Аудит амортизируемого имущества

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Саратовский государственный аграрный университет им. Н.И.Вавилова

Факультет бухгалтерского учета

Кафедра экономического анализа и аудита

Курсовой проект по аудиту

«Аудит амортизируемого имущества

(на примере СХА «Алексеевская» Базарнокарабулакского района Саратовской области)»

Выполнила студентка

4 курса группы Б- 403

Моисеева Анастасия

Проверила

Волошина А.С.

Саратов, 2007 г.

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудита амортизируемого имущества

1.1 Обзор литературных источников по теме исследования

1.2 Перечень нормативных документов, регулирующих проведение аудита амортизируемого имущества

2. Методика проведения аудита амортизируемого имущества

2.1 Характеристика финансового состояния СХА «Алексеевская»

2.2 Оценка состояния системы внутреннего контроля аудируемого лица

2.3 Методика проведения аудита амортизируемого имущества

2.4 Систематизация типичных ошибок, выявляемых при аудите амортизируемого имущества

3. Совершенствование методики проведения аудита амортизируемого имущества

3.1 Назначение, форма и содержание внутренних стандартов

3.2 Разработка внутрифирменного стандарта «Аудит амортизируемого имущества»

Выводы и предложения

Список литературы

Приложение 1.

Приложение 2.

Введение

Любой организации принадлежит имущество. Без него она просто не сможет не то, что осуществлять деятельность, а даже зарегистрироваться.

Имущество организации – это активы, принадлежащие ей на правах собственности и используемые для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо в управленческих целях.

Часть его переносит свою стоимость на изготавливаемый продукт (работу, услугу) полностью в течение одного производственного цикла, а часть – по частям, по мере начисления износа или амортизации.

Амортизация - процесс отнесения стоимости активов на расходы за периоды их использования, связанный с их износом, эксплуатацией, устареванием, несоответствием новым требованиям.

По данному признаку все имущество, принадлежащее хозяйствующему субъекту, можно разделить на две группы: неамортизируемое (оборотные активы) и амортизируемое (внеоборотные активы).

Под амортизируемым имуществом в широком смысле понимается имущество, переносящее свою стоимость в состав расходов не единовременно, а в течение определенного промежутка времени. Такое имущество определено для целей бухгалтерского учета как основные средства и нематериальные активы.

Отражать такое имущество в учете и отчетности необходимо, следуя определенным правилам. Причем критерии отнесения имущества к амортизируемому несколько различаются для целей бухгалтерского и налогового учета.

В ходе аудита проверяют правильность отнесения активов к данной группе, законность операций с ним, соответствие учета действующим нормативным актам, в результате чего аудитор формирует мнение относительно достоверности и полноты информации о нем, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации.

Этим и обусловлена актуальность выбранной темы.

Целью написания курсового проекта является разработка внутрифирменного стандарта аудита амортизируемого имущества.

Задачи, решаемые в ходе изучения данной темы:

1.  обзор литературы по теме исследования;

2.  изучение нормативно-правовой базы;

3.  характеристика финансового состояния объекта исследования;

4.  описание методики проведения аудиторской проверки амортизируемого имущества, а также систематизация типичных ошибок при его учете;

5.  разработка внутрифирменного стандарта аудита амортизируемого имущества.

Объект исследования – Сельскохозяйственная артель «Алексеевская» Базарнокарабулакского района Саратовской области.

Источниками информации для написания данной работы послужили нормативно-правовые акты, статьи периодической печати, учебная литература, а также годовая отчетность анализируемого предприятия за 2003 – 2005 г.г.

 

1. Теоретические основы аудита амортизируемого имущества

 

1.1 Обзор литературы по теме исследования

Имущество организации – это активы, принадлежащие ей на правах собственности и используемые для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо в управленческих целях.

Под амортизацией понимается процесс отнесения стоимости активов на расходы за периоды их использования, связанный с их износом, эксплуатацией, устареванием, несоответствием новым требованиям. В то же время не все активы организации признаются амортизируемым имуществом, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Таким образом, под амортизируемым имуществом понимается имущество, переносящее свою стоимость в состав расходов не единовременно, а в течение определенного промежутка времени. Такое имущество определено для целей бухгалтерского учета как основные средства и нематериальные активы.[13]

Понятию «амортизируемое имущество» аналогично понятие «внеоборотные активы».

Вступившей в действие с 1 января 2002 г. гл.25 Налогового кодекса РФ введено новое понятие "амортизируемое имущество", под которое подпадают не все объекты основных средств и нематериальных активов, амортизируемые для целей бухгалтерского учета.

При отнесении основных средств и нематериальных активов к амортизируемому имуществу организации следует исходить не из их аналогичных определений, установленных бухгалтерским законодательством, а из определений и понятий, определенных НК РФ и применяемых исключительно в целях налогообложения прибыли.

Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли установлено в ст.256 НК РФ, согласно которой амортизируемым имуществом признаются имущество (основные средства), результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы) при соблюдении следующих четырех условий в совокупности:

1) нахождение у налогоплательщика на праве собственности;

2) использование для извлечения дохода;

3) срок полезного использования более двенадцати месяцев;

4) стоимость более 10 000 руб.

Исходя из формулировки закона, в состав амортизируемого имущества могут входить два вида активов организации: основные средства и нематериальные активы.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Следует иметь ввиду, что основные средства могут быть как амортизируемыми, так и неамортизируемыми. При этом для признания основных средств амортизируемыми необходимо выполнение указанных выше четырех условий.

Не признается амортизируемым имуществом имущество, которое используется меньше года либо первоначальная стоимость которого не превышает 10 000 руб. (п.1 ст.256). Такие основные средства включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода имущества в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ). [2]

В бухгалтерском учете в отношении основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу действует аналогичный порядок.

Следует обратить внимание на то, что исходя из технологических особенностей организация может установить и другой лимит для основных средств, списываемых на затраты в момент ввода их в эксплуатацию (отпуска их в производство). [11]

Этот лимит в принципе может быть как больше, так и меньше чем 10 000 руб. Единственным условием для установления иного лимита является закрепление его размера в учетной политике организации, принимаемой для целей бухгалтерского учета, с обоснованием применения такого подхода. Эта норма касается только основных средств, приобретенных начиная с 1 января 2002 г. [12]

В этой связи на практике может сложиться такая ситуация, что приобретаемое имущество (основные средства) в целях бухгалтерского учета будет списываться на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию, а для целей налогообложения прибыли - учитываться в составе амортизируемого имущества.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериальных активов в качестве таковых необходимо выполнение следующих условий :

- наличие способности приносить экономические выгоды (доход);

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). [2]

При сравнении условий отнесения объектов к числу нематериальных активов в бухгалтерском учете, установленных п.3 Положения по бухгалтерскому "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н, и налоговом становится очевидным, что ряд признаков, используемых в целях бухгалтерского учета, не является обязательным для отнесения таких активов в состав нематериальных в целях налогообложения. Так, в НК РФ нет указаний на отсутствие материально - вещественной (физической) структуры, а также условия о последующей перепродаже данного имущества.

Также следует отметить, что по сравнению с бухгалтерским законодательством в целях налогообложения к нематериальным активам не относятся ни деловая репутация организации, ни организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации. Это обусловлено тем, что и то и другое вряд ли возможно назвать результатом интеллектуальной деятельности налогоплательщика.

В свою очередь, при отнесении имущества к нематериальным активам в целях бухгалтерского учета к нему не будет относиться владение "ноу - хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

К нематериальным активам в целях налогообложения, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу - хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

В то же время согласно п.3 ст.257 НК РФ не относятся к нематериальным активам:

1) не давшие положительного результата научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы. Указанные расходы учитываются в порядке, предусмотренном п.2 ст.262 НК РФ, то есть подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном п.2 ст.262 НК РФ;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

В соответствии с п.2 ст.256 НК РФ не подлежит амортизации в целях исчисления налога на прибыль следующее имущество:

- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- материально - производственные запасы;

- товары;

- объекты незавершенного капитального строительства;

- ценные бумаги;

- финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные и опционные контракты).

Кроме того, НК РФ установлен специальный список имущества, которое не подлежит амортизации даже при выполнении всех четырех условий, необходимых для признания имущества амортизируемым.

Кроме того, имущество, признаваемое амортизируемым, может временно исключаться из его состава. Так, исключаются из состава амортизируемого имущества основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. Для целей бухгалтерского учета при передаче имущества в безвозмездное пользование амортизация начисляется в том же порядке, что и для арендованного имущества: на балансовых счетах собственника (по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и за балансом - у ссудополучателя);

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. Для целей бухгалтерского учета применяется аналогичный порядок;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше двенадцати месяцев. Для целей бухгалтерского учета применяется аналогичный порядок.

Цель аудита амортизируемого имущества - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о нематериальных активах и основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Для чего необходимо провести проверку правильности, законности, целесообразности операций по их поступлению, внутреннему перемещению и выбытию.

Задачи аудита внеоборотных активов можно сгруппировать по элементам предпосылок подготовки отчетности:

1. существование, права и полнота: подтверждение фактического наличия всех отраженных в отчетности активов, а также существование у организации прав на них, не ограниченных правами третьих лиц;

2. оценка, представление и раскрытие: проверка соответствия активов критериям отнесения их к внеоборотным, соответствия их оценки и начисления амортизации принятой в организации учетной политике и действующему законодательству;

3. возникновение, измерение и оценка: подтверждение отражения в учете и отчетности всех приобретенных активов, а также доходов и расходов, связанных с их выбытием, в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде;

4. представление и раскрытие: проверка полноты раскрытия в отчетности всей существенной информации.

 

1.2 Перечень нормативных документов, регулирующих проведение аудита амортизируемого имущества

Источниками информации при написании курсового проекта послужили нормативно-правовые акты РФ, статьи периодической печати, учебная литература, а также годовая отчетность анализируемого предприятия за 2003 – 2005 г.г.

-  Гражданский кодекс РФ;

-  Налоговый кодекс РФ;

-  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н с изменениями и дополнениями от 07.05.2003 г. и 18.09.2006 г.;

-  ФЗ «Об аудиторской деятельности», утвержденный Приказом МФ РФ от 07.08.2001 г. №119-ФЗ;

-  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ МФ РФ от 06.07.99г №43н);

-  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26 н );

-  ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» ( Приказ от 16.10.2000 г. № 91н);

-  Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» 18/02 ( Приказ МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н);

-  Постановление Госкомстата от 30.10.97г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»