Налогообложение деятельности ООО «Сталь Парк» по упрощенной системе налогообложения

2.3 Налогообложение деятельности ООО «Сталь Парк» по упрощенной системе налогообложения

Пользуясь упрощенной системой налогообложения, налогоплательщик должен руководствоваться Федеральным Законом от 24.07.02 № 104-ФЗ (ред. от 29.11.2004 № 141-ФЗ – для 2005 года; от 21.07.05 № 101-ФЗ – для 2006 года).

Теперь рассмотрим два возможных варианта налогообложения по упрощенной системе в применении к ООО «Сталь Парк», которые различаются выбором объекта налогообложения:

● доходы;

● доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают:

- доходы от реализации товаров (услуг, работ), реализации имущества и имущественных прав, определенных в соответствии со ст. 249 Налогового Кодекса [2];

- внереализационные доходы, определенные в соответствии со ст. 250 Налогового Кодекса [2].

- расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263 и 264 Налогового Кодекса [2[.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав [13].

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты [13].

Как упоминалось выше общество в основном работает по предоплате, следовательно, применение упрощенной системы налогообложения не противоречит закону.

Расчет налогов по упрощенной системе налогообложения по доходам

Для расчета этого налога необходимо определить налоговую базу – доход общества от реализации товара и услуг. Согласно данным Ф №2 (Приложение 2):

- объем реализации от основной реализации – 14 404 645 рублей;

- прочие операционные и внереализационные доходы – 591 951 рубль.

Налоговая ставка - 6%.

Определим, какие налоги и сборы должен начислить и уплатить налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения:

единый налог;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

транспортный налог.

Сумма налога, исчисленная за налоговый период, при уплате в бюджет уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов [13].

Оставшаяся сумма налога дополнительно уменьшается на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности [35].

Расчет суммы единого налога, исчисленного за год

Доход от реализации товаров и услуг - 14 404 645 рублей

Прочие операционные и внереализационные доходы – 591 951 рубль

Единый налог 14 996 596 х 6% = 899 796 рублей

Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

ФОТ х 14% = 3 170 100 х 14% = 443 814 рублей

Расчет взноса по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний

ФОТ х 0,3% = 3 170 100 х 0,3% = 9 510 рублей

Транспортный налог в сумме 3 433 рубля был рассчитан выше.

Расчет налогов по упрощенной системе налогообложения по доходам, уменьшенным на сумму расходов

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.

В нашем случае, доход ООО «Сталь Парк» за 2005 год – 14 996 596 рублей.

Расходы связанные с производством, реализацией товара, оказанием услуг (Ф № 2) – 14 635 251 рубль.

Ставка налога – 15%.

Расчет единого налога

(14 996 596 – 14 635251) х 15% = 54 202 рубля

Также как и в первом варианте, необходимо начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний, транспортный налог.

Наглядно расчет единого налога по УСНО представлен в табл.2.7.

Таблица 2.7

Расчет единого налога по УСНО

			Налоговая	Ставка	Сумма
	Доходы	Расходы	база	налога	налога
	(руб)	(руб)	(руб)	(%)	(руб)
1 вариант	14996596	-	14996596	6	899796
2 вариант	14996596	14635251	361345	15	54202

III. СОПОСТАВИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И РЕКОМЕНДАЦИИ ДЛЯ ООО «СТАЛЬ ПАРК»

В работе на примере ООО «Сталь Парк» был рассмотрен порядок налогообложения предпринимательской деятельности в разрезе традиционной и упрощенной систем налогообложения.

Общество в настоящее время достаточно успешно занимается своей деятельностью, применяя общую систему налогообложения, и является плательщиком следующих налогов:

- налог на добавленную стоимость;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль;

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог.

В целях оптимизации налоговых платежей и налогового учета обществу можно предложить перейти на упрощенную систему налогообложения. С этой целью были произведены расчеты налогов и налоговой нагрузки по формуле (1) для сравнения в случае применения традиционной и упрощенной систем налогообложения.

Сумма налогов

Налоговая нагрузка = ————————— х 100 % (1).

Доходы без НДС

Данные для сравнения приведены в табл. 3.8.

Таблица 3.8

Итоги расчетов по налогам по общей и упрощенной системам налогообложения

Наименование	Традиционная система	УСНО (6%)	УСНО (15%)
налога	налогообложения
	Сумма (руб)	Сумма (руб)	Сумма (руб)
Единый налог	-	899796	54202
НДС	770135	-	-
ЕСН	824226	-	-
Страхование
от НС	9510	9510	9510
Обязательное пен-
сионное страх-ие	-	443814	443814
Налог на прибыль	86723	-	-
Налог на имущество	393592	-	-
Транспортный налог	3433	3433	3433
Итого налоги (руб)	2087619	1356553	510959
Налоговая нагрузка (%)	14	9	3

Ознакомившись с особенностями общей и упрощенной систем налогообложения, после расчетов налогов и их сравнительного анализа, можно сделать следующие выводы:

● в случае перехода на упрощенную систему налогообложения значительно снижается налоговая нагрузка на субъект предпринимательства. То есть в данном случае мы имеем дело с минимизацией налоговых платежей. Конечно, для каждого предпринимателя в отдельности снижение налоговой нагрузки будет различным, для чего и необходимо просчитать конкретные результаты;

● преимуществом в применении УСНО является простота расчета единого налога. Субъекту, применяющему УСНО, нужно предоставлять в органы налоговой службы вместо четырех налоговых деклараций только одну, а также не нужно предоставлять финансовую отчетность, т.е. баланс с прилагаемыми формами;

● согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерской отчетности» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением учета нематериальных активов и основных средств), что соответственно упрощает ведение бухгалтерского учета и минимизирует налоговые риски;

● следующим преимуществом упрощенной системы налогообложения по сравнению с общей системой является простота налогового учета;

● в связи с упрощением ведения бухгалтерского и налогового учета сокращаются трудозатраты, что позволит сократить несколько штатных единиц, а следовательно приведет к экономии по начислению заработной платы и соответствующих налогов с фонда оплаты труда;

● очевидным преимуществом УСНО является возможность выбора объекта налогообложения: с полученного дохода или с разницы между полученными доходами и понесенными расходами.

Рекомендации.

Я предлагаю ООО «Сталь Парк» перейти на упрощенную систему налогообложения, так как у этой системы много преимуществ перед традиционной системой, о которых говорилось выше. По моему мнению, наиболее привлекателен метод определения объекта налогообложения по доходам, уменьшенным на сумму расходов, позволяющий данному обществу:

уменьшить налоговые платежи в 4 раза;

минимизировать налоговые риски;

упростить ведение бухгалтерского и налогового учета и отчетности;

значительно сократить налоговое бремя;

снизить трудозатраты с последующей экономией по начислению ФОТ и соответствующих налогов.

Для подтверждения целесообразности выбора данного метода по определению объекта налогообложения (доходы за вычетом расходов) проведем расчет экономической эффективности рекомендаций по формуле (2):

Нтр - Нупр

Эр = —————— х 100% (2),

Нтр

где Эр – экономическая эффективность рекомендаций;

Нтр – сумма налогов, уплаченная организацией при использовании традиционной системы;

Нупр – сумма налогов, уплаченная организацией при использовании упрощенной системы налогообложения.

I Вариант – определение налоговой базы по «доходам»

2087619 - 1356553

Эр = ————————— х 100% = 35%

2087619

II Вариант – определение налоговой базы по «доходам - расходы»

2087619 - 510959

Эр = ————————— х 100% = 75%.

2087619

Следовательно, экономическая эффективность рекомендаций для ООО «Сталь Парк» при выборе упрощенной системы налогообложения по методу определения объекта налогообложения «доходы за вычетом расходов» значительно выше и составляет 75%.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Согласно п.1 ст.8 Налогового Кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Однако, из-за большого количества налогов, не все субъекты предпринимательской деятельности могут выжить в условиях рыночной экономики. Для субъектов малого предпринимательства предоставлено право выбора одной из тех систем налогообложения, существующих в Российской Федерации, которая наиболее для них приемлема.

В работе были рассмотрены теоретические и методологические аспекты налогообложения предпринимательской деятельности:

основные понятия и принципы налогообложения;

нормативное регулирование;

понятие и основные направления налоговой системы РФ;

затронута история становления и развития налогообложения в России;

проанализирован механизм функционирования налоговой системы России.

Анализ был подкреплен практически примерами и выводами и показал, что:

налоговая система РФ находится в постоянном развитии;

субъекты малого предпринимательства имеют право самостоятельно выбрать наиболее выгодную для них систему налогообложения.

В результате проведенных расчетов налогов по традиционной и упрощенной системам налогообложения, на основании сопоставительного анализа, сделаны выводы, что применение УСНО позволяет упростить ведение налогового учета; минимизировать налоговые платежи; минимизировать налоговые риски; снизить налоговое бремя.

Применительно в ООО «Сталь Парк» УСНО позволяет:

- снизить платежи по налогам в бюджет в 4 раза;

- упростить бухгалтерский и налоговый учет и отчетность;

- минимизировать налоговые риски;

- сократить налоговую нагрузку с 14% до 3%;

- снизить трудозатраты на учет и отчетность по налогообложению

Экономическая эффективность рекомендации для ООО «Сталь Парк» не ниже 75%.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.Конституция (Основной Закон) РФ, М.1994.

2.Налоговый кодекс РФ. Часть I и II. М.: Омега-Л, 2006.

3. Бюджетный Кодекс РФ. М.: Элит, 2005 - 155

4. Закон РФ от 23.12.04 № 173-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2005 год».

5.Закон СПб от 28.06.95 № 81-11 (в редакции от 28.11.05).(Н пр)

6. Закон РФ от 23.12.03 № 186-ФЗ. Приб

7. Закон СПб от 02.04.04 № 146-24. (налог на им-во)

8. Закон СПб от 04.11.02 № 487-53 (в редакции от 28.11.05) тр-ный налог

9. Федеральный закон от 25.04.02 № 41-ФЗ. (тр-ный налог-наруш)

10. Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ (в редакции от 21.07.05). (НДС).

11. Федеральный закон от 30.05.01 № 71-ФЗ. Нал дох физлтиц

12. Федеральный закон от 15.12.01 № 167-ФЗ (в редакции от 20.07.04). (ЕСН)

13. Федеральный закон от 24.07.02 № 104-ФЗ (в ред. от 29.11.04 № 141-ФЗ). Усн

14. Письмо МНС РФ от 09.04.03 № БГ-3-21/177 (тр-ный налог)

15. Письмо УМНС РФ по СПб от 10.08.04 № 25-06/17265. окр ср

16. Приказ Минфина РФ от 23.09.05 №124н. (земельн налог)

17. Постановление Правительства РФ от 12.06.03 № 344 (в редакции от 01.07.05). плата за негативное воздействие на окружающую среду

18. Приказ МНС РФ от 20.12.02 № БГ-3-02/729. приб

19. Приказ МФ РФ от 09.12.98 № 60Н. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

20. Приказ МФ РФ от 06.05.99 № 32н. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

21. Приказ МФ РФ от 06.06.99 № 33н. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

22. Приказ МФ РФ от 03.03.01 № 26н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

23. Приказ № 71 от 31.12.2004г. Об Учетной политике ООО «Сталь Парк» на 2005 год.

24. Устав ООО «Сталь Парк».

25. Бухгалтерская отчетность ООО «Сталь Парк» за 2005 год.

26. Григорьева Т А. Налоги в Санкт-Петербурге и в Ленинградской области в 2005 году. – СПб.: Информационный Центр Кадис, 2005 – 147 с.

27. Григорьева Т А. Налоги в Санкт-Петербурге и в Ленинградской области в 2006 году. – СПб.: Информационный Центр Кадис, 2006 – 143 с.

28. Евстигнеев Е Н. Налоги и налогообложение, 2-е издание, СПб-М.: Питер, 2006 – 282с.

29. Кашин В.А. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. -2002. -№ 12.

30. Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – М.: Форум: Инфра –М, 2004. – 365с.

31. Кунин В.А. Финансовый менеджмент. Учебное пособие. –СПб.: Международный банковский институт, 2005, - 168с.

32. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – М.: Инфра –М, 2004. – 432с.

33. Налоги. Учебное пособие. Под ред. Д.Г. Черника. – 4-е издание. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 251c.

34. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2004. – 256с.

35. Никитина В.А. Упрощенная система налогообложения: особенности применения. – М.: Экзамен, 2006. – 157с.

36. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: МЦФЭР, 2003. – 352с.

37. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: Инфра-М, 2004. – 324с.

38. Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Инфра-М, 2004 -324с.

39. www.minfin.ru – официальный сайт министерства финансов РФ.

40. Консультант Плюс: Высшая Школа. – Программа информационной поддержки Российской науки и образования.

41. www.prav.cons.ru

Приложение 1

Выпускная квалификационная работа Дятловой С.А. посвящена актуальной теме: минимизация налоговой нагрузки юридического лица и состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованной литературы и двух приложений.

В первом разделе работы определены основные направления развития налогообложения в РФ, рассмотрены основные налоги традиционной налоговой системы и альтернативной упрощенной для субъектов малого предпринимательства. Второй раздел посвящен исследованию указанных систем налогообложения применительно к использованию в ООО «Сталь Парк». Приведены результаты расчетов трех вариантов налогообложения (традиционная система, два варианта упрощенной системы с различными налогооблагаемыми базами). Расчетное исследование базируется на материалах годового бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках за 2005 год. В третьем разделе представлен сопоставительный анализ рассмотренных вариантов налогообложения, приведены рекомендации для ООО «Сталь Парк», позволяющие выбрать оптимальный вариант налогообложения предприятия.

Список использованной литературы включает законодательные и подзаконные акты, монографии и учебные пособия по налогообложению и смежным дисциплинам. В приложении приводится бухгалтерская отчетность ООО «Сталь Парк».

Представленная выпускная квалификационная работа полностью соответствует заданию. В ней нашли решение все

Приложение 2

Вопросы, поставленные при формировании темы работы. Автор хорошо разобралась в особенностях налоговой системы РФ. Самостоятельно выполнила исследование налоговой нагрузки предприятия для различных вариантов налогообложения, допускаемых современным законодательством. Полученные ею результаты имеют практическое значение для использования в ООО «Сталь Парк».

Рекомендуемый вариант налогообложения – упрощенная система налогообложения с использованием налогооблагаемой базы «доходы минус расходы» обеспечивает уменьшение налоговых платежей на 1,58 млн.руб (для условий 2005 года), исключает платежи по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество организаций, единому социальному налогу; существенно уменьшить трудоемкость работ по учету и отчетности в области налогообложения, позволяет отказаться от бухгалтерского учета в организации.

В работе выполнена оценка экономической эффективности подготовленных рекомендаций. Особенностью налоговой системы РФ является постоянное ее совершенствование, которое находит отражение в непрерывном изменении законодательства, что усложняет его использование. К достоинствам рассматриваемой работы следует отнести использование при написании теоретической части налогового законодательства 2006 года. Необходимо также подчеркнуть, что раздаточный материал, подготовленный автором, хорошо иллюстрирует выполненную работу.

Подготовленная Дятловой С.А. выпускная работа заслуживает оценки «отлично», а автор – присвоения квалификации экономиста специальности «Финансы и кредит».