АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРКИ

6.  АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРКИ

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономи­ческого субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о досто­верности этой отчетности, которое должно выражать оценку ауди­торской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бух­галтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Как уже говорилось в предыдущей главе, если в результате проверки аудиторская фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что воз­никает серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в тече­ние, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерс­кой отчетности должно отразить данное сомнение.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положитель­ного или отрицательного аудиторского заключения, но может и отказаться от выражения своего мнения.

Различают четыре вида аудиторских заключений: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение

аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его дея­тельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет.

В условно положительном аудиторском заключении мнение ауди­торской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности эконо­мического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчет­ность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех су­щественных аспектах отражение активов и пассивов экономичес­кого субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его дея­тельности за отчетный период, исходя из нормативного акта.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономическо­го субъекта означает, что в связи с определенными обстоятель­ствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансо­вых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчет­ность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о досто­верности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозна­чен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской от­четности, в отношении которых проводился аудит, либо словами “бухгалтерская отчетность”. Под словами “бухгалтерская отчетность” понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная для экономических субъектов данного вида.

Аудиторское заключение обычно .состоит из трех частей: ввод­ной, аналитической и итоговой. К нему прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта, которая подверглась аудиту.

Вводная часть аудиторского заключения содержит общие сведе­ния об аудиторской фирме. Вводная часть аудиторского заключе­ния, выдаваемого аудиторской фирмой, включает в себя:

название документа в целом — “Аудиторское заключение”;

юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы;

номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего ауди­торской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятель­ности, а также срок действия лицензии;

номер свидетельства о государственной регистрации аудиторс­кой фирмы;

номер расчетного счета аудиторской фирмы;

фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших уча­стие в аудите.,

Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудито­ром, работающим самостоятельно, включает в себя:

название документа в целом — “Аудиторское заключение”;

фамилию, имя, отчество и стаж работы в качестве аудитора;

номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего ауди­тору лицензию на осуществление аудиторской деятельности; я также срок действия лицензии;

номер регистрационного свидетельства аудитора;

номер банковского счета аудитора.

Аналитическая часть аудиторского заключения представляет со­бой отчет аудиторской фирмы об общих результатах проверки со­стояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяй­ственных операций. ' .

Аналитическая часть включает в себя:

название данной части;

кому адресована аналитическая часть;

наименование экономического субъекта;

объект аудита;

общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;

общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности;

общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций,

Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, озаглавливается так: “Отчет аудиторской

фирмы”, а выдаваемого аудитором, работающим самостоятель­но, — “Отчет аудитора”.

Аналитическая часть адресуется исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом.

Изложение общих результатов проверки состояния внутренне­го контроля у экономического субъекта включаете себя:

ответственность исполнительного органа экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля;

цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита;

общую оценку соответствия СВК масштабам и характеру дея­тельности экономического субъекта;

описание выявленных в ходе аудита существенных несоответ­ствий СВК масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерс­кого учета и отчетности экономического субъекта подразумевает:

общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготов­ки бухгалтерской отчетности.

Изложение общих результатов проверки соблюдения экономи­ческим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать:

цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимых к законодательству и нормативным актам при прове­дении аудита;

общую оценку соответствия во всех существенных отношениях финансово-хозяйственных операций, совершенных экономическим субъектом, применяемому законодательству;

описание выявленных в ходе аудита существенных несоответ­ствий совершенных экономическим субъектом финансово-хозяй­ственных операций применяемому законодательству;

ответственность исполнительного органа экономического субъек­та за несоблюдение применяемого законодательства Российской Фе­дерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законо­дательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.

Итоговая часть аудиторского заключения содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть включает в себя:

название данной части;

кому адресована итоговая часть;

наименование экономического субъекта;

объект аудита;

указание на нормативный акт, которому должна соответство­вать бухгалтерская отчетность;

распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности;

указание на нормативный акт, в соответствии с которым про­водился аудит;

изложение существенных обстоятельств, приведших к состав­лению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономичес­кого субъекта;

мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской от­четности экономического субъекта;

дату аудиторского заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого ауди­торской фирмой, озаглавливается так: “Заключение аудиторской фирмы”, а выдаваемого аудитором, работающим самостоятель­но, — “Заключение аудитора”.

Итоговая часть адресуется учредителям (участникам) экономи­ческого субъекта, если иное не предусмотрено договором на про­ведение аудита; в ней указывается нормативный акт, регулирую­щий бухгалтерский учет и отчетность, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность, с указанием его полного официального наименования, наименова­ния органа, издавшего документ, даты издания документа и его номера (если таковой имеется), а также нормативного акта, регу­лирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

В итоговой части должно быть описано распределение ответ­ственности между экономическим субъектом и аудиторской фир­мой в отношении бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заклю­чению, должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность и Российской Федерации.

Если в результате аудита выявлены существенные искажения бухгалтерской отчётности, то в прилагаемой к аудиторскому зак­лючению бухгалтерской отчетности экономический субъект до. жен устранить эти искажения.

Если аудиторское заключение составляется после представле­ния экономическим субъектом бухгалтерской отчетности пользователям, учредителям (участникам), налоговым органам и Др., то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать пере­чень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана достоверной.

Аудиторская фирма может использовать любой иной способ представления скорректированной бухгалтерской отчетности эко­номического субъекта, дающий полное и точное представление пользователям о поправках, необходимых в этой отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исходя из вышесказанного можно сделать вывод о целесообразности проведения ежегодного аудита валютных ценностей с целью недопущения нарушений со стороны должностны лиц предприятия правил ведения бухгалтерского и налогового учета операций с валютными ценностями.

Данные операции регулируются П(С)БУ №21, другими нормативно-правовыми актами, Законом о налогообложении прибыли предприятий в части налогового учета.

Аудиторская проверка обязательно должна включать в себя проверку всех показателей деятельности предприятия, имеющих отношение к учету валютных операций. Это позволит избежать ошибок и максимально верно проверить бухгалтерский и налоговый учет предприятия.

В процессе аудиторской проверки аудитор должен собрать и проанализировать большой объем информации, найти доказательства неверности бухгалтерского учета, если таковая присутствует, правильно оформить рабочие документы. Специальной формы рабочих документов аудитора нет, формы документов аудитор разрабатывает самостоятельно в соответствии со своими потребностями при проверках.

По результатам проверки составляется аудиторское заключение, которое служит доказательством правильности ведения учета на предприятии в случае, когда у аудиторской фирмы нет существенных замечаний к методологии бухгалтерского и налогового учета.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Сердюк В.Н. Бухгалтерский учет. – Донецк: ДонНУ, 2002.

2.  Бухгалтерский учет в Украине: Учебное пособие для студентов вузов. – К.: Издательство А.С.К., 2003.

3.  Н. Ткаченко. Бухгалтерский учет на предприятиях Украины с разными формами собственности. – К.: 2002.

4.  Н. Грабова. Бухгалтерский учет. – К.:2001.

5.  В. Завгородний. Налоги и налоговый контроль в Украине. – К.: 2002.

6.  Н. Грабова, Ю. Кривоносов. Учет основных хозяйственных операций в бухгалтерских проводках. – К.: 2000.

7.  Н. Грабова, В. Добровкий. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях. – К.: 2002.

8.  Положение (стандарт) бухгалтерского учета №21.

9.  Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий”.

10.  И. Буфатина. Финансовый и налоговый учет операций в иностранной валюте. – Бухгалтерский учет - №9 – 2000. – с. 3.

11.  Н. Гайдай, С.Черная. Методика операционной проверки денежных активов торговых предприятий. – Бухгалтерский учет и аудит. - №6 – 2002. – с. 38.