Аудит денежных средств

3.5. Аудит денежных средств.

Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начинать с проверки кассовых операций. Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе организации, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 г. № 40. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема, оформления кассовых документов и ведение кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

При проверке аудитор, кроме того, должен руководствоваться Законом Российской Федерации от 25.09.92 г. № 3537-1 «О денежной системе Российской Федерации». В качестве методического материала можно использовать рекомендации Центрального банка РФ № 113 от 30.09.94 г. по осуществлению учреждениями банка проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями «Порядка ведения кассовых операций в РФ». Кроме того, аудитор должен пользоваться нормативными документами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами, которыми регулируются кассовые операции, имеющие отраслевые особенности.

При проверке кассы аудитору необходимо также выяснить: заключен ли с кассиром договор о материальной ответственности или имеется ли в личном деле кассира обязательство о материальной ответственности, предусмотренное Порядком ведения кассовых операций; соответствует ли помещение кассы требованиям, установленным для работы кассира; обеспечены ли охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа) для хранения денег и других ценностей в кассе; соблюдается ли установленный лимит хранения денежной на­личности по отдельным датам; проводятся ли периодические внезапные проверки кассы и имеются ли акты по таким проверкам.

Затем аудитор переходит к проверке правильности доку­ментального оформления операций. Практика проверок показывает, что во многих организациях кассовые документы составляются некачественно, часто в приходных и расходных документах отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших деньги в кассу или получивших их из кассы, и другие обязательные реквизиты. Такие документы считаются недействительными, а проведенные по ним операции необоснованными. Если такое установлено, то аудитор должен сообщить об этом руководителю и главному бухгалтеру организации с целью принятия оперативных мер.

На следующем этапе проверки следует установить: ведут ли в данной организации по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; все ли кассовые документы зарегистрированы в журнале, нет ли пропущенных номеров кассовых ордеров; наличие и правильность ведения кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера; действительно ли одну кассовую книгу ведут в данной организации (особенно это касается многопро­фильных организаций, которые данный порядок часто нарушают).

После выяснения соблюдения установленных требований необходимо переходить к проверке законности совершения кассовых операций, соответствия их Порядку ведения кассовых операций. Проверке подлежат все приходные и расходные денежные документы за ревизуемый период.

При проверке кассовых операций особое внимание аудитор должен уделить выявлению правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег. Денежные средства могут поступать из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, могут быть остатками неиспользованных авансов и др. Тщательной проверке аудитора подлежит полнота и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписок банка (по шифру, соответству­ющему получению наличных денег) и приходных кассовых ордеров.

Проверяя расходование наличных денег из кассы организации, аудитор должен помнить, что эти операции оформляются расходными

кассовыми ордерами или другими надлежаще оформленными документами (платежными ведомостями, счетами, заявлениями и др.). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, ими уполномоченными. При проверке необходимо убедиться в юридическом обосновании выдачи из кассы наличных денег (зарплата — есть ли приказы о приеме на работу, перемещениях, увольнениях, отпусках, поощрениях, трудовые договоры, акты приемки выполненных работ и др.; выдача в подотчет — приказы на командировку, о выдаче в подотчет; выдача сторонним лицам — доверенность, если это от организации, фактура или корешок приходного ордера и др.; выдача алиментов — исполнительный лист и др.). Во всех расходных кассовых ордерах должны быть проставлены паспортные данные.

Особое внимание необходимо обращать на оформление кассовых документов: имеются ли на каждом документе расписки получателей; наличие на титульном листе платежной ведомости разрешения на выдачу денег (заработной платы, пособий, премий и т.д.) руководителя и главного бухгалтера организации с их подписями и указанием сроков выдачи и сумм прописью; составлен ли реестр депонированных сумм и сделана ли надпись о фактически выплаченной и депонированной сумме; погашаются ли кассовые документы (приходные — штампом «получено», расходные — «оплачено») с указанием даты, нет ли на них следов подчисток или исправлений.

Раздел аудиторской программы по проверке кассовых операций должен включать следующие вопросы и направления аудита: инвентаризация наличия и проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей в кассе; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу; исследование правильности списания денег на расход; проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины, проверка пра­вильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета; выводы и предложения по результатам аудита.

В соответствии с действующим законодательством организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получением краткосрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.

Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осу­ществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центрального банка России.

Самостоятельное регулирование банковских операций не до­пускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы. Данный раздел аудиторской программы должен включать: установление наличия расчетных, текущих, валютных и прочих счетов организации в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета); проверку законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильности их документального оформления; проверку полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств; проверку полноты и соответствия оплаченных средств предъявленным счетам; проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды; проверку полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а также целевого использования этих средств; определение платежеспособности организации и причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам; проверку по каждому безналичному расчету с организациями соответствия их договорным взаимоотношениям; контроль достоверности и экономической целесообразности проведения отдельных банковских операций; проверку соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях; проверку правильности корреспонденции счетов по банковским операциям.

В УТТ ежегодно проводятся аудиторские проверки внешними аудиторами. Договор на проведение аудиторской проверки заключается централизовано в ОАО «Оренбургнефть». Результаты проверок оформляются актами в установленном порядке.

Выводы и предложения.

На основании проведенных исследований можно сделать следующие выводы и предложения.

Проведенная оценка финансового состояния УТТ показала, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) в 2004 году по сравнению с 2003 годом увеличилась на 44,8 %. Это связано с увеличением объемов реализации продукции (работ, услуг).

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) уменьшилась в 2004 году по сравнению с 2003 годом из-за уменьшения затрат на производство отсюда в 2004 году предприятие имеет более низкий убыток.

В 2004 году как и в 2002 и 2003 гг. наибольший удельный вес в общем объеме имущества УТТ приходится на источники собственных средств, которые составили - 93,0%, 89,9%, 92,4% соответственно. В 2004 году по сравнению с 2003 годом доля собственных средств повышается, а процент заемных средств уменьшается, то есть предприятие не зависимо от привлеченного капитала. В 2004 г. объем денежных средств по сравнению с 2002 г. сократился на 98 %.

УТТ в 2004 году немного улучшило свое финансовое положение. Есть возможность восстановления равновесия, пополнения источников собственных средств и увеличение оборотных средств.

Убыточность УТТ снижается. Эффективно используются предприятием собственные и заемный капитал, повышение отдачи работ, услуг. Хотя УТТ сработало в 2004году убыточно - 180 тыс. руб., но по сравнению с 2003 годом убыток значительно уменьшается.

Приумножение, правильное использование, контроль за со­хранностью денежных средств — важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность оплаты труда персонала, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Важен контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход, например, за счет рационального вложения временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, инвестиционные фонды и т. д.).

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с учетной политикой, законодательными основами и последними положениями по бухгалтерскому учету и отчетности.

Использование компьютера позволяет формировать учетные регистры по учету денежных средств: ж/о № 1,2 и ведомости к ним.

Применение информационных технологий на предприятии дает возможность улучшить качество обработки данных бухгалтерского учета.

В целях улучшения финансового состояния предприятию необходимо принять меры по сокращению дебиторской задолженности, обратиться в арбитражный суд с исками о взыскании просроченной дебиторской задолженности в сумме 1500 тыс.руб.

Список использованной литературы:

1.  Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория  экономического анализа. //Финансы и статистика, 1999 г., № 9 с.25

2.  Безруких В.Г. Бухгалтерский учет. Инфра-М, 2001.

3.  Безруких П.С. Новое положение по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» // Приложение к журналу Бухгалтерский учет.
2002, №2.

4.  Бриттон Э Вводный курс по бух.учету, аудиту, анализу, М., Финансы и
статистика, 1998.

5.  Вещунова Н.Л. Основы бухгалтерского учета, М., Финансы и
статистика, 2002.

6.  Временные правила аудиторской деятельности в РФ утвержденные
Указом Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263.

7.  Гражданский кодекс Российской Федерации.

8.  Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии, М.,
2000.

9.  Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. М.,
Дис, 1998.

10. Ефимова О.В. Финансовый анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 1998.

11.  Злотникова Л.Г., Колосков В.А., Матвеев Ф.Р., Победоносцева Н.Н.
Анализ хозяйственной деятельности предприятий нефтяной и газовой
промышленности, М.: Недра, 1993.

12.  Камышанов П.И. Бухгалтерский учет. М., ПРИОР, 2003.

13.  Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту, М., Инфра-
М,1998.

14.  Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета, М., Финансы и
статистика, 2000.

15.  Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор
инвестиций. Анализ отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1998.

16.  Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет, Финансы и
статистика, 2000.

17.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, М., Инфра-М, 2005.

18.  Мирзаев Г.Б. и др. Бухгалтерия и материальная ответственность. //
Бухгалтерский учет № 12, 1996.

19.  Николаева С.А. Учетная политика предприятия, М.; ИНФРА-
М,1998.

20.  План счетов с изменениями и дополнениями.

21.  Положение «О порядке ведения кассовых операций» письмо ЦБ
РФ от 4.10.93 г. №180.

22.  З.Рахмат, А.Шеремет Бухгалтерский учет в рыночной экономике,
М.: ИНФРА-М,1996.

23.  Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет. 2002, № 7.

28. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1998 г.
№129-ФЗ.

29. Шеремет А. Д., Сайфулин Р.С, Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятия, М.: ЮНИГЛОБ, 1999.

30. Шматов В.Ф. и др. Экономика, организация и планирование
производства на предприятиях нефтяной и газовой промышленности,
М.: Недра, 1990.

31. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит, М.,
ЮНИТИ, 2003