Причины и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения ООО «Ритуал»

2.2 Причины и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения ООО «Ритуал»

С начала 2009 г руководство ООО «Ритуал» решило перейти на упрощенную систему налогообложения. Данное решение было обосновано следующими причинами.

Во-первых, на протяжении последних трех лет (2005-2007 гг.) доходы организации не превышали лимита, установленного НК РФ. Так, в 2007 г. доход организации составил 14140 тыс. руб., в то время как лимит составлял 24820 тыс. руб. По итогам девяти месяцев 2008 г. доход ООО «Ритуал» составил 11840 тыс. руб., а предельный доход за девять месяцев 2008 года, который нельзя превысить при переходе на УСН с 2009 года - 20 100 тыс. руб. (15 000 тыс. руб. * 1,34).

Во-вторых, средняя численность работников за весь исследуемый период не превышала 100 человек.

В-третьих, остаточная стоимость амортизируемого имущества не превышает 100 млн. руб. (на конец 2007 г. стоимость амортизируемого имущества составила 413 тыс. руб.)

Организация не имеет ни филиалов, ни представительств. Кроме того, ООО «Ритуал» не относится к фирмам, приведенным в пунктах 3 и 4 статьи 346.12 и пункте 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ.

Для перехода с традиционной системы (общего режима) налогообложения на упрощенную систему налогообложения в налоговую инспекцию Ленинского района г. Оренбурга, в которой стоит на учете ООО «Ритуал», 13.10.2008 г. были поданы:

- заявление о переходе на УСН;

- копия баланса за 9 месяцев текущего года;

- копия отчета о прибылях и убытках, который подтверждает сумму выручки, указанную в заявлении.

ООО «Ритуал» уже сейчас готовиться к переходу на упрощенную систему налогообложения, так как в новый режим придется "перенести" все хозяйство: основные средства, обязательства, авансы.

Главный принцип перехода состоит в том, чтобы не учесть какие-либо доходы (расходы) дважды: сначала при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, а затем при расчете единого налога при УСН.

Например, ООО «Ритуал» в 2008 г. получила предоплату по договору, исполнение которого планируется в 2009 г. Так как организация, будучи на общем режиме, применяла метод начисления, то в налоговую базу по налогу на прибыль сумма аванса не попала. Значит, ее следует включить в доходы с момента перехода на УСН, т.е. с 1 января 2009 г. (пп. 1 п. 1 ст. 345.25 НК РФ). Сумма аванса указывается в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" Книги учета доходов и расходов на 1 января 2009 г. и учитывается при расчете авансовых платежей по единому налогу за I квартал 2009 г.

Не смотря на то, что с 1 января 2009 г. отменена квартальная отчетность для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, они по-прежнему должны перечислять авансовые платежи по итогам отчетного периода (ст. 346.23 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).

Необходимо учесть следующий момент, если до конца 2008 г. ООО «Ритуал» получит от покупателей (заказчиков) авансы под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), то с них следует исчислить и уплатить в бюджет НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Порядок учета НДС с суммы аванса зависит от того, была ли пересчитана цена договора в связи с переходом организации на УСН. Как известно, «упрощенцы» не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), поэтому ООО «Ритуал», которое планирует с 2009 г. перейти на УСН, необходимо пересмотреть на предмет стоимости товаров (работ, услуг) все договоры, в которых она выступает в качестве продавца (исполнителя) и которые не закрыты по состоянию на 31 декабря 2008 г.

Если отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) планируется в 2009 г., то цену сделки следует указать без НДС.

Если до конца 2008 г. по согласованию с покупателем будет внесены изменения в договор, в результате которых стоимость товаров (работ, услуг) была уменьшена на сумму НДС, и покупателю будет возвращен этот НДС, то 1 января 2009 г. в налоговую базу по налогу при УСН нужно будет включить сумму авансового платежа без учета возвращенной покупателю суммы НДС.

Если же цена сделки не будет пересчитана, то авансовый платеж включается в налоговую базу по налогу при УСН в полном объеме с учетом НДС (Письмо Минфина России от 22.06.2004 N 03-02-05/2/41).

Проанализируем, что будет, если цены в договоре останутся с учетом НДС. В таком случае в 2009 г. после реализации покупатель (заказчик) может потребовать у ООО «Ритуал», ставшим "упрощенцем", счет-фактуру на указанный в договоре НДС. Если же Общество, будучи "упрощенцем", выставит такой счет-фактуру, то, по мнению контролирующих органов, оно должно будет учесть НДС в доходах, не учитывая его при этом в расходах (п. 1 Письма МНС России от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397; п. 1 Письма Минфина России от 29.10.2004 N 03-03-02-04/1/41; Письма Минфина России от 07.09.2007 N 03-04-06-02/188 и от 16.04.2004 N 04-03-11/61). Более того, нужно будет перечислить НДС в бюджет и представить в ИФНС декларацию по НДС.

А вот покупатель (заказчик), в свою очередь, сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный продавцу, только обратившись в суд, поскольку налоговики такой вычет считают неправомерным (Приложение к Письму ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@; Письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 N 19-11/48885).

В настоящее время законодательно не решен вопрос: включать ли в налоговую базу при УСН в 2009 г. авансы, полученные в неденежной форме (например, при передаче покупателем имущества в счет предварительной оплаты). Положения Налогового кодекса РФ такого требования не содержат.
А вот налоговые органы считают, что в налоговую базу при УСН необходимо включить всю имеющуюся у организации кредиторскую задолженность в виде авансов, полученных до перехода на УСН (Письма УМНС России по г. Москве от 02.02.2004 N 24-11/06244, от 28.04.2003 N 21-09/23002).

Теперь рассмотрим следующую ситуацию. ООО «Ритуал» отгрузило продукции при общем режиме в 2008 г., но деньги за него фактически поступят уже в 2009 г. при упрощенной системе. Так как предприятие применяло метод начисления, то сумма выручки по этому договору была включена в доходы при определении базы по налогу на прибыль. Следовательно, при УСН она в составе доходов не учитывается (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Соответственно, при УСН бухгалтеру ООО «Ритуал» не следует учитывать любые денежные средства, получаемые в 2009 г. в счет погашения дебиторской задолженности, которая возникла до 1 января 2009 г. и выручка по которой была включена в 2008 г. в состав доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Например, не надо будет отражать в доходах при УСН:

- суммы полученной арендной платы, начисленные за какой-либо период 2008 г.;

- суммы процентов по выданным займам, причитающиеся за какой-либо период 2007 г., полученные после 1 января 2009 г.

Проблем с уплатой НДС со стоимости отгруженных в 2008 г. товаров (выполненных работ, оказанных услуг), плата за которые поступит в 2009 г., в общем случае возникнуть не должно.

Ведь НДС платится в бюджет по наиболее ранней дате: либо по дате отгрузки товаров (работ, услуг), либо по дате оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Еще один важный момент. Если в 2008 г. организация перечислила авансом денежные средства в оплату товаров (работ, услуг), которые она получит только в 2009 г., то стоимость таких товаров (работ, услуг) будет уменьшать уже налоговую базу по налогу при УСН за тот отчетный период, на который будет приходиться момент признания соответствующего расхода (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). В частности, по услугам это момент подписания акта об оказании услуг (п. 2 ст. 346.17 НК РФ) и т.п.

Что касается расходов, то бухгалтер Общества должен знать: если расход фактически произведен в 2008 г. и учтен при формировании налоговой базы по налогу на прибыль 2008 г., то, даже если организация оплатит этот расход после 1 января 2009 г., уплаченные денежные средства не должны включаться в расходы при исчислении налога при УСН (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Эти денежные средства не нужно будет отражать в Книге учета доходов и расходов.

Это относится, например:

- к выплачиваемой в январе 2009 г. заработной плате за декабрь 2008 г.;

- к перечисляемым в 2009 г. с заработной платы за декабрь 2008 г. ЕСН, взносам в ПФР, взносам в ФСС;

- к перечисляемому в следующем году налогу на имущество за 2008 г.

Ну и, конечно же, нельзя будет учесть в расходах «упрощенца» уплаченный за 2008 г. налог на прибыль.

Также бухгалтеру ООО «Ритуал» необходимо учесть, что стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в 2008 г., но списываемых на производство продукции уже в 2009 г., будет учитываться в расходах при «упрощенке» (п. п. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ).

Аналогично стоимость товаров, приобретенных до нового года, но продаваемых в следующем году, будет уменьшать налоговую базу при УСН в следующем году при условии их оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Напомним, что с 2009 г. расходы на приобретение сырья и материалов будут учитываться сразу после их оплаты, вне зависимости от использования их в производстве (п. 2 ст. 346.17 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).

Остаток расходов, которые были учтены для целей налогообложения прибыли по состоянию на 31 декабря 2008 г. не в полном объеме (в частности, расходы, которые согласно п. 1 ст. 272 НК РФ распределяются на несколько периодов), при условии, что эти расходы оплачены, можно будет единовременно учесть в I квартале 2009 г. в уменьшение налоговой базы при УСН.

Если же эти так называемые расходы будущих периодов не оплачены, то неучтенный остаток можно будет признать расходом при УСН только после оплаты (Письма УФНС России по г. Москве от 19.01.2007 N 18 11/004133@, от 18.01.2007 N 18-11/3/0413@).

Следующая ситуация, на которую стоит обратить внимание бухгалтеру ООО «Ритуал» - неучтенные доходы и расходы, выявленные при УСН.

Если ООО «Ритуал» ошибочно не учло при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 г. выручку по проданным в 2008 г. товарам (выполненным работам, оказанным услугам), то нельзя будет включить в доходы при УСН в 2009 г. денежные средства, поступающие в счет оплаты этих товаров (работ, услуг). Ведь речь идет об искажении налоговой базы по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды. Поэтому необходимо будет пересчитать налоговые обязательства за тот период, к которому относится выявленная выручка, подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, доплатить налог на прибыль и уплатить пени (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Как и в случае с доходами, при выявлении в 2009 г. расходов, относящихся к 2008 г., учесть их при расчете налоговой базы по налогу при УСН будет нельзя, ведь формально такие расходы никак не связаны с извлечением доходов в 2009 г.

Поэтому необходимо будет пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 г., подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, в которой заявить излишне уплаченный налог на прибыль к возврату.

Так придется поступить, к примеру, при поступлении с опозданием документов, подтверждающих понесенные в 2008 г. расходы: счетов на телефонные переговоры и потребленную электроэнергию в декабре, счетов на иные оказанные в 2008 г. услуги.

Бухгалтер Общества должен также учесть, что если на конец 2008 г. у организации останутся на балансе основные средства, которые оплачены поставщикам, введены в эксплуатацию и амортизируются, но стоимость которых не до конца списана на 31 декабря 2008 г., то стоимость таких объектов переходит в упрощенный режим. На 1 января 2009 г. нужно будет определить их остаточную стоимость. Она рассчитывается по следующей формуле (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.09.2006 N 03-11-04/2/192):

С ост. = Ц - Р - А

где С ост. - остаточная стоимость ОС или НМЛ по состоянию на 1 января 2009 г. для целей исчисления налога при УСН;

Ц - цена приобретения, сооружения, создания самой организацией ОС или НМА;

Р - амортизационная премия в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС, если таковая учитывалась;

А - сумма начисленной по правилам гл. 25 НК РФ амортизации ОС или НМА.

Остаточную стоимость таких ОС и НМА учитывают в следующем порядке (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

- при сроке полезного использования ОС или НМА до 3 лет включительно в расходах в течение 2009 г. можно будет учесть по 1/4 остаточной стоимости за каждый квартал;

- при сроке полезного использования ОС и НМА от 3 до 15 лет включительно в расходах в течение 2009 г. будет учтено 50% остаточной стоимости, в 2010 г. - 30% стоимости, в 2011 г. - 20% стоимости;

- при сроке полезного использования ОС и НМА свыше 15 лет остаточная стоимость будет учтена равными долями в течение 10 лет, пока применяется УСН, начиная с 2009 г. Срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств, применяемой при исчислении налога на прибыль, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Если же основные средства и нематериальные активы ООО «Ритуал» при общем режиме введены в эксплуатацию и амортизируются, но их стоимость не полностью учтена в расходах, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль и при этом они не оплачены поставщикам, то при УСН организация сможет признать эти объекты в налоговом учете только после оплаты их стоимости поставщикам. Остаточная стоимость таких ОС и НМА будет определяться по формуле, приведенной выше.

После перехода на УСН организация должна вести бухгалтерский учет ОС и НМА в общем порядке по правилам, установленным п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Первоначальную стоимость ОС и НМА, являющихся амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ), но еще не введенных в эксплуатацию по состоянию на 31 декабря 2008 г., организация сможет целиком учесть в течение 2009 г. в расходах, формирующих налоговую базу по налогу при УСН, после того как объект будет введен в эксплуатацию и оплачен (пп. 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Что касается НДС по основным средствам, не введенным в эксплуатацию при общем режиме, то, по мнению контролирующих органов, компания не вправе принять к вычету входной НДС по ним до ввода в эксплуатацию.

Следовательно, после ввода этих ОС в эксплуатацию уже в 2009 г. (на «упрощенке») можно учесть их стоимость вместе с НДС в расходах (пп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

И последняя категория внеоборотных активов - это объекты, не являющиеся амортизируемым имуществом (а именно ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью до 20 000 руб.) и не введенные в настоящий момент в эксплуатацию. После перехода на УСН их стоимость учитывается в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Также бухгалтеру ООО «Ритуал» необходимо будет восстановить и уплатить в бюджет в последнем налоговом периоде (по НДС) 2008 г. ранее принятый к вычету НДС по любому имуществу (основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы), стоимость которого не была списана в бухгалтерском учете на расходы по состоянию на 31 декабря 2008 г. (п. 3 ст. 170 НК РФ).

По материально-производственным запасам, не списанным в производство, НДС восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету. По амортизируемому имуществу (ОС и НМА) налог восстанавливается частично (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если по состоянию на 31 декабря 2008 г. ОС или НМА были полностью самортизированы, восстанавливать НДС по ним не надо.

Восстановление налога показывается в книге продаж: счета-фактуры, на основании которых суммы налога ранее были приняты к вычету, регистрируются в части налога, подлежащего восстановлению (п. 16 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

После этого восстановленную сумму НДС нужно отразить по строке 170 разд. 2.1 налоговой декларации по НДС за IV квартал или декабрь 2008 г.

Для целей налогообложения прибыли восстановленный налог отражается в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, за 2008 г. указанная сумма отражается по строке 041.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Заметим, что УСН дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

В работе были рассмотрены условия перехода на упращенку с общего режима налогообложения и наоборот.

Начать применять УСН фирма может в двух случаях: с начала своей деятельности или перейти на упрощенку с других режимов налогообложения.

Необходимо отметить, что возможность применения этого спецрежима зависит от двух главных факторов: а) от характера деятельности фирмы; б) от стоимостных и количественных показателей ее деятельности.

Кроме того, фирма может применять УСН, если она соблюдает следующие количественные и стоимостные ограничения: размер полученного дохода не превышает установленный лимит; средняя численность сотрудников фирмы за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек; остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.

Прекратить применение упрощенной системы налогообложения фирма может добровольно или принудительно . Добровольно перейти с УСН на общую систему налогообложения фирма может не раньше, чем с начала следующего года . Отказаться от УСН фирма обязана, если будет допущено хотя бы одно несоответствие вышеназванным условиям ее применения.

Если фирма утратила право применять УСН, ей необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено это право. Если фирма не сообщит в налоговую инспекцию об утрате своего права применять УСН или нарушит сроки предоставления сообщения, она может быть оштрафована, а руководитель фирмы привлечен к административной ответственности

В работе были подробно рассмотрены вопросы перехода с общего режима налогообложения на УСН ООО «Ритуал», учрежденного физическими лицами в 2004 г. с целью производства ритуальных памятников из различного материала, оград, цветочниц и др.

К причинам, подвигнувших руководство ООО «Ритуал» перейти на упрощенную систему налогообложения, относится то, что оно соответствует всем условиям перехода от общего режима налогообложения к УСН.

Во-первых, на протяжении последних трех лет (2005-2007 гг.) доходы организации не превышали лимита, установленного НК РФ. Так, в 2007 г. доход организации составил 14140 тыс. руб., в то время как лимит составлял 24820 тыс. руб. По итогам девяти месяцев 2008 г. доход ООО «Ритуал» составил 11840 тыс. руб., а предельный доход за девять месяцев 2008 года, который нельзя превысить при переходе на УСН с 2009 года - 20 100 тыс. руб. (15 000 тыс. руб. * 1,34).

Во-вторых, средняя численность работников за весь исследуемый период не превышала 100 человек.

В-третьих, остаточная стоимость амортизируемого имущества не превышает 100 млн. руб. (на конец 2007 г. стоимость амортизируемого имущества составила 413 тыс. руб.)

Организация не имеет ни филиалов, ни представительств. Кроме того, ООО «Ритуал» не относится к фирмам, приведенным в пунктах 3 и 4 статьи 346.12 и пункте 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ.

В работе мы рассмотрели основные моменты, на которые следует обратить внимание бухгалтеру ООО «Ритуал» уже в 2008 г.: не учесть какие-либо доходы (расходы) дважды: сначала при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, а затем при расчете единого налога при УСН; включение авансовых платежей в налоговую базу; учет НДС; учет перечисленных авансом денежных средств в оплату товаров (работ, услуг); учет расходов и т.п.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. Издательство "Юридическая литература", 1998, № 31, ст.3824.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят 5 августа 2000 г Собрание законодательства Российской Федерации. Издательство Юридическая литература, 2000, № 32, ст.3340.

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (КоАП РФ) // Собрание законодательства Российской Федерации. Издательство "Юридическая литература", 07 января 2002, N 1.

4. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации. Издательство "Юридическая литература", 19 июня 1995, N 25, ст. 2343.

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. (в ред. от 30.07.2003 г.) "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательства Российской Федерации. Издательство "Юридическая литература", 1996, № 48, ст.5369.

6. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации. Издательство "Юридическая литература", 25 июля 2005, N 30, ст. 3112.

7. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

8. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изм. и доп. от 31 декабря 2004 г.).

9. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. Издательство "Юридическая литература", 20 февраля 2006, N 8, стр. 152-162.

10. Приказ Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. Издательство "Юридическая литература", 27 февраля 2006, N 9, стр. 268-277.

 11. Приказ Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. № 357 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2008 год». Регистрационный номер 10481 от 14.11.2007

12. Письмо Минфина России от 26 мая 2004 г. № 04-02-05/2/24.

13. Письмо Минфина России от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15.

14. Письмо Минфина России от 20 февраля 2006 г. № 03-11-04/2/47.

15. Письмо Минфина России от 12 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/197.

16. Письмо Минфина России от 5 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/184.

17. Письмо Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 03-11-02/272.

18. Письмо Минфина России от 16 августа 2007 г. № 03-11-04/2/199.

19. Письмо Минфина от 16 октября 2007 г. № 03-11-04/2/259.

20. Письмо МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657.

21. Письмо УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-08/02825 .

22. Порядок расчета средней численности сотрудников, утвержденный постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69 .

23. Приказ МНС РФ от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. Издательство "Юридическая литература", 27 мая 2002, N 21, стр. 93-96.

24. Приказ МНС РФ от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" (с изм. и доп. от 2 сентября 2005 г.) //СПС «Гарант».

25. Решение ВАС РФ от 20 января 2005 г. № 4294/05.

26. Голубцова Ирина, Учет основных средств при переходе на УСН // газета Консультант Черноземья. - № 24 (156) от 15.12.2006.

27. Касьянова Г.Ю.Упрощенная система налогообложения. – 9-е изд., перераб. и доп. - М.: АБАК, 2008. – 328 с.

28. Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: практическое применение с учетом последних изменений. – 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Малый бизнес, 2007. – 320 с.

29. Кочергов Д.С., Устинова Е.Е.Упрощенная система налогообложения: сложные вопросы применения. – М.: Омега-Л, 2008. – 229 с.