-  суммы материальной помощи, не превышающие 2000 руб. в год;

-  любые выигрыши и призы, не превышающие 2000 руб. в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг). Отметим, что с будущего года не облагаемая НДФЛ сумма в последних трех случаях увеличится до 4000 руб. (Федеральный закон от 30 июня 2005 г. N 71ФЗ).

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Всего их четыре:

-  стандартные;

-  социальные;

-  имущественные;

-  профессиональные.

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные, а также имущественные налоговые вычеты. Социальные и профессиональные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Для получения разрешения налогового органа на имущественный налоговый вычет необходимо представить в налоговую инспекцию по месту жительства документы о приобретении или строительстве жилого дома, квартиры или доли в них, платёжные документы и заявление о выдаче уведомления для получения имущественного налогового вычета по месту работы. Форма заявления законодательно не установлена. Вместе с тем налогоплательщику в заявлении следует указать следующие данные:

- Ф.И.О. налогоплательщика - физического лица, паспортные данные, адрес места жительства, ИНН;

- Ф.И.О. работодателя - организации (индивидуального предпринимателя), ИНН организации (индивидуального предпринимателя);

- размер вычета по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли в них, а также отдельно размер вычета по суммам, направленным на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом. Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Независимо от того, в каком месяце налогового периода налогоплательщик получил уведомление из налогового органа, бухгалтерия должна предоставить ему вычет за весь календарный год, в котором возникло право на вычет. В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, то налогоплательщик может вновь обратиться в следующем году в налоговый орган за получением нового уведомления. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц на предприятии , осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту счета 68-1.

При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного налога : Д 68-1 - К 51 «Расчетные счета».

Суммы начисленных пеней и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68-1.

Приведем несколько типовых бухгалтерских записей:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 68-1 - удержан НДФЛ с оплаты труда;

Д 70 - К 68-1 - удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), которые являются сотрудниками организации;

Д 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» - К 68-1 - удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), не являющимся сотрудниками организации;

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К 68-1 - удержан НДФЛ с вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;

Д 68-1 - К 51 - перечислены в бюджет суммы налога;

Д 99 «Прибыль и убытки» - К 68-1 - начислены штрафы и пени;

Д 68-1 - К 51 - перечислены в бюджет штрафы и пени.

На каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. Они представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Также все организации в течение года должны вести учет доходов своих сотрудников в специальной налоговой карточке по форме 1-НДФЛ

Справка составляется на каждого человека, которому организация выплачивала деньги в отчетном году. Это могут быть штатные работники, сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам, учредители, получающие дивиденды, и т.д.

Форма 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» ведется отдельно по каждому человеку, которому организация выплачивала доход. На основании этой карточки заполняется справка о доходах работника по форме 2-НДФЛ.

Рассмотрим расчёт НДФЛ на примере Адамова Д.М он ежемесячно получает в ООО «СервисХост» заработную плату 15000, месяц и на иждивении у него находятся двое несовершеннолетних детей, специалист состоит в браке.:

Посчитаем налоговую экономию от изменения вычетов на примере. Сравним его располагаемый доход после налогообложения НДФЛ в 2008 и в 2009 годах.

2008 год:

Январь:

НДФЛ = (15 000 – 400 (вычет на себя) – 600 х 2 (вычет на детей)) х 13% = 1742 рубля.

Располагаемый доход:

15 000 – 1742 = 13258 рублей

Февраль:

НДФЛ = (15 000 – 600 х 2 (вычет на детей, вычет на себя не применяется, так как доход нарастающим итогом достиг 20 000 рублей, а именно такой доход в 2008 году является порогом для применения вычета на самого налогоплательщика)) х 13% = 1794 рубля.

Располагаемый доход:

15 000 – 1795 = 13206 рублей.

Март и далее до конца года:

НДФЛ = 15 000 (без вычетов на детей, так как доход нарастающим итогом с начала года превысил 40 000 рублей) х 13% = 1950 рублей.

Располагаемый доход:

15 000 – 1950 = 13050 рублей.

2009 год:

Январь:

НДФЛ = (15 000 – 400 (вычет на себя, его размер не изменился) – 1000 х 2 (новый вычет на двоих детей)) х 13% = 1638 рублей.

Располагаемый доход:

15 000 – 1638 = 13362 рубля.

Февраль: аналогичный январю расчет и располагаемый доход, так как вычет на самого налогоплательщика продолжает применяться – пороговое значение для применения данного вычета увеличено с 20 000 до 40 000 рублей.

Март: НДФЛ = (15 000 – 1000 х 2 (вычет на детей, вычет на себя не применяется, так как доход нарастающим итогом превысил 40 000 рублей)) х 13% = 1690 рублей. Располагаемый доход: 15 000 – 1690 = 13310 рублей.

Размер располагаемого дохода в 13310 рублей останется неизменным ежемесячно до конца года, так как по состоянию на декабрь 2009 года доход налогоплательщика нарастающим итогом составит 180 000 рублей, что меньше порогового значения для применения вычета, установленного с 1 января 2009 года.

Итого в 2008 году при соблюдении условий примера специалист получит на руки: 13258 + 13206 + 13050 х 10 = 156 964 рубля. А в 2009 году: 13362 х 2 + 13310 х 10 = 159824 рубля. Общий выигрыш за счет изменения правил предоставления вычетов составит 2860 рублей, или 19% от размера одного месячного оклада.

Если ООО «СервисХост» заключает договор с физическим лицом, являющимся предпринимателем без образования юридического лица, и в свидетельстве о регистрации вид деятельности соответствует выполняемой по договору работе, то обязанности по удержанию налога на доходы физических НДФЛ. Сумма выплаченной материальной помощи превышает установленный предел на 2000 руб. (6000 – 4000). И эта величина включается в облагаемый налогом доход.

Проверка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц на предприятии регулярно проводится службой внутреннего контроля ООО «СервисХост». Основными задачами при проведении контроля за начислением и уплатой НДФЛ являются:

- полнота определения налоговой базы по НДФЛ (выплаты и иные);

- обоснованность применения налоговых льгот по НДФЛ;

- наличие заявлений работников о предоставлении льгот по НДФЛ;

По результатам порядка исчисления и взимания налога на доходы физических лиц в ООО «СервисХост» необходимо отметить, что предприятие как налоговый агент:

- ведет учет доходов, облагаемых налогом, каждого физического лица;

- рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет суммы налога;

- извещает налоговый орган о том, что у какого-либо работника налог не был удержан;

- по окончании календарного года представляет в налоговую инспекцию документы, позволяющие контролировать расчет и уплату налога. ООО «СервисХост» использует, разработанную ФНС РФ форму №2-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц».

Налоговую карточку ООО «СервисХост» ежегодно заводит на каждого своего работника. Каждый месяц в ней записывается размер дохода, полученного работником, сумма налоговых вычетов, а также размер удержанного налога.

Основная категория налогоплательщиков, с доходов которых ООО «СервисХост» исчисляет и удерживает налог, вправе использовать стандартные вычеты в размере 400 руб. Причем большинство, использующих вычеты в размере 400 руб. вправе также использовать вычеты в 600 руб. одновременно.

Это обусловлено тем, что большинство работников предприятия, имеют на иждивении несовершеннолетних детей или детей до 24-лет, обучающихся на дневной форме обучения.