Руб. - 3000руб. = 1800 руб

4800 руб. - 3000руб. = 1800 руб.

Вычет в размере 500 рублей. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:

•  являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

•  награждены орденами Славы трех степеней;

•  были инвалидами с детства;

•  стали инвалидами I и II групп;

•  пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.

Работник фирмы является Героем Российской Федерации. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 500руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад работника - 3600руб.

Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

3600руб. - 500руб. = 3100руб.

Вычет в размере 400 рублей. Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысил 20 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

Работник фирмы не имеет права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. до тех пор, пока его доход не превысит 40 000 руб. Месячный оклад работника в 2002 году - 6000руб.

В январе-июне ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

6000 руб. - 400 руб. = 5600 руб.

В июле доход работника превысит 40 000 руб.:

6000руб. х 7 мес. = 42 000руб.

Поэтому, начиная с этого месяца доход работника, не уменьшается и составит 6000 руб. ежемесячно.

Если работник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить с предыдущего места работы справку о доходах по специальной форме (форма № 2-НДФЛ). Эта форма утверждена приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583.

Вычет в размере 1000 рублей. Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 1000 рублей в месяц на каждого ребенка.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысил 280 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале 2002 года, то вычет может предоставляться в течение всего 2002 года).

Чтобы получить этот вычет, работник должен написать заявление с просьбой о его предоставлении. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие право на вычет (например, копия свидетельства о рождении ребенка).

Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. Воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет.

Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему не предоставляется.

Если сотрудник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить справку о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки утверждена приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583.

Как определить облагаемый доход, если работник имеет право на несколько вычетов. Если работник имеет право на несколько стандартных налоговых вычетов, ему предоставляется максимальный из них. Исключение составляет вычет в размере 1000 рублей на содержание детей - он предоставляется независимо от других вычетов.

Работник фирмы, принимал участие в ликвидации последствий аварии па Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в Республике Афганистан. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет.

Из положенных работнику вычетов (3000, 500 и 400 руб.) следует выбрать наибольший из них, то есть вычет в размере 3000руб.

Помимо этого работнику предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход работника, полученный в течение года, не превысит 280 000 руб.

Месячный оклад работника — 6000 руб. В январе, феврале и марте 2002 года он имеет право ежемесячно получать вычеты в сумме:

3000 руб. + 1000руб. = 4000 руб.

Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

6000 руб. - 4000руб. = 2000 руб.

Следовательно, за год доход работника не превысит 280 000 рублей и сможет получать вычет 4000 руб.до конца года

.Профессиональный налоговый вычет

Лица, получающие вознаграждение по гражданско-правовому договору (например, договору подряда или поручения), имеют право на профессиональный налоговый вычет.

Профессиональный налоговый вычет - это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов).

Такой вычет предоставляется на основании заявления лица, получающего вознаграждение.

Особый порядок предоставления вычета установлен для вознаграждений, выплачиваемых по авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства.

Так, если расходы, связанные с получением авторского вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, профессиональный вычет предоставляется в следующих размерах:

Вид вознаграждения	Сумма вычета (в процентах от суммы начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

Как определить сумму налога

Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13%, определяется так:

Сумма налога по ставке 13%

=

Общая сумма доходов

-

Сумма доходов, облагаемых по ставке 35%, 30% или 9%

-

Сумма доходов, не облагаемых налогом

-

Налоговые вычеты

х

13%

 

В марте 2002 года работнику фирмы были выплачены:

• заработная плата за февраль в сумме 4800 руб.;

• премия в сумме 2500 руб.;

• материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Работник является акционером фирмы. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности фирмы в 2001 году. Сумма дивидендов составила 56 000 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 9%).

Работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Общая сумма доходов работника составит:

4800руб. + 6000 руб. + 2500 руб. + 56 000 руб. = 69 300руб.

Сумма налога, исчисленная по ставке 13%, составит:

(69 300 руб. - 56 000 руб. - 6000 руб. - 400 руб.) х 13% =897 руб.

Как определить сумму налога по ставке 35%, 30% и 9%

Доходы, облагаемые по ставке 35%, 30% и 9%, не уменьшаются на налоговые вычеты. Сумма налога, подлежащая исчислению по этим ставкам и перечислению в бюджет, определяется путем умножения суммы доходов на соответствующие ставки.

В 2002 году работник получил от фирмы следующие доходы:

• дивиденды в сумме 20 000 руб. (облагаются налогом по ставке 9%);

• материальную выгоду по заемным средствам в сумме 12 000руб. (облагается — налогом по ставке 35%).

Сумма налога, которая должна быть удержана с доходов работника, составит:

20000руб. х 9% + 12 000руб. х 35% = 6000руб.

Как определить общую сумму налога

Общая сумма налога, которая должна быть удержана с выплаченных доходов, определяется так:

Общая сумма налога

=

Сумма налога по ставке 13%

+

Сумма налога по ставке 35%, 30% или 9%

Налог рассчитывается в целых рублях - сумма меньше 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до рубля.

Исчисление налога с доходов предпринимателя

Предприниматели исчисляют и уплачивают налог со своих доходов самостоятельно.

Порядок определения суммы налога, которая должна быть уплачена, зависит от того, по какой ставке облагается доход, полученный предпринимателем: по ставке 13% либо по ставке 35% или 9%.

Доход, облагаемый по ставке 13%, должен быть уменьшен на сумму налоговых вычетов. Доход, облагаемый по другим ставкам (35% или 9%), на налоговые вычеты не уменьшается.

Предприниматели могут использовать следующие вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Все эти вычеты предоставляются налоговой инспекцией, где предприниматель состоит на учете, на основании его заявления. Заявление предоставляется вместе с налоговой декларацией за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000, 500, 400 и 600 рублей. Применяются эти вычеты в том же порядке, что и при исчислении налога с доходов работников и других лиц.

Социальные налоговые вычеты

Доход предпринимателя, облагаемый налогом, может быть уменьшен на сумму денежных средств, перечисленных:

•  на благотворительные цели;

•  на оплату обучения;

•  на оплату медицинских услуг.

Расходы на благотворительные цели

К расходам на благотворительные цели, уменьшающим доход предпринимателя при исчислении налога, относится денежная помощь, которая оказывается учреждениям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Причем для получения этого вычета указанные организации должны финансироваться из бюджета.

Кроме того, доход предпринимателя может быть уменьшен на сумму денежных средств, перечисленных физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям. Причем, финансируются эти организации из бюджета или нет, значения не имеет.

Доход уменьшается на общую сумму таких расходов, но не более чем на 25% от общей суммы дохода.

В 2002 году предприниматель получил доход в сумме 150 000 руб. В этом же году он безвозмездно перечислил детскому саду 40 000 руб. Предприниматель может использовать социальный налоговый вычет только в сумме:

150 000руб. х 25% =37 500руб.

Сумма в размере 2500 руб. (40 000 — 37 500) доход предпринимателя, облагаемый налогом, не уменьшает.

Расходы на оплату обучения

Предприниматель может уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на суммы, потраченные для оплаты своего обучения, а также обучения своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения. Предельный размер этого вычета - 38 000 рублей в год.

Данный вычет предоставляется только при условии, что у образовательного учреждения, где обучается предприниматель или его ребенок, есть лицензия

Расходы на оплату лечения

Предприниматель может уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на суммы, потраченные для оплаты своего лечения или лечения членов семьи.

В сумму этих расходов входит и стоимость лекарств, назначенных лечащим врачом и купленных предпринимателем.

Для получения вычета нужно, чтобы услуги по лечению оказывало российское медицинское учреждение, имеющее лицензию. Кроме того, эти услуги и купленные лекарства должны входить в перечень, приведенный в постановлении Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.

Общая сумма вычета не может превышать 38 000 рублей. Исключение составляют дорогостоящие виды лечения. Такие виды лечения также приведены в постановлении Правительства РФ от 19 марта 2001 г, № 201. Расходы на дорогостоящее лечение вычитаются из доходов предпринимателя, облагаемых налогом, полностью.

Имущественные налоговые вычеты

Имущественный вычет предоставляется, если:

•  предприниматель продал личное имущество, не используемое в процессе предпринимательской деятельности (например, свою квартиру);

•  предприниматель строит или покупает жилье.

Вычет при продаже имущества

При продаже жилого дома, дачи, садового дома или земельного участка (недвижимого имущества) вычет предоставляется, если:

•  предприниматель владел имуществом менее пяти лет - в сумме 1 млн. рублей;

•  предприниматель владел имуществом более пяти лет - в полной сумме дохода, полученного от его продажи.

В 2002 году предприниматель продал собственный дом за 1 680 000 руб. Дом находился в его собственности в течение трех лет. Предприниматель имеет право уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на 1 000 000 руб.

При продаже любого другого имущества, не связанного с ведением предпринимательской деятельности (например, личных вещей), вычет предоставляется, если:

•  предприниматель владел имуществом менее пяти лет - в сумме 125 000 рублей;

•  предприниматель владел имуществом более пяти лет - в полной сумме дохода, полученного от его продажи.

В 2002 году предприниматель продал автомобиль за 180 000руб. Автомобиль находился в его собственности пять лет, поэтому предприниматель имеет право уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на 180 000 руб.

Вместо вычета указанных сумм предприниматель может уменьшить доход, облагаемый налогом, на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества.

В 2002 году предприниматель продал собственный дом за 1 680 000 руб. Дом находился в его собственности в течение трех лет. На строительство дома предприниматель израсходовал 1 300 000 руб. Все расходы подтверждены документально.

Предприниматель имеет право уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на 1 300 000 руб.

Вычет при приобретении жилья

Предприниматели, покупающие или строящие жилье (жилой дом или квартиру) для себя, имеют право уменьшить доходы, облагаемые налогом, на сумму расходов, связанных с покупкой (строительством) жилья, а также на сумму процентов по кредитам, полученным на эти цели.

Вычет предоставляется только при условии, что жилье покупается или строится на территории России.

Вычет нельзя получить при покупке жилья у зависимого от предпринимателя лица (например, родственника).

Проценты по кредитам уменьшают доход предпринимателя только при условии, что кредит был получен в российском банке и фактически использован на строительство или приобретение жилья.

Размер вычета ограничен суммой 1 миллион рублей. Однако в эту сумму не входят проценты по кредитам. Они уменьшают доход предпринимателя в полном размере.

Предприниматель строит жилой дом. Для осуществления строительства он получил кредит в российском банке в сумме 1 000 000 руб. Расходы по строительству дома составили 1 800 000руб. Проценты по кредиту - 300 000 руб.

Предприниматель имеет право на получение имущественного налогового вычета:

• по расходам на строительство в сумме 1 миллион руб.;

• по процентам за кредит в сумме 300 000 руб.

Общая сумма вычета составит 1 300 000 руб. (1 000 000 + + 300 000).

Если имущественный вычет не может быть использован полностью в календарном году (например, когда предприниматель строит дом несколько лет), то его остаток переносится на следующие годы до полного использования.

Предприниматель строит жилой дом. Кредитов на строительство он не получал. Расходы по строительству составили:

• в 2002 году - 300 000 руб.;

• в 2003 году - 250 000руб.;

• в 2004 году - 480 000руб.

Предприниматель может получить имущественный вычет в сумме:

• в 2002 году - 300 000руб.;

• в 2003 году - 250 000 руб.;

• в 2004 году - 450 000руб. (1 000 000 - 300 000 - 250 000).

Этот вычет предоставляется предпринимателю только один раз. Повторно получить вычет, связанный со строительством или приобретением жилья, нельзя.

Профессиональные налоговые вычеты

Предприниматели имеют право уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на сумму расходов, связанных с его получением.

Полный перечень расходов, на которые может быть уменьшен облагаемый доход предпринимателя, приведен в 25-й главе Налогового кодекса. Расходы, которые не поименованы в этой главе, доход предпринимателя не уменьшают.

Все расходы предпринимателя должны быть документально подтверждены.

В 2002 году предприниматель получил доход от продажи товаров в сумме 120000 руб. (без НДС). Расходы предпринимателя по покупке и реализации товаров (в том числе оплата расходов по аренде склада, оплата услуг транспортных организаций и т. д.) составили 70 000 руб. Все расходы подтверждены документально.

Доход предпринимателя, облагаемый налогом, составит:

120 000руб. - 70 000руб. = 50 000 руб.

Если предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, то вычет предоставляется в размере 20% от общей суммы полученных доходов.

Как определить общую сумму налога

Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет предпринимателем, определяется так:

Сумма налога

=

Доходы, облагаемые по ставке 35% или 9% х 35% или 9%

+

(Доходы, облагаемые по ставке 13% - Налоговые вычеты) х 13%

Налог рассчитывается в целых рублях. Сумма меньше 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до рубля.

В 2002 году предприниматель получил доход от продажи товаров в сумме 480 000 руб. Также работником был получен подарок от другой фирмы стоимостью 8000 руб. Подарок был выдан в ходе рекламной акции этой фирмы. Стоимость подарка, превышающая 2000руб., облагается налогом по ставке 35%.

Предприниматель имеет право на следующие вычеты:

• стандартный вычет в сумме 1200 руб.;

• профессиональный вычет в сумме 360 000 руб.

Общая сумма налога, которую предприниматель должен заплатить в бюджет, составит:

(8000руб. - 2000руб.) х 35% + (480 000руб. - 1200руб. –360 000руб.) х 13% = =17 544руб.