Учет операций у банка-эмитента

4.2 Учет операций у банка-эмитента

Функции банка-эмитента по импортному аккредитиву могут включать:

- открытие импортного аккредитива по поручению покупателя (приказодателя, аппликанта);

- списание средств со счета плательщика в момент, определенный условиями договора;

- оплата (возмещение) суммы аккредитива исполняющему банку;

- увеличение или уменьшение суммы аккредитива;

- получение документов по аккредитиву;

- отправка документов клиенту – приказодателю по аккредитиву;

- закрытие аккредитива.

Балансовый учет.

Возможны следующие варианты расчетов:

а) покрытие списывается со счета плательщика и пересылается банком-эмитентом в исполняющий банк на весь срок действия аккредитива (покрытый аккредитив);

б) сумма аккредитива списывается исполняющим банка с корреспондентского счета банка-эмитента по факту представления бенефициаром соответствующих документов, а банк-эмитент взыскивает указанную сумму с плательщика (непокрытый аккредитив);

в) банк-эмитент списывает сумму покрытия с плательщика, но в исполняющий банк сразу не отправляет (назовем эту конструкцию «недопокрытым» аккредитивом);

г) банк-эмитент может предоставить плательщику кредит для оплаты аккредитива;

д) исполняющий банк производит возврат средств банку-эмитенту в случае аннуляции, закрытия без использования или уменьшения суммы аккредитива.

Рассмотрим, какими проводками отражаются эти операции в банке-эмитенте.

а) Покрытый (депонированный) аккредитив:

Для отражения покрытия по аккредитивам по иностранным операциям обычно используют счета 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» (пассивный) и 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» (активный).

Используется следующий способ учета покрытия, списываемого со счета клиента и перечисляемого в исполняющий банк:

Дт банковский счет клиента

Кт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»

и одновременно

Дт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»

Кт корсчет исполняющего банка (с зачислением на счет для учета покрытия).

Возможна также ситуация, когда банк-эмитент перечисляет сумму покрытия в исполняющий банк, не списывая покрытие с клиента – за счет собственных средств:

Дт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»

Кт корсчет исполняющего банка (в исполняющем банке).

У банка-эмитента появляются требования к приказодателю по возмещению последним суммы покрытия.

б) Непокрытый (гарантированный) аккредитив.

Сумма в оплату аккредитива списывается исполняющим банком с корреспондентского счета банка-эмитента. Здесь нам также пригодится активный счет № 47410:

Дт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»

Кт корсчет исполняющего банка (в исполняющем банке).

Погашение требований банка-эмитента приказодателем по аккредитиву будет отражаться проводкой:

Дт банковский счет клиента

Кт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям».

в) «Недопокрытый» аккредитив.

Сумма покрытия списывается с банковского счета клиента, но не перечисляется в исполняющий банк. У банка-эмитента покрытие учитывается на пассивном счете № 47409:

Дт банковский счет клиента

Кт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»

Если выдача кредита осуществляется в форме кредитной линии, то дополнительно появляются проводки по внебалансовым счетам № 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» или № 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»:

Дт 99998 Кт 91302, 91309 – в день открытия кредитной линии;

Дт 91302, 91309 Кт 99998 – при предоставлении клиенту – заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии, а также при закрытии кредитной линии;

Дт 99998 Кт 91309 – при погашении кредита, предоставленного «под лимит задолженности», с одновременным увеличением суммы неиспользованного лимита.

Возврат сумм исполняющим банком банку-эмитенту.

Дт корсчет

Кт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям».

Банк-эмитент возвращает средства на счет приказодателя:

Дт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»

Кт банковский счет аппликанта.

4.3 Учет операций в исполняющем банке

Функции исполняющего банка по экспортному аккредитиву могут включать:

- подтверждение исполняющим банком аккредитива, то есть добавление им своих гарантий по оплате аккредитива бенефициару в дополнение к гарантиям банка-эмитента;

- оплату аккредитива в соответствии с его условиями: по предъявлении бенефициаром документов, с рассрочкой, авансом или иными способами;

- негоциацию (покупку) тратт (переводных векселей), выставленных бенефициаром;

- акцепт тратт, выставленных бенефициаром.

Средства в оплату аккредитива могут быть предоставлены банком-эмитентом в распоряжение исполняющего банка (перевод покрытия), либо исполняющий банк может осуществить указанные выше действия за счет собственных средств (без перевода покрытия) с последующим возмещением их банком-эмитентом.

Авизующий банк только пересылает бенефициару или исполняющему банку информацию и документы по аккредитиву, при этом не принимая никакого собственного обязательства платежа.

Перечисление покрытия в исполняющий банк отражается проводкой:

Дт корсчет банка-эмитента (в банке-эмитенте)

Кт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»

Зачисление полученной суммы исполняющим банком бенефициару:

Дт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»

Кт счет получателя (бенефициара).

Возможен также вариант, когда сумма покрытия от банка-эмитента напрямую зачисляется исполняющим банком на банковский счет клиента – бенефициара, если это предусмотрено условиями аккредитива. Счет для учета покрытия исполняющему банку в этом случае не нужен:

Дт корсчет банка-эмитента (в банке-эмитенте)

Кт счет получателя (бенефициара).

б) Подтверждение аккредитива исполняющим банком с переводом покрытия.

Факт выдачи исполняющим банком подтверждения по аккредитиву отражается на внебалансовом счете по учету выданных гарантий (см. ниже).

В этом случае сумма покрытия может быть зачислена, как указано выше, на счет № 47409 или 47416.

в) Подтверждение аккредитива исполняющим банком без перевода покрытия.

Это означает, что исполняющий банк оплачивает аккредитив за счет собственных средств с последующим их возмещением банком-эмитентом.

Перечисление средств на счет бенефициара:

Дт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»

Кт счет получателя (бенефициара).

Возмещение средств банком-эмитентом:

Дт корсчет банка-эмитента (в банке-эмитенте)

Кт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»

Акцепт исполняющим банком тратт, выставленных бенефициаром.

Акцепт исполняющего банка означает принятие этим банков кредитного риска на банк-эмитент. То есть наряду с обязательствами по акцептованным траттам (счет 523) у исполняющего банка появляются требования к банку-эмитенту по возмещению суммы покрытия по аккредитиву:

Дт 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»

Кт 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты»

Возврат сумм переведенного покрытия исполняющим банком банку-эмитенту по неисполненному аккредитиву.

Дт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» или

Дт 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения»

Кт корсчет банка-эмитента (в банке-эмитенте).

По аналогии с аккредитивами в рублях можно предположить, что непокрытые (гарантированные) аккредитивы у исполняющего банка должны учитываться на активном внебалансовом счете № 91305 «Полученные гарантии и поручительства»:

Дт 91305 Кт 99999.

Подтвержденный исполняющим банком аккредитив становится его гарантией – условным обязательством:

Дт 99998 Кт 91404 «Выданные гарантии и поручительства».

Таким образом, у исполняющего банка, подтвердившего непокрытый (гарантированный) аккредитив, в учете появляются как полученные гарантии от банка-эмитента (счет 91305), так и выданные гарантии бенефициару (счет 91404).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Аккредитив открывается для расчетов по договору между плательщиком и получателем средств и представляет собой письменное обязательство банка, выдаваемое по поручению плательщика (покупателя) получателю средств (продавцу), суть которого заключается в осуществлении платежа на условиях и против документов, предусмотренных договором между плательщиком и получателем средств.

При открытии аккредитива денежные средства плательщика в сумме аккредитива депонируются в банке на специальном счете и выплачиваются получателю средств по представлении в банк документов, подтверждающих исполнение обязательств сторонами по договору в соответствии с условиями аккредитива.

Аккредитивная форма расчетов минимизирует риски по сделке для обеих сторон. Банк-эмитент (банк, действующий по поручению плательщика) обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, что гарантирует полный контроль движения денежных средств со стороны банка-эмитента и исполняющего банка, проведение расчетов по сделке непосредственно после предоставления в исполняющий банк документального подтверждения выполнения условий аккредитива получателем платежа.

В случае если сделка не состоялась (документы не были представлены в банк до истечения срока действия аккредитива), денежные средства возвращаются со специального счета на счет плательщика.

Основное преимущество аккредитивной формы расчетов - участие банка в качестве независимого гаранта осуществления платежа после выполнения сторонами по сделке всех оговоренных в аккредитиве условий.

Список литературы

1.  Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая).

2.  Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (публикация Международной торговой палаты № 500).

3.  Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

4.  Положение ЦБ РФ от 01.04.2003 г. № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации».

5.  Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»

6.  Письмо ЦБ РФ от 24 августа 2004 г. № 36-3/1643 «О расчетах по аккредитиву».

7.  Аллибуттаева Д.М. Виды аккредитивов в международной практике. // Банковское право. – 2004, № 2.

8.  Зеленов А.В. и др. Основные стадии развития практики применения документарных аккредитивов (правовые аспекты) // Банковское право. – 2004, № 3.

9.  Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (под ред. Т.Е. Абовой, А.Ю. Кабалкина). // Издательство «Юрайт», 2004.

10.  Курсов В.Н., Яковлев Г.А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: новые типовые бухгалтерские проводки. – М: Инфра-М, 2007. – 277 с.

11.  Мансуров Г.З. Международный аккредитив: доктрина, нормотворчество и правоприменительная практика. // М.: Спарк, 2004.

12.  Сиземова О.Б. Некоторые вопросы международных расчетных правоотношений в условиях интернационализации банковской деятельности. // Банковское право. – 2004, № 2.