Аудит

Билеты

Понятие аудита и его основная цель.

Место аудита в системе контроля. Внутренний и внешний аудит.

Общее понятие о международных и отечественных аудиторских стандартах.

Виды аудиторских услуг.

Сопутствующие аудиту услуги, совместимые с проведением обязательной аудиторской проверки.

Сопутствующие аудиту услуги, несовместимые с проведением обязательной аудиторской проверки.

Органы, направляющие аудиторскую деятельность и документы, регламентирующие аудит.

Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и выдача лицензий на проведение аудиторской деятельности.

Обязательный и инициативный аудит. Критерии, по которым бухгалтерская отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.

Права аудиторов и аудиторских фирм.

Обязанности аудиторов и аудиторских фирм.

Ответственность аудиторов и аудиторских фирм.

Права и обязанности заказчика.

Действия аудитора при выявлении искажений.

Оценка существенности ошибок и ее значение в аудите.

Методика определения единого показателя уровня существенности.

Аудиторский риск и его составляющие, страхование ответственности аудиторов и аудиторских фирм.

Понятие чистого (внутрихозяйственного) риска, факторы, влияющие на его величину. Определение величины чистого (внутрихозяйственного) риска.

Понятие контрольного риска, факторы, влияющие на его величину. Определение величины контрольного риска.

Понятие процедурного риска и пути его снижения.

Предварительный план аудиторской проверки. Ознакомление с объектом проверки.

Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта при заключении договора на аудиторскую проверку, их надежность и достоверность.

+ Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта при планировании аудиторской проверки, их надежность и достоверность

+ Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта при сборе аудиторских доказательств, их надежность и достоверность.

+ Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта при обобщении результатов аудиторской проверки и подготовке аудиторского заключения, их надежность и достоверность.

Составление письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Заключение договора на аудиторскую проверку.

Этапы и принципы планирования аудита.

Подготовка общего плана аудита.

Составление программы аудита.

Организация труда в аудиторских фирмах.

Контроль качества работы внутри аудиторской организации.

Внутрифирменные аудиторские стандарты.

Источники информации для аудитора.

Рабочие документы аудитора.

Виды аудиторских доказательств.

Источники получения аудиторских доказательств.

Методы аудиторских получения доказательств.

Использование данных внутреннего аудита при сборе аудиторских доказательств.

Использование результатов работы эксперта при сборе аудиторских доказательств.

Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита.

Формы аудиторского заключения.

Содержание аудиторского заключения.

Представление аудиторского заключения клиенту.

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Дата подписания аудиторского заключения и отражений в нем событий, происшедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности.

Принципы аудиторской деятельности, закрепленные во Временных правилах аудиторской деятельности в РФ.

Этические принципы аудиторской деятельности.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности».

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности».

Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем. Проведение аудита с помощью компьютера.

Ответы

Понятие аудита и его основная цель.

«Временные правила аудиторской проверки в РФ»:

Аудит – это осуществляемая на платной основе деятельность в виде независимой вневедомственной проверки аудиторами бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций экономических субъектов с целью установления их достоверности и соответствия совершаемым ими хозяйственным операциям законодательным и иным правовым актам РФ, а также деятельность по оказанию др. аудиторских услуг.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности»:

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Необходимость аудита обусловлена следующими обстоятельствами:

а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями;

б) достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Место аудита в системе контроля. Внутренний и внешний аудит.

При аудите выражается мнение по поводу достоверности финансовой отчетности, это предпринимательская деятельность, предусматривающая независимость аудитора и добровольность его выбора клиентом, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним. Аудит выступает как услуга, которую оплачивает клиент и которая выполняется с использованием гражданского права, хозяйственных договоров и направлена на улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента. Информация, к которой получает доступ аудитор, является строго конфиденциальной.

Внутренний аудит дает информацию высшему звену управления всей организацией о ее финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений, и подтверждает достоверность отчетов ее обособленных структурных подразделений.

Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь на защиту интересов владельцев предприятий и организаций, акционеров, участвующих в прибылях акционерного общества и контрагентов.

Кроме того, в обязанности внешних аудиторов не входит инвентаризация, доскональная проверка правильности переоценки основных средств и ряд других вопросов. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости организации проводится только в общем виде и без выдачи рекомендаций в отношении конкретных мер по улучшению финансового состояния организации. Все эти работы могут быть выполнены внешними аудиторами, но по отдельному договору и за отдельную плату.

Помимо этого, объектом внешней аудиторской проверки является бухгалтерский учет и отчетность за локальный период.

Решить указанные проблемы позволяет служба внутреннего аудита.

Во-первых, эта служба может постоянно контролировать правильность бухгалтерского учета, налоговых и других расчетов.

Во-вторых, работники этой службы могут выполнять и ряд других обязанностей (в частности, по контролю правильности оценки имущества, по минимизации затрат на производство, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оптимизации налогообложения, автоматизации учета и составления отчетности и т. д.)

Общее понятие о международных и отечественных аудиторских стандартах.

Развитие аудита как за рубежом, так и в РФ привело к необходимости унификации аудиторской деятельности. В результате стали разрабатываться аудиторские стандарты, сначала в национальных рамках, затем в международном масштабе.

Стандарты определяют требования к аудиторам, к общему подходу в отношении проведения аудиторской проверки, к отражению результатов проверки.

Различают общие стандарты, рабочие или специальные стандарты (стандарты процесса аудирования) и стандарты отчетности (стандарты аудиторского заключения).

Общие стандарты определяют, кто должен проводить проверку, необходимость независимости, профессионализма, добросовестности, профессионального внимания. В частности, AICPA требует, чтобы его члены, работающие в качестве аудиторов, прослушали в течение 3 лет не менее 120 часов курсов, связанных с их специальностью. А в штате Нью-Йорк иные требования: аудитор может прослушать 24-часовой курс по бухучету, аудиту и налогам в год.

Специальные стандарты содержат требования планирования проверки, контроля за работой участников аудиторской группы, изучения системы внутреннего контроля, достаточного обоснования выводов, формирования на их основе убедительного заключения.

Стандарты отчетности требуют от аудитора указывать, соответствуют ли проверяемые финансовые отчеты общепринятым бухгалтерским принципам, аудитор должен выразить свое мнение по поводу их достоверности или указать причины, по которым это мнение не может быть выражено. В аудиторском отчете (заключении) должны содержаться исчерпывающие сведения о характере аудиторской проверки и степени ответственности аудитора.

В России аудиторские правила (стандарты) стали разрабатываться с середины 90-х годов XX века, в 1996 году первые из них были одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Их требования являются обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, в других случаях их требования носят рекомендательный характер.

Виды аудиторских услуг.

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок.

Сопутствующие аудиту услуги можно разделить на 2 группы.

К первой группе относятся услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки:

постановка бухгалтерского учета;

контроль ведения учета и составления отчетности;

контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

анализ хозяйственной и финансовой деятельности;

оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

представление интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций;

научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т. д.;

компьютеризация бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т. д.;

консультационные услуги по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;

информационное обслуживание;

экспертное обслуживание;

подбор и тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта;

другие.

Ко второй группе относятся услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки:

ведение бухгалтерского учета;

восстановление бухгалтерского учета;

составление налоговых деклараций;

составление бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются также на:

а) услуги действия;

б) услуги контроля;

в) информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных.

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К информационным услугам относятся: услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т. д.

Сопутствующие аудиту услуги, совместимые с проведением обязательной аудиторской проверки.

Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают по:

а) постановке бухгалтерского учета;

б) контролю ведения учета и составлению отчетности;

в) контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

г) анализу хозяйственной и финансовой деятельности;

д) оценке экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

е) представлению интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

ж) проведению семинаров, повышению квалификации и обучению персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций;

з) научной разработке, изданию методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т.д.;

и) компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.;

к) консультационным услугам по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;

л) информационному обслуживанию;

м) экспертному обслуживанию;

н) подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта;

о) другие.

Остановимся подробнее на некоторых сопутствующих аудиту услугах.

При постановке бухгалтерского учета аудиторская фирма или аудитор разрабатывают для предприятия, заключившего договор об этой услуге, учетную политику, рабочий план счетов, определяют форму учета и, соответственно, регистры синтетического и аналитического учета, разрабатывают график документооборота, при желании клиента подбирают комплекс технических средств и их программное обеспечение.

Услуги по анализу хозяйственно-финансовой деятельности требуются для тех экономических субъектов, администрации которых хочет разобраться в причинах ухудшения финансовой состояния.

Консультирование в вопросах финансового, налогового банковского и иного законодательства РФ может быть разовой услугой или аудиторская фирма может предложить абонементное обслуживание. Консультационные услуги могут выполняться как в устной, так и в письменной форме, но второе предпочтительнее.

В рамках услуг по экспертному обслуживанию могут проводиться различного рода экспертизы, например, предварительная экспертиза заключаемых договоров.

Потребность в услугах аудиторской фирмы по обучению бухгалтерского персонала может возникнуть в следующих случаях:

1) после выполнения услуги по постановке бухгалтерского учета;

2) если аудиторская фирма имеет полномочия по подготовке аудиторов.

Повышение квалификации бухгалтерского персонала проводится на семинарах, курсах и т.п. К этому виду услуг можно отнести выпуск методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту.

Сопутствующие аудиту услуги, несовместимые с проведением обязательной аудиторской проверки.

Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, включают в себя:

ведение бухгалтерского учета;

восстановление бухгалтерского учета;

составление налоговых деклараций;

составление бухгалтерской отчетности.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется аудитором либо непосредственно на предприятии, либо в аудиторской фирме на основе регулярно представляемых клиентом первичных документов. Ведение бухгалтерского учета аудитором может быть комплексным, или можно заключить договор по ведению учета на его отдельных, наиболее сложных участках.

Услуга по восстановлению бухгалтерского учета требуется в том случае, когда предприятие уже работало некоторое время, но учет либо совсем не велся, либо его ведение было ограничено, например, начальной обработкой первичных документов. Эта услуга носит разовый характер.

Услуги по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть либо самостоятельным видом услуг, либо включаться в договор о постановке, ведении или восстановлении учета. Эта услуга, как правило, сочетается с услугой по защите бухгалтерской (финансовой) отчетности в ГНИ.

Услуги по составлению налоговых деклараций могут потребоваться в том случае, если бухгалтерский аппарат предприятия-клиента в основном справляется с составлением отчетности, но не имеет достаточно квалификации, чтобы разобраться самостоятельно с отдельными ее формами.

Органы, направляющие аудиторскую деятельность и документы, регламентирующие аудит.

Общегосударственные функции регулирования аудиторской деятельности осуществляет Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Это коллегиальный орган, который организует разработку системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в РФ, а также защите интересов государства, экономических субъектов, аудиторов и аудиторских фирм.

Основные направления деятельности Комиссии и ее полномочия:

1. Разработка на основе законодательства РФ проектов нормативных актов, регулирующих аудит. Представление их на рассмотрение Президента РФ и Правительства РФ. Привлечение на договорной основе к участию в разработке этих проектов специалистов и экспертов, в т.ч. иностранных.

2. Содействие реализации Временных правил аудиторской деятельности в РФ, обобщение практики их применения и подготовка предложений по совершенствованию правового регулирования аудита. Разработка стандартов аудиторской деятельности и связанных с ее осуществлением услуг.

3. Представление разъяснений по вопросам применения Временных правил.

4. Выдача генеральных лицензий на лицензирование аудиторской деятельности. Определение перечня ведущих учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов.

5. Организация ведения государственных реестров аудиторов, аудиторских фирм и их объединений.

6. Организация публикаций в средствах массовой информации сведений о выдаче (аннулировании) лицензий, а также о зарегистрированных объединениях аудиторов и аудиторских фирм.

7. Осуществление деловых контактов с международными организациями.

8. Направление аудиторам, аудиторским фирмам и их объединениям обязательных для исполнения предписаний об устранении ими нарушений законодательства РФ в области аудиторской деятельности.

При этой Комиссии с 1 июня 1994 года существует Консультативный совет. Его задачи:

1. Участие в разработке стандартов аудита, требований к содержанию аудиторского заключения.

2. Изучение, обобщение и распространение опыта аудиторской деятельности, подготовка информационных, методических и учебных материалов по аудиту.

3. Содействие внедрению новых методов, форм и технологий аудита.

4. Разработка профессиональных требований к аудиторам, этических норм и правил их поведения.

5. Подготовка и экспертиза учебных программ и планов для обучения аудиторов и повышения их квалификации, обобщение опыта по аттестации и лицензированию.

6. Осуществление связи с общественными объединениями аудиторов.

Существует и ряд общественных объединений аудиторов: аудиторские палаты, ассоциации и т.д. Они объединяют специалистов, ученых, преподавателей в области бухгалтерского учета, аудита, финансовой контрольно-ревизионной и аналитической деятельности или аудиторские фирмы, или и тех, и других вместе.

Объединения ставят задачи содействия развитию экономической науки и внедрению в практику хозяйствования передового отечественного и зарубежного опыта бухучета, аудита и экономического анализа, оказанию помощи своим членам в решении конкретных учетно-аналитических и аудиторских проблем, защиту гражданских, экономических и социальных интересов членов, страхованию профессиональной ответственности.

Аудит регламентируют следующие документы:

О регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации. Указ Президента РФ.

Временные правила осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации. Утверждены Указом Президента РФ «Об аудиторской деятельности в РФ».

Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ. Постановление Правительства РФ.

Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной, аудиторской проверке. Постановление Правительства РФ.

Об изменении основных критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Постановление Правительства РФ.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Положение о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации. Утверждено постановлением Правительства РФ.

Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и выдача лицензий на проведение аудиторской деятельности.

Работу по аттестации аудиторов и выдаче лицензий ведут Центрально-лицензионные комиссии.

Генеральные лицензии выданы по следующим направлениям аудита:

Министерству финансов — на лицензирование аудита бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и на лицензирование общего аудита;

Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью — на лицензирование аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;

Центральному банку РФ — на лицензирование банковского аудита.

Квалификационный аттестат выдается по конкретному виду аудиторской деятельности: общему аудиту, банковскому аудиту, аудиту страховых организаций и т.д. Аттестацию проходят физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской фирмы.

Критерии допуска к аттестации: