Совершенствование аудита денежных средств и расчетов с использованием компьютера

5. Совершенствование аудита денежных средств и расчетов с использованием компьютера

Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учет-ной информации явилось одним из наиболее значительных достижений науки и управления. Система субъекта хозяйствования существенно влияет на методи-ки ревизии и аудита. Аудитор на стадии подготовки к проверке хозяйствующе-го субъекта должен изучить организационно-техническое обеспечение контро-ля и определить необходимость привлечения для исследования его надежности технических специалистов. В процессе исследования системы компьютерной обработки данных могут быть установлены особенности алгоритма системати-зации информации, влекущие ее искажение.

Компьютерная обработка данных в организации имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значитель-ных объемов ученой информации независимо от следующих факторов:

Ø компьютер используется организацией самостоятельно или по договору с третьей стороной;

Ø компьютер используется организацией для обработки экономической инфор-мации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным фактов хозяйствен-ной деятельности, отдельным участкам учета.

При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных сохра няются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие компьютер ной обработки данных существенно влияет на процесс изучения аудитором сис-темы учета организации и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

Аудитору желательно иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудито-ра необходимых для этого знаний, следует использовать работу эксперта в об-ласти информационных технологий. А также аудиторской организации целесо-образно иметь библиотеку наиболее распространенных систем компьютерной обработки данных и прилагать усилия к изучению особенностей их практичес-кого применения.

Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все су-щественные вопросы организации обработки учетных данных в системе ком-пьютерной обработки данных организации, отразив в нем следующие положе-ния:

Ø организационная форма обработки данных, например: обработку данных осу-ществляет специальное подразделение или компьютеры установлены на рабо чих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется не -посредственно бухгалтерами; обработку данных организация осуществляет самостоятельно третья сторона по заключенному с ней договору;

Ø форма бухгалтерского учета;

Ø разделы и участки учета, функционирующие в среде компьютерной обработ-ки данных;

Ø система компьютерной обработки данных размещена на одном или нескольк-их компьютерах;

Ø обработка данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант;

Ø обеспечение архивирования и хранения данных;

Ø передача данных производится: с использованием каналов связи, через внеш-ние носители или происходит ввод данных с клавиатуры.

В условиях компьютерной обработки данных большое значение необхо-димо придавать качеству учетных данных. Информация в электронной системе учета должна отражаться своевременно, в полном объеме и с достаточным уро-внем детализации. При исследовании компьютерной обработки данных особое внимание следует уделить установлению в ней рисковых зон. Этого можно дос-тичь при проведении процедур тестирования электронной системы учета.

На начальном этапе аудитор производит тестирование вводной информа-ции. Необходимость тестирования вызвана тем, что даже самая совершенная система электронной обработки информации не даст реальных результатов, ес-ли исходные данные не отражают по существу совершенные хозяйственные операции.

Аудитору необходимо также проверить полноту и правильность регист-рации исходных данных в компьютер­ной системе. Полнота ввода информации означает, что все необходимые данные, содержащиеся в первичных докумен-тах, включены в систему обработки. Правильно зарегистрированными данными можно считать те, которые по форме соответствуют принятым в системе элект-ронной обработки данных обозначениям и терминам, а по содержанию несут точную информацию о хозяйственной операции или факте хозяйственной дея-тельности и способе ее обработки.

Также аудитор должен оценить возможности системы компьютерной об-работки данных в части:

Ø гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного за -конодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;

Ø формирования бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности;

Ø осуществления аналитических процедур;

Ø расширения функций компьютерной системы.

Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в об-ласти компьютерной обработки данных, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно.

При проведении аудиторской проверки учета денежных средств и расче-тов в системе компьютерной обработки данных, аудитор проверяет, составляю-тся ли в данной системе все необходимые документы, такие как: счета–факту-ры, приходные и расходные кассовые ордера, закрепляются ли ТМЦ за материа -льно ответственными лицами, все ли документы отмечаются в журналах регис-трации и т.д.

6. Аудиторское заключение

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достовер-ности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и соста-вляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управ-ления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение ау-диторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назна-ченной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляе-тся в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторс-кой деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтер-ской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, сто-имостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяется федеральным стандартом аудиторской деятельности «Аудиторс-кое заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Этот стандарт был утвержден постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

Согласно пункту 4 данного стандарта, в аудиторском заключении должны указываться:

1.  следующие сведения об аудиторе:

- организационно-правовая форма и наименование;

- ее местонахождение;

- номер и дата о государственной регистрации;

- номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деяте- льности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

- членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

2.  следующие сведения об аудируемом лице:

- организационно-правовая форма и наименование;

- местонахождение;

- номер и дата о государственной регистрации;

- сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

3.  вводная часть;

4.  часть, описывающая объем аудита;

5.  часть, содержащая мнение аудитора.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная зако -нодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отноше-нии которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении про-верки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывает-ся в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторс-кой фирмы.

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нару-шения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят от-ражение в аудиторском заключении.

Выводы и предложения

В дипломной работе проведено исследование, целью которого являлась изучение аудита денежных средств и расчетов.

Объектом исследования в работе является МУП «Водоканал».

Бухгалтерский учет в МУП «Водоканал» ведется в соответствии с «Поло-жением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Внутрихозяйственный кон-троль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществля-ет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации.

Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним до-говор о материальной ответственности. Руководитель предприятия обеспечива-ет условия сохранности денег в кассе, а также при транспортировке их из банка в банк.

На МУП «Водоканал» применяется журнально-ордерная форма учета де-нежных средств с использованием программы 1С-Бухгалтерия 7.7, заполняются все необходимые первичные документы и регистры по учету денежных сред-ств и расчетов. На предприятии применяются наличные и безналичные расчеты (расчетными чеками, платежными поручениями).

При аудите учета денежных средств необходимо в первую очередь обра-тить внимание на правильность оформления первичных документов, их соотве-тствие договору.

При аудите денежных средств можно порекомендовать проведение анали-за отчета о движении денежных средств. Достоинство аналитических данных формы №4 в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и плате-жей и обращает внимание аудитора на те статьи, которые формируют наиболь-ший приток и отток денежных средств.

Основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля дене-жных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств офор-мляют актом инвентаризации.

В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в МУП «Водоканал» выявлены следующие недостатки:

·  Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных сред-ств из банка в организацию.

·  Дубликаты ключей от сейфа и помещения кассы хранятся в сейфе главно-го бухгалтера.

·  Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незапо-лненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

·  Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего года.

·  Проверку отчета кассира проводит бухгалтер расчетной группы.

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприя-тия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Программа аудита

МУП «Водоканал»

с 01.01.2004 по 31.12.2004

2-16

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

4%

3

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание (рекомендуемые приемы проверки)
1	инвентаризация кассы и обследование условий хранение денег	10.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	отчет кассира, акт инвентаризации	Прослеживание, подтверждение
2	Проверка правильности документального оформления операций	10.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	приходные, расходные кассовые ордера	Прослеживание, Подтверждение
3	Проверка полноты и своевременности опри-ходования денежных средств	10.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	корешки чеков, выписки банка	Прослеживание, сверка
4	проверка правильности списания денег в расход	10.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	расходные кассовые ордера и приложен-ные к ним документы	Прослеживание
5	проверка соблюдения кассовой и финансо­вой дисциплины	12.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.		Подтверждение
6	проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	12.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Аналитические данные к сч. 50 «Касса», регистры бухгалтерского учета	Сопоставление Подтверждение
7	проверка порядка веде-ния учетных регистров по счету 51	12.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Регистры бухгалтерс-кого учета, журнал-ордер, ведомость по счету 51	Выборочная проверка, сопоставление
	ведутся ли регистры синтетического уче­та по каждому расчетному счету, открыто­му в банке, составляется ли сводный ре­гистр	12.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	выписки банка, регистры синтетического учета	Прослеживание
8	проверка своевременно-сти отражения в регист-рах синтетического уче-та операций по движе-нию денежных средств на расчетном счете	12.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	регистры синтетического учета по счету 51, выписки банка	Прослеживание
	тождественность запи-сей в учетных регист­рах и в выписке банка	12.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	регистры синтетичес-кого учета по счету 51, выписки банка	сопоставление
	Наличие подтверждаю-щих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг.	10.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Договоры, письма, счета-фактуры, приходные документы	Прослеживание, подтверждение

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание (рекомендуемые приемы проверки)
	Проверка полноты опри-ходования материальных ценностей материально-ответственными лицами	12.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Счета, приходные акты, накладные	Выборочная проверка, сопоставление
	проверка своевременно-сти и правильности оп-латы за материальные ценности (работы, услуги).	14.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	счета-фактуры, платежные поручения	сопоставление, прослеживание
	Проверки начальных остатков по статьям учета расчетов с поку-пателями и заказчиками	14.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Бухгалтерский баланс, регистры учета	Сверка
	заключены ли договора поставки продукции	14.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	договора, счета-фактуры	сопоставление, прослеживание
	реальность задолжен-ности покупателей	14.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	акт инвентаризации расчетов	сопоставление, прослеживание
	правильность ведения аналитического учета по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”	14.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	регистры аналитического учета по счету 62	сопоставление, прослеживание
	правильность составле-ния бухгалтерских проводок по счету 62	14.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Регистры синтетического учета	сопоставление, прослеживание
	соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге и балансе	14.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	журнал-ордер, баланс, главная книга	сопоставление, прослеживание
	имеются ли приказы (распоряжения) о нап-равлении работников в командировку	14.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	приказы (распоря-жения) о направле-нии работников в командировку	сопоставление, прослеживание
	правильность возме-щения командировоч-ных расходов (суточ-ные, квартирные, стоимость проезда)	14.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	авансовые отчеты и приложенные к ним документы	сопоставление, прослеживание
	имеется ли команди-ровочное удостовере-ние с отметкой в месте пребывания в командировке	14.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	авансовые отчеты, командировочные удостоверения	сопоставление, прослеживание
	правильность и своевременность составления авансовых отчетов	14.01.2005	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	авансовые отчеты, командировочные удостоверения	сопоставление, прослеживание

Руководитель аудиторской организации _______________

Перечень тестов проверки контроля денежных средств в кассе

№ № п/п	Вопросы	ОТВЕТЫ			Примечания
		Нет ответа	Да	Нет
1	2	3	4	5	6
Осуществление контроля
1.	Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?		+
2.	Проводятся ли внезапные проверки в кассе?		+
3.	Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?		+
4.	Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?		+
5.	Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?		+
Обеспечение сохранности
6.	Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?		+
7.	Имеется ли сигнализация в помещении кассы?		+
8.	Заключен ли договор с вневедомственной охраной?		+
9.	Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?		+
10.	Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия?		+
Реальность
11.	Регистрируются ли приходные документы в журналах?		+
12.	Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?		+
13.	Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?		+
14.	Производятся ли записи в отчете кассира: а) ежедневно в) по мере накопления документов?		+	-
15.	Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий?		+
16.	По движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные отчеты?			-
ПОЛНОТА
17.	Вся ли сдается в банк выручка, поступившая в кассу?		+
18.	Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?		+
РАЗРЕШЕНИЕ
19.	Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?		+
20.	Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?			-
КЛАССИФИКАЦИЯ
21.	Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?		+
УЧЕТ
22.	Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?		+
23.	Дотируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?		+
24.	Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?			-