Аудит расчетов по подоходному налогу с физических лиц ООО «Альянс РТИ»

3 Аудит расчетов по подоходному налогу с физических лиц ООО «Альянс РТИ»

Бухгалтерский учет ООО «Альянс РТИ» ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативноинструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.

Бухгалтерский учет в ООО «Альянс РТИ» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки.

Организационно-правовая форма исследуемой организации общество с ограниченной ответственностью и выручка не превышает 500 000 МРОТ, следовательно, аудиторская проверка не является обязательной.

Аудиторская проверка расчетов по НДФЛ ООО «Альянс РТИ» проводилась впервые.

Руководство ООО «Альянс РТИ» заключило договор на оказание аудиторских услуг. Предварительно было осуществлено планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На основании федерального закона 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» нами была проведена аудиторская проверка расчетов по НДФЛ в ООО «Альянс РТИ».

Проверка по НДФЛ проводилась выборочным методом по участкам учета.

На стадии предварительного планирования были выяснены важные вопросы, в результате чего, определил, что аудиторская проверка будет проведена в период с 01.05.2009г. по 30.19.2009г.

Подоходный налог – это налог, который бухгалтерия ООО «Альянс РТИ» уплачивает от имени получателей дохода, т. е. это налог не предприятия, а лиц, получающих от предприятия различные виды дохода. Основной источник дохода работников предприятия – заработная плата. Для определения налогооблагаемой базы к заработной плате добавляют суммы, которые по действующему законодательству считаются доходом работника: суммы превышения норм командировочных расходов, стоимость продукции, выданной работникам безвозмездно, и т.п.

Налогообложение осуществляется исходя из совокупного годового дохода по единой шкале ставок, при этом месячный доход рассматриваются как промежуточный. Из совокупного дохода работника до налогообложения ежемесячно исключаются: установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, суммы расходов на детей и иждивенцев, суммы отчислений в Пенсионный фонд.

Цель аудита расчетов ООО «Альянс РТИ» по НДФЛ является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления налога на доходы с физических лиц. Этот объект проверки имеет особое значение, поскольку определяет полноту выполнения обязательств ООО «Альянс РТИ» перед государством. По данному виду расчета с внебюджетными фондами аудитор проверяет:

Состояние внутреннего контроля расчетов по НДФЛ (путем тестирования);

Правильность определения налогооблагаемой базы (с помощью

таких приемов контроля как прослеживание, сканирование, сверка документов и регистров учета);

Правильность применения ставки налога (путем про слеживания, пер е счета);

Правильность применения вычетов при расчете уплаты налога (путем прослеживания, сверки с нормативными материалами);

Полноту и своевременность перечисления НДФЛ, правильность составления налоговой отчетности (путем проверки платежных документов, налоговых расчетов);

Правильность оформления первичных расчетно-платежных документов и отражение в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей (путем сканирования, сверки данных различных регистров учета).

Источниками информации для проверки расчетов по НДФЛ являются:

расчетные ведомости по начислению заработной платы;

учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера,

машинограммы) по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;[9]

Главная книга;

Бухгалтерский баланс (Форма №1 );

Расчеты по НДФЛ (налоговые декларации).

Приступая к проверке расчетов с внебюджетными фондами аудитор проверяет налогооблагаемую базу, так как ставки и другие параметры начисления налогов в предыдущем периоде могли меняться, вследствие чего аудитор использует нормативные материалы, учитывающие все внесенные в них изменения и дополнения.

Учитывая нестабильность налогового законодательства РФ, аудитор на стадии предварительного этапа аудиторской проверки выясняет насколько полно ООО «Альянс РТИ» выполняет свои обязательства и какими нормативными документами пользуется при расчете НДФЛ.

Также аудитор знакомится с результатами предыдущих проверок предприятия налоговыми органами. Это позволяет выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем налоговом периоде, наметить объекты для углубленного контроля.

Налогооблагаемой базой для расчета налога на доходы физических лиц является фонд начисленной заработной платы. При проверке правильности учета этих налогов необходимо, во-первых, проверить правильность учета заработной платы и выделения той ее части, которая облагается соответствующими начислениями. Аудитор руководствуется правилом, что начисления на заработную плату проводятся по всем основаниям, которые учитываются при исчислении средней заработной платы, используемой для расчета пенсий, выплат отпускных пособий и больничного листа.

Удержанные суммы подоходного налога отражаются проводкой: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; К 68 «Расчеты по налогам и сборам»; перечисление в бюджет - Д 68«:Расчеты по налогам и сборам» К 51 «Расчетные счета».

Программа аудиторской поверки расчетов подоходного налога на ООО «Альянс РТИ»:

Проверка документов на оформление найма работников;

Проверка документов на оформление найма работников принятых по совместительству;

Проверка основания для начисления заработной платы;

Проверка начисления заработной платы согласно первичным документам. При сверке записей в ведомости аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда" и в журнале-ордере по счету 70 данные оказались тождественны.

Проверка основания для удержания подоходного налога;

Проверка основания для льгот по подоходному налогу согласно заявлению физических лиц;

Счетная проверка правильности удержания подоходного налога с физических лиц;

Проверка идентификации подписи одного и того же лица в различных документах по выплате денежных средств;

Сверка отчета кассира в журнале регистрации расходных ордеров на соответствие расчетных ведомостей;

Проверка отражений суммы выплат по заработной плате и на счете 50;

Сверка суммы удержанных по подоходному налогу с отчислениями со счета 51;

Проверка депонированной заработной платы;

Сверка ведомостей на выплату депонированной заработной платы с датой отчисления со счета 51 по тем же основаниям;

Проверка отражения в бухгалтерском учете данных по счету 68 (субсчет).

Также необходимо проверить правильность расчета вычетов по НДФЛ.

Существует стандартные, социальные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты. Причем необходимо учесть изменения в налоговом законодательстве.

Помимо того, с 1 января 2009 года вступает в силу и Закон от 22 июля 2008 года № 121-ФЗ, который изменил порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ.

Порядку применения стандартных налоговых вычетов посвящена статья 218 Налогового кодекса. Предоставить их сотруднику налоговый агент обязан лишь в том случае, если работник подал в бухгалтерию соответствующее заявление и, при необходимости, документы, подтверждающие его право на льготы. Так, определяя налоговую базу по НДФЛ, работодатель обязан уменьшать доходы сотрудников на 3000 или 500 рублей, если они относятся к льготным категориям граждан: инвалидам ВОВ, лицам, пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС, и пр. Полные перечни физлиц, которые могут получить подобные льготы, приведены соответственно в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Все остальные плательщики НДФЛ вправе претендовать на вычет в размере 400 рублей, но лишь до тех пор, пока их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит определенного предела. Ранее такое пороговое значение составляло 20 000 рублей, но с 1 января 2009 года равняется 40 000 рублей (абз. 1 подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции Закона №121-ФЗ). Понятно, что те, у кого оклад изначально больше этой суммы, на подобную льготу рассчитывать не могут.

С 1 января 2009 года сотруднику положен стандартный вычет в размере 1000 рублей на каждого ребенка, находящегося на его обеспечении. Как и прежде, данное правило распространяется как на родных родителей (супругов родителя), так и на приемных (их супругов), а кроме того, на опекунов и попечителей. Однако ранее сумма вычета составляла лишь 600 рублей. Помимо прочего, если до 2009 года подобная льгота полагалась лишь до тех пор, пока доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не достигал 40 000 рублей, то теперь Законом N~ 121-ФЗ данный порог увеличен до 280 000 рублей.

По-прежнему рассматриваемый вычет по НДФЛ производится только на детей в возрасте до 18 лет. Исключением являются лишь учащиеся очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, студенты и курсанты, не достигшие 24 лет.

«Двойной» вычет полагался «вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям». Теперь же льгота может быть получена «единственным родителем (приемным родителем), опекуном, попечителем».

Получить имущественный вычет плательщик НДФЛ может двумя способами, обратившись за ним непосредственно в налоговые органы либо озадачив данным вопросом работодателя. В первом случае необходимо дождаться конца года и подать в инспекцию соответствующее заявление, налоговую декларацию за истекший год по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет и статус резидента. Во втором случае воспользоваться правом на имущественный вычет физлицо может и не дожидаясь окончания налогового периода. Причем у него есть возможность выбрать, по какому из мест работы получить льготу, независимо от того, основное оно или дополнительное. Значение имеет только наличие трудового договора между работником и работодателем. Но чтобы претендовать на вычет, помимо заявления в бухгалтерию работодателя, сотруднику нужно представить уведомление, которое физлицо самостоятельно получает в налоговой инспекции. При наличии такого заявления работодатель должен будет вернуть своему сотруднику весь НДФЛ, удержанный с начала того года, в котором возникло право на получение вычета. Также, начиная с месяца обращения, работодатель должен прекратить начислять налог - до тех пор, пока сумма вычета не будет «выбрана» полностью (письмо Минфина от 13 февраля 2007г. № 03-04-06-01/35).

Ранее размер вычета, на который мог претендовать плательщик НДФЛ, ограничивался суммой фактически произведенных расходов, но не более 1000000 рублей. Законом от 26 ноября 2008 года №224-ФЗ эта сумма увеличена ровно в два раза (абз. 13 подп. 2 п. 1 СТ. 220 НК, в новой редакции). Вступление в силу соответствующего положения НК датировано 1 января 2009 года. Однако согласно пункту 6 статьи 9 Закона №224-ФЗ данное положение НК распространяется на правоотношения, возникшие с начала 2008 года. Иными словами, на имущественный вычет в повышенном размере вправе претендовать и те физлица, кто приобрел недвижимость после 1 января 2008 года.

Также аудитор выборочно проверяет правильность расчета НДФЛ.

Полноту и своевременность заполнения справок по форме l-НДФЛ (приложение 1), 2-НДФЛ (приложение 2), а также правильность расчета и своевременность сдачи в налоговые органы налоговые декларации по форме 3-НДФЛ, 4-НДФЛ. Так, на ООО «Альянс РТИ» была проверена справка формы 2-НДФЛ на Моисеева Валентина Ильинична за 2008 год №37.

Таким образом, после проведения аудиторской проверки в ООО «Альянс РТИ», было выявлено, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта с учетом всех существенных обстоятельств достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют.

Заключение

В силу того, что расчеты по подоходному налогу с физическими лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета перечень законодательных актов достаточно велик.