Объект налогообложения и налоговая база

2.2 Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения являются основные средства. К ним относятся объекты основных средств, учтенные на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», например переданные по договору лизинга или проката.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и другие объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Данное понятие является одним из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам, региональным налогам и местным налогам устанавливаются НК РФ - ст. ст.53 и 54. Конкретно нормами главы 30 НК РФ установлены правила определения налоговой базы по налогу на имущество организаций.

В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При ее определении основные средства учитываются по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце отчетного периода.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Так, среднегодовая стоимость имущества за первый квартал, руб.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4

 И 1 кв. = 4

где И1.1 - стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 января отчетного периода, руб.;

И1.2 - стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 февраля, руб.;

И1.3 - стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 марта, руб.;

И1.4 - стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 апреля, руб.

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие, руб.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7

И полугод. = 7

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев, руб.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 + …+ И1.9 + И1.10

И 9мес. = 10

Среднегодовая стоимость имущества за год, руб.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 +… + И1.11 + И1.12 + И1.13

И год = 13

где И1.13 - стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 января следующего года, руб.

Пример 1.

Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе ЗАО «Витязь» и признаваемых объектом налогообложения, составила:

на 1 января — 357 000 руб.;

на 1 февраля — 352 000 руб.;

на 1 марта — 364 000 руб.;

на 1 апреля — 382 400 руб.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом нало-гообложения, за I квартал определяется следующим образом:

на 1 января — 357 000 руб.;

на 1 февраля — 352 000 руб.;

на 1 марта — 364 000 руб.;

на 1 апреля — 382 400 руб.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за I квартал определяется следующим образом:

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.