Источники информации и основные направления проверки

1.3 Источники информации и основные направления проверки

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:

Ø  форма ОС-1 — акт (накладная) приемки-передачи основных средств

Ø  форма ОС-3 — акт приемки-сдачи отремонтированных,

 реконструированных и модернизированных объектов;

Ø  форма ОС-4 — акт на списание основных средств;

Ø  форма ОС-4а — акт на списание автотранспортных средств:

Ø  форма ОС-6 — инвентарная карточка учета основных средств

Ø  форма ОС-14 — акт о приемке оборудования;

Ø  форма ОС-15 — акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

Ø  форма ОС-16 — акт о выявленных дефектах оборудования:

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется:

ü  в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий — в машино - граммах дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01, 02;

ü  в главной книге;

ü  в балансе (ф. № 1);

ü  в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2);

ü  в приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;

• правильность отнесения предметов к основным средствам;

• правильность оценки основных средств в учете;

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению

 и выбытию основных средств;

• правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных

 средств;

• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств

 в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1)  аудит наличия и сохранности основных средств

2) аудит движения основных средств;

 3) аудит правильности начисления износа;

 4) проверка правильности налогообложения по основным средствам.

 

2. Методика проведения аудита основных средств

 

2.1 Финансово-экономическая характеристика хозяйства

Открытое акционерное общество «Совхоз-Весна» является по отраслевой принадлежности сельскохозяйственным предприятием, основным видом деятельности которого является производство парниковых овощей (огурцов, томатов) во внесезонные периоды года.

Предприятие создано на базе совхоза-комбината «Совхоз-Весна», который был организован Министерством плодоовощного хозяйства РСФСР приказом от 03.02.1982 г. № 40, и является его полным правопреемником.

Согласно Уставу Предприятия его организационно-правовая форма – открытое акционерное общество, форма собственности – федеральная. Предприятие находится в ведении Главного управления растениеводства Министерства сельского хозяйства РФ.

Предприятие располагается на юго-востоке Восточно-Европейской равнины, в Нижнем Поволжье, в центральной правобережной части Саратовской области. Хозяйство находится в 6 км от областного центра – г. Саратова. Оно связано с областным и районным центрами автодорогами с твердым покрытием, удаленность от железной дороги 0,7 км.

На предприятии созданы хорошие социальные условия для работающих:

регулярная и достаточно высокая заработная плата;

хорошее медицинское обслуживание. На территории предприятия работает профилакторий, в котором есть зубной, гинекологический, массажный, физиотерапевтический кабинеты, кабинет водных процедур, тренажерный зал;

организована доставка работников на работу и обратно транспортом предприятия во все районы города;

работает столовая, на территории теплицы оборудованы комнаты для питания.

Основные производственные площади находятся на территории четырех блоков теплиц, каждый из которых занимает 6 га. Таким образом, общая площадь теплиц составляет 24 га. Кроме того, на конец 2009 г. предприятие имеет автопарк из 28 машин и 27 тракторов всех марок.

Для перехода на производство экологически чистой продукции закончено строительство биолаборатории, которая необходима для обеспечения биологической защиты растений от вредителей.

Территория ОАО «Совхоз-Весна» относится к зоне с господствующим черноземным типом почвообразования.

Для определения специализации ОАО «Совхоз-Весна» проанализируем структуру товарной продукции в таблице 1.

Таблица 1 – Структура товарной продукции

ППоказатели	22007 г.		22008 г.		22009 г.		22009 г. в % к 2007 г.
	Ввыручка от продажи тыс.руб.	Сструктура,%	Ввыручка от продаж тыс.руб.	Сструктура,%	Ввыручка от продажи тыс.руб.	Сструктура,%
ООвощи закрытого грунта	3301758	992,7	3397231	994,9	4471936	992,7	1156,4
ППрочая продукция	110533	33,2	116268	33,9	114946	22,9	1141,9
ИИтого по растениеводству	3312291	996,0	4413499	998,8	4486882	995,6	1155,9
ТТовары, работы и услуги	113090	44,0	44963	11,2	222427	44,4	1171,3
ВВсего по предприятию	3325381	1100,0	4418462	1100,0	5509309	1100,0	1156,5

Из таблицы видно, что ОАО «Совхоз-Весна» имеет ярко выраженную овоще-тепличную специализацию – выручка от продажи овощей закрытого грунта составляет более 92%, причем за анализируемый период наблюдается увеличение выручки на 56,4%.

Производственный процесс осуществляется на основании использования земельного фонда, основных средств и трудовых ресурсов. За хозяйством закреплено 89 га земли, из неё 84 га сельхозугодий, в том числе пашня 58 га.

Анализ структуры, обеспеченности хозяйства основными производственными фондами и поиск резервов в повышении эффективности их использования имеет большое значение.

О составе и обеспеченности ОАО «Совхоз-Весна» основными средствами производства можно судить по данным таблиц 2 и таблицы 3.

Таблица 2 – Структура основных средств

Показатели	2007 г.		2008 г.		2009 г.		Изменение (+,-) 2009г. от 2007г.
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
							Сумма, тыс.руб.	Темп прироста %
Здания	148899	69,3	151811	53,8	203170	59,5	54271	36,4
Сооружения	22796	10,6	84921	30,1	84921	24,9	62125	272,5
Машины и оборудование	27743	12,9	28030	9,9	30040	8,8	2297	8,3
Транспортные средства	13684	6,4	15969	5,7	22191	6,5	8507	62,2
Производственный и хозяйственный инвентарь	1282	0,6	1235	0,4	506	0,2	-776	-60,5
Земельные участки	384	0,2	384	0,1	384	0,1	0	0
Итого	214788	100,0	282350	100,0	341212	100,0	126424	58,9

Как показывают расчёты таблицы 2, общая стоимость основных фондов в 2009 г. по сравнению с 2007 г., увеличилась на 126424 тыс. руб. или на 58,9%, а именно за счёт увеличения стоимости почти всех показателей, за исключением стоимости производственного и хозяйственного инвентаря. Данное обстоятельство связанно, прежде всего, с обновлением основных средств в связи с физическим и моральным износом. Наибольший удельный вес составляют здания и сооружения.

Таблица 3 – Обеспеченность основными средствами производства

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к 2007г.
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	212133	248569	311781	147,0
Энергетические мощности, л.с.	26878	26878	26746	99,5
Среднегодовое количество работников занятых в сельскохозяйственном производстве, чел.	692	677	674	97,4
Площадь сельскохозяйственных угодий, га.	88	84	84	95,5
Фондообеспеченность на 1 га, тыс. руб.	2410,6	2959,2	3711,7	154,0
Фондовооруженность труда, тыс. руб.	306,6	367,2	462,6	150,9
Энергообеспеченность хозяйства, л.с.	305,4	320,0	318,4	104,3
Энерговооруженность труда, л.с.	38,8	39,7	39,7	102,3

Как видно из таблицы 3, фондообеспеченность в 2009 году по сравнению с 2007 годом значительно возросла на 54 %, это произошло в результате увеличения стоимости основных фондов. Фондовооруженность труда также увеличилась на 50,9%, что также связанно с уменьшением численности работников, в связи с сокращением среднесписочного состава работников занятых в сельском хозяйстве. Несмотря на снижение энергетических мощностей, энергообеспеченность хозяйства и энерговооруженность труда увеличились соответственно на 4,3% и 2,3 %.

Трудовые ресурсы являются главной производственной силой способной привести в силу основные факторы производства. Достаточная обеспеченность предприятия необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеет большое значение для увеличения объема производства и повышения его эффективности.

Об оснащенности трудовыми ресурсами ОАО «Совхоз-Весна» можно судить по данным таблицы 4.

Среднесписочная численность работников в 2009 году по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 18 человек, причем наблюдается тенденция ежегодного снижения численности работников за счет сокращения постоянных работников, занятых в сельскохозяйственном производстве на ручных работах.

Таблица 4 – Трудовые ресурсы хозяйства, чел.

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	Изменение (+,-) 2009 г. от 2007г.
Всего	758	743	740	-18
В том числе работники занятые в сельскохозяйственном производстве - всего	692	677	674	-18
В том числе: рабочие постоянные	631	616	613	-18
Из них трактористы-машинисты	27	27	27	0
Служащие	61	61	61	0
Из них: руководители	17	17	17	0
специалисты	44	44	44	0
Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах	22	22	22	0
Работники торговли и общественного питания	23	23	23	0
Работники, занятые на строительстве хозспособом	13	13	13	0
Работники, занятые прочими видами деятельности	8	8	8	0

Общая численность трудовых ресурсов в 2009 году составила 740 человек. Наибольшую часть трудовых ресурсов составляют работники, занятые в сельскохозяйственном производстве они составляют около 91% от общего числа трудовых ресурсов.

Значительная роль прибыли в обеспечении перспектив развития предприятия и обеспечения интересов собственников, требует построения эффективной системы прогнозирования его финансовых результатов.

Высокий уровень прибыли и рентабельности определяет его конкурентоспособность, а также степень его приспособления к изменениям рыночной конъюнктуры, дает преимущество любому предприятию в привлечении инвестиций, в получении кредитов, крайне необходимых для предприятий консервной промышленности. В связи с этим вопросы экономического прогнозирования финансовых результатов на предприятиях приобретают особо важное значение.

Рассмотрим финансовые результаты деятельности предприятия, которые характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Таблица 5 – Финансовые результаты деятельности, тыс. руб.

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Абсолютные отклонения, тыс. руб.	2009 г. в % к 2007 г.
Выручка от продажи товаров, работ, услуг	325381	418462	509309	183928	156,5
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	271755	362054	419335	147580	154,3
Прибыль (убыток) от продажи	53626	56408	89974	36348	167,8
Прочие доходы	2386	5728	7096	4710	в 3 раза
Прочие расходы	2338	3005	8278	5940	в 3,5 раза
Прибыль до налогообложения	53674	59131	88792	35118	165,4
Платежи из прибыли	4198	3155	5324	1126	126,8
Чистая прибыль	49476	55976	83468	33992	168,7
Уровень рентабельности, %	19,7	15,6	21,5	1,8	108,9

По данным таблицы 5 можно сделать вывод, что в ОАО «Совхоз-Весна» за анализируемый период по результатам хозяйственной деятельности была получена прибыль, причем наблюдается положительная динамика значений прибыли и уровней рентабельности. Прибыль от продаж в 2009 г. возросла на 67,8% по сравнению с 2007 г., а уровень рентабельности вырос на 1,8%. Это говорит о том, что в хозяйстве улучшилось финансовое состояние и повысилось его устойчивость на рынке сельхозтоваропроизводителей. Такие результативные показатели деятельности ОАО «Совхоз-Весна» позволяют качественно улучшить производственную и техническую базу предприятия.

Рыночные условия хозяйствования обязывают предприятие в любой период времени иметь возможность срочно погасить внешние обязательства, т.е. быть платежеспособным, или краткосрочные обязательства, т.е. быть ликвидным.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на 4 группы. Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущую ликвидность. Сравнение же медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами отражает перспективную ликвидность. Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности (или неплатежеспособности) предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Перспективная ликвидность представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей (из которых в соответствующих группах актива и пассива представлена, конечно, лишь часть, поэтому прогноз достаточно приближенный).

Баланс считается ликвидным, если соблюдается следующее соотношение:

А1  П1; А2  П2; А3  П3; А4  П4.

Таблица 6 – Анализ ликвидности баланса

Актив	2007г.	2008г.	2009г.	Пассив	2007г.	2008г.	2009г.	Платёжный излишек или недостаток
								2007г.	2008г.	2009г.
А1	3098	5083	8968	П1	9341	7871	22927	-6243	-2788	-13959
А2	14068	13376	9733	П2	18000	35000	119101	-3932	-21624	-109368
А3	54604	48051	57520	П3	-	-	-	54604	48051	57520
А4	312543	365943	513567	П4	356972	389582	456515	44429	23639	-57052

Согласно расчётам, приведённым в таблице 6, в динамике 3-х лет не соблюдается 1-е, и 2-е соотношение итогов, что говорит о временной неплатёжеспособности хозяйства и угрозе её перерастания в полную неплатёжеспособность, в случае нарушения 3-его соотношения.

Также сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующий показатель, характеризующий платёжеспособность хозяйства: текущую ликвидность (ТЛ), характеризующую платежеспособность хозяйства на ближайший просматриваемый промежуток времени, рассчитанную по формуле:

ТЛ = (А1 + А2) – (П1 + П2).

В 2007 г. текущая ликвидность составила – (-10175) тыс. руб., в 2008 г. – (-24412) тыс. руб. и в 2009 г. – (-123327) тыс. руб. из чего следует, что уже на протяжении ряда лет хозяйство является неплатёжеспособным.

Проанализируем платежеспособность предприятия в таблице 7.

Таблица 7 – Показатели платёжеспособности

Показатели	2007г.	2008 г.	2009г.	Отклонение (+,-)
				2009 г. от 2007 г.	2009 г. от  2007 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,104	0,098	0,057	-0,047	-0,041
Коэффициент быстрой ликвидности	0,555	0,339	0,170	-0,385	-0,169
Коэффициент текущей ликвидности	2,414	1,277	0,540	-1,874	-0,737
Доля оборотных средств в активах	0,187	0,154	0,142	-0,045	-0,012
Доля запасов в оборотных активах	0,603	0,734	0,686	0,083	-0,048
Соотношение собственного и заёмного капитала	11,928	7,300	2,804	-9,124	-4,496

Анализ относительных показателей платёжеспособности также свидетельствует о низкой платёжеспособности хозяйства. Так как все показатели платёжеспособности с каждым годом уменьшаются и их значение значительно ниже их оптимальных значений, то есть хозяйство не может моментально погасить свои краткосрочные обязательства за счёт мобилизации оборотных средств (коэффициент текущей ликвидности).