Налоги и налоговая система

Тема 1. Экономическая сущность налогов и налоговой системы 1. Экономическая сущность и эволюция налогов и налоговой системы

Налоги - это обязательные и безвозмездные платежи, установленные законодательством и осуществляемые плательщиком в определенном размере и в определенный срок. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему государства. Налоговые системы отличаются по набору, принципам построения, способам взимания, ставкам налогов, финансовым полномочиям различных уровней власти. Налоги - это комплексная категория, имеющая как экономическое, так и юридическое значение. Как экономическая категория налоги представляют собой обязательные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, которые взимаются с налогоплательщиков в порядке и размерах установленных законом. С юридической точки зрения при определении сущности налога необходимо разграничивать такие понятия как налог, пошлина, сбор, обязательный платеж.

Статья 67 Конституции Украины гласит “ Каждый обязан платить налоги сборы в порядке и размерах установленных законом”. В статье 2 Закона Украины “ О системе налогообложения" определяется понятие налога и сбора (обязательного платежа), однако ни в одном нормативном акте не существует отдельных определений налога и сбора. Тем самым стирается принципиальное различие между ними. Дело в том, что Закон определяя понятия - налог и сбор, поставил между ними предлог “ и". Это подразумевает некую идентичность данных понятий.

В мировой практике налогообложения выработаны два основных подхода к решению проблемы определения налога. Первый из них предполагает рассмотрение налога в широком смысле слова, при котором к налогу относятся любые изъятия средств для финансирования публичных расходов. При таком подходе к налогу можно отнести любой взнос, отчисление, сбор, тариф.

Второй подход основан на рассмотрении налога как одной из разновидностей фискальных платежей. В этом случае никакие взносы, платежи и отчисления, за исключением непосредственно налогов, в понятие налогов не включаются.

Исходя из этого, дадим следующие определения:

Налог - это обязательный, индивидуально-безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц который вносится в бюджет соответствующего уровня. Налоги устанавливаются на основе актов Верховной Рады Украины или совета местного самоуправления.

Пошлина - это обязательный, индивидуально-безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц как плата за совершение в пользу плательщиков определенных действий, выполненных государственными учреждениями.

Обязательный взнос в Государственный целевой фонд является обязательным безвозвратным целевым платежом, который вносится для формирования централизованных денежных фондов государства.

Сборы и прочие обязательные платежи представляют собой обязательные безвозвратные платежи в бюджет или государственные целевые фонды, которые имеют платежный или компенсационный характер или вносятся в связи с предоставлением плательщику сбора определённой услуги или определенных прав.

История налогов насчитывает много веков и связана с возникновением первых государств (Урарту, Шумер, древнеиндийские города-государства, древний Египет и т.д.). Жители этих государств были обязаны ежегодно уплачивать в казну государства определенные денежные суммы и, кроме того, пополнять государственные запасы некоторыми видами продуктов. Такая же ситуация наблюдалась и в Древней Греции и в Древнем Риме. В “Русской правде”, сборнике законов созданных Ярославом Мудрым, обосновывается необходимость взимания налогов с населения Киевской Руси. В дальнейшем системы налогов развивались и получили правовое обоснование.

В настоящее время существуют две системы налогообложения - : шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в западных государствах.

В литературных источниках выделяют следующие схемы налогообложения:

1)  взимание налогов с лица как такового в зависимости от его дохода и других свойств;

2)  взимание налогов с использованием общих или неделимых ресурсов;

3)  налогообложение результатов коммерческой деятельности физических и юридических лиц, а также частично их собственности.

Налоговые системы образовывались и развивались в разные исторические эпохи, в разных экономических условиях и поэтому в разных странах - разные налоговые системы. Каждая налоговая система наряду с общими признаками, характерными для большинства налоговых систем, имеет свои особенности. Общим для всех систем является налоговый пресс - отношение общей суммы налоговых поступлений к совокупному национальному продукту. Он показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется при помощи бюджетных механизмов.

Основным нормативным актом, закрепляющим основы построения налоговой системы Украины, является Закон Украины “О системе налогообложения”, в редакции от 25 июня 1991 года, с последующими изменениями и дополнениями. Он определяет порядок установления и введения в действие налогов, виды налогов, права и обязанности плательщиков налогов, порядок распределения налогов между бюджетами разных уровней и контроль за исполнением налогового законодательства.

2. Функции и принципы системы налогообложения

Основными функциями системы налогообложения являются следующие:

-  фискальная;

-  регулирующая;

-  контрольная;

-  стимулирующая;

-  распределительная.

Сутью фискальной функции является изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны, и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (библиотеки, архивы), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи, учебные заведения и т.п.

Регулирующая функция осуществляется в двух основных направлениях:

-  регулирование рыночных, товарно-денежных отношений, которое проявляется в определении “правил игры”, то есть разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц между собой и государством;

-  регулирование развития народного хозяйства, общественного производства. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Контрольная функция выражается в использовании различных методов налогового права для обнаружения тенденций изменения в процессе налогообложения. При осуществлении контрольной функции выявляются и пресекаются налоговые правонарушения.

Стимулирующая функция проявляется в том, что с помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и т.п. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

Распределительная функция. С помощью налогов в государственном бюджете концентрируются средства, которые затем направляются на решение производственных и социальных народно-хозяйственнных проблем. Таким образом, с помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя её на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоёмкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат.

Функции налоговой системы тесно взаимосвязаны, переплетаются и осуществляются одновременно.

Построение системы налогообложения основывается на следующих принципах:

-  необходимость стимулирования НТП;

-  необходимость стимулирования предпринимательской деятельности и инвестиционной активности - ввод льгот относительно налогообложения прибыли, направленной на развитие производства;

-  обязательность - внедрение норм относительно уплаты налогов и сборов определённых на основании достоверных данных об объектах налогообложения за отчетный период;

-  равнозначность и пропорциональность - взыскивание налогов с юридических лиц осуществляется в определённых пропорциях от полученной прибыли и обеспечения уплаты равных налогов и сборов на равные прибыли и пропорционально больших налогов и сборов - на большие доходы;

-  равенство, т.е. недопущение любых проявлений налоговой дискриминации;

-  социальная справедливость - обеспечение социальной поддержки малообеспеченных слоев населения путем внедрения экономически обоснованного необлагаемого налогом минимума дохода граждан и применения дифференцированного и прогрессивного налогообложения граждан, которые получают высокие и сверхвысокие доходы;

-  стабильность - обеспечение неизменности доходов и сборов и их ставок, а также налоговых льгот в течение бюджетного года;

-  экономическая обоснованность - установление налогов и сборов на основании показателей развития национальной экономики и финансовых возможностей с учетом необходимости достижения баланса между расходами бюджета и его доходами;

-  равномерность уплаты - установление сроков уплаты налогов и сборов исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджет для финансирования расходов;

-  компетенция - установление и отмена налогов и сборов, а также льгот их плательщикам осуществляются в соответствии с законодательством о налогообложении исключительно Верховной Радой Украины, Верховной Радой АРК и сельскими, поселковыми, городскими советами;

-  единый подход - обеспечение единого подхода к разработке налоговых законов с обязательным определением налогоплательщика и сбора, объекта налогообложения, источника уплаты налога и сбора, налогового периода, ставок налога и сбора, сроков и порядка уплаты налога, оснований для предоставления налоговых льгот;

-  доступность - обеспечение доходчивости норм налогового законодательства для налогоплательщиков.

3. Система налоговых органов Украины

Система налоговых органов включает несколько довольно разветвленных структур. Можно выделить систему налоговых органов в широком и узком смысле слова.

Налоговые органы в узком смысле слова идентичны системе налоговых инспекций и осуществляют контроль только за поступлением в бюджет налоговых платежей. Налоговые органы в широком смысле слова контролируют поступление в бюджет всех отчислений, которые законодатель включает в налоговую систему, как совокупность налогов, сборов, платежей. В данном случае система налоговых органов охватывает не только налоговые инспекции, но и таможенные органы, органы казначейства, налоговую милицию. Такая структура предполагает совмещение двойственной дифференциации: налоговые инспекции обеспечивают поступление средств от налогов; органы таможенного комитета - от таможенных пошлин; органы казначейства контролируют формирование обязательных фондов. С другой стороны, если эти три структуры обеспечивают взимание налогов, сборов и платежей в ситуациях, когда плательщики вносят их в срок и в необходимых размерах, то органы налоговой милиции организуют взыскание необходимых платежей, когда плательщик нарушает определенную норму и необходимы меры государственного принуждения.

Фактически систему органов налоговых органов можно разделить на две группы:

-  непосредственные налоговые органы (налоговые инспекции и налоговые милиции) - органы, основная деятельность которых связана с обеспечением налоговых поступлений;

опосредствованно налоговые органы (таможенные органы, органы казначейства) - органы, которые наряду со своей основной деятельностью обеспечивают поступления от платежей, оставляющих основу налоговой системы.

Государственная налоговая администрация.

Основное место в системе налоговых структур занимают налоговые администрации (до 1996 года - налоговые инспекции). Государственная налоговая инспекция Украины была создана в 1991 году в соответствии с Законом Украины “О государственной налоговой службе”. Ее главной задачей являлось осуществление контроля соблюдения законодательства о налогах, правильностью, полнотой и своевременностью начисления и выплаты в бюджет налогов, сборов и платежей.

ГНС Украины состояла из Главной государственной инспекции Украины, государственных налоговых инспекций Республики Крым, областей, районов, городов, районов в городах. Государственная налоговая служба действовала при Министерстве финансов и была подчинена ему. Затраты на её содержание финансировались из государственного бюджета. Государственные налоговые инспекции являлись юридическими лицами, имели самостоятельные счета в банках и самостоятельные сметы затрат. Основными чертами ГНИ (в последствии ГНА) были:

-  независимость контроля соблюдения законодательства о налогах;

-  четкая централизация системы налоговых органов в соответствии с вертикальной структурой подчиненности;

-  единство системы контроля в отношении различных плательщиков, регионов, видов налогов и сборов.

Функциями ГНИ (в последствии ГНА) являются:

-  учет налогоплательщиков;

контроль выполнения плательщиками налогового законодательства;

-  обеспечение бухгалтерского учета;

-  утверждение форм расчетов и отчетности;

-  разработка направлений, форм и методов налоговых проверок и их осуществление;

-  применение мер ответственности к нарушителям налогового законодательства.

Права ГНИ (ГНА):

-  осуществление проверок документации, отчетов и т.д.:

-  получение от юридических и физических лиц необходимых сведений и справок:

-  осмотр помещений, необходимый при осуществлении налоговых проверок: изъятие у плательщиков необходимых документов:

-  приостановление операций: применение финансовых санкций и административных штрафов.

22 августа 1996 был подписан Указ Президента Украины “Об образовании Государственной налоговой администрации Украины и местных государственных налоговых администраций”. В соответствии с ним на базе ликвидируемых органов налоговых инспекций была создана Государственная налоговая администрация Украины и соответственно государственные налоговые администрации в АРК, областях, городах, районах, и районах в городах.

ГНА Украины является центральным органом исполнительной власти, возглавляемым Председателем, который по должности является министром. Председатели государственных налоговых администраций в АРК, областях, городах Киеве и Севастополе назначаются и освобождаются Президентом Украины.

Главными задачами ГНА Украины являются:

-  контроля соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и уплаты налогов:

-  принятие решений по наложению финансовых санкций и административных штрафов:

-  принятие нормативных и методических документов по вопросам налогообложения.

В соответствии с Указом, подразделения Министерства внутренних дел Украины по борьбе с преступным сокрытием доходов от налогообложения, были подчинены ГНА Украины.

Система таможенных органов в Украине.

Деятельность таможенных органов в Украине регламентируется рядом нормативных актов. Таможенное дело в Украине включает в себя установление порядка и организацию перемещения через таможенную границу товаров и предметов, обложение пошлиной, оформление, осуществление контроля и других мероприятий относительно реализации таможенной политики в Украине. Таможенное дело осуществляется непосредственно таможенными органами, составляющими единую республиканскую систему, состоящую из Государственного таможенного комитета Украины и таможни Украины. ГТК Украины создается Кабинетом Министров Украины. Положения о ГТК утверждаются Верховной Радой Украины. Создание, реорганизация и ликвидация таможен Украины производятся ГТК Украины.

Таможенные органы Украины реализуют следующие задачи;

-  защита экономических интересов Украины;

-  контроль соблюдения таможенного законодательства;

-  использование средств таможенно-тарифного и внетарифного регулирования при перемещении товаров и иных предметов через таможенную границу Украины;

-  совместно с Национальным Банком Украины контроль валютных операций;

-  борьба с контрабандой и другими нарушениями таможенных правил.