2.3. Практика проведения аудита
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы .
Таблица 5
Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО « К Б К »
Проверяемая организация | ООО «К Б К » | ||||||
Период аудита | с 06.02.09 по 21.02.09 | ||||||
Количество человеко–часов | 76 | ||||||
Руководитель аудиторской группы | Петрова Н.И. | ||||||
Состав аудиторской группы | Петрова Н.И., Соловьев М.Б. | ||||||
Планируемый аудиторский риск | 3% | ||||||
Планируемый уровень существенности | 230 тыс. руб. | ||||||
Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Проверяемые документы | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | ||||
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде | |||||||
1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение) | 06.02.09 | Петрова Н.И. | Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки | ||||
1.2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате | 06.02.09 | Петрова Н.И. | Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО « К Б К» | ||||
1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы | 07.02.09 | Петрова Н.И | Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2) | ||||
2. Аудит системы начислений заработной платы | |||||||
2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы | 08.02.09 | Соловьев М.Б. | Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно – платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание | ||||
2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат | 09.02.09 | Соловьев М.Б. | Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы | ||||
2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей | 10.02.09 | Соловьев М.Б. | Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени | ||||
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы | |||||||
3.1. Проверка право–мерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц | 13.02.09 | Соловьев М.Б. | Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ | ||||
3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам | 13.02.09 | Петрова Н.И. | Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета | ||||
3.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц | 14.02.09 | Соловьев М.Б. | Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ) | ||||
3.5. Проверка правильности удержания подотчетных сумм | 14.02.09 | Петрова Н.И | Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО) | ||||
3.6. Проверка депонированных сумм по заработной плате | 14.02.09 | Петрова Н.И. | Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса | ||||
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда | |||||||
4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО « К Б К » по всем видам оплат | 14.02.09 | Петрова Н.И. | Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника | ||||
4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета | 15.02.09 – 16.02.09 | Соловьев М.Б | Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно – сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате | ||||
5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды | |||||||
5.1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды | 17.02.09 | Петрова Н.И. | Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок | ||||
6. Оформление результатов проверки | |||||||
6.1. Оформление результатов проверки | 20.02. – 21.02.09 | Соловьев М.Б Петрова Н.И. | |||||
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.
Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:
1. предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;
2. объект проверки узконаправленный;
3. организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Зарплата + Кадры».
Методические приемы и способы проведения аудита
Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства – дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО «К Б К ».
Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора.
Таблица 6
Дата проведения проверки | Объект проверки | Наименование проверяемого объекта | Дата (период) составления документа | № документов | Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений |
1. | 2. | 3. | 4. | 5. | 6. |
09.09.2009 | Первичные документы по учету персонала | Приказы о приеме на работу сотрудника | 01.05. – 30.09.08 г. | №11, 14, 18, 21/09-02 | Нарушений не выявлено |
Приказы о прекращении трудового договора | 01.02. – 30.04.08 г. | №4, 8, 10\09-02 | |||
Договора подряда и трудовые соглашения | 01.01. – 31.12.08 г. | № 1 – 6 | |||
Личные карточки (ф. №Т-2) | 01.01. – 31.12.08 г. | Не все приказы разнесены в карточки сотрудников | |||
09.09.2009 | Документы по учету рабочего времени | Табеля учета рабочего времени | июнь 2008г. и декабрь 2008г. | Не указываются командировки | |
Наряды, бригадные подряды | январь 2008г. и сентябрь 2008г. | №1-4 и №23-27 | Отсутствие подписей, не полностью заполнены реквизиты | ||
07.02.2009г. | Расчетно-платежные документы по оплате труда | Платежная ведомость | Март, июнь, декабрь 2008г. | № 30-45, 71-82, 126-140 | Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано» |
Расчетно-платежная ведомость | 01.02. – 28.02.08г. | №8-19 | Нарушений не выявлено | ||
Лицевые счета | 2008г. | Нарушений не выявлено | |||
14.02.2009г . | Документы по учету депонирования заработной платы | Книга аналитического учета депонированной заработной платы | 2008г. | Нарушений не выявлено |
Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора.
Таблица 7
Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки
Виды нарушений, выявленных в документах | Наименование документа, по которому выявлено нарушение | Дата (период) составления документа | № документа |
1 | 2 | 3 | 4 |
Неверно указано количество отработанных дней водителю Зворыгину А.В. | - табель учета рабочего времени, - приказ об отпуске | 22.06.2008г. 15.06.2008г. | №17 |
Имеются неоговоренные исправления. Корнев Леонид Петрович. Изначально было указано: Корнев Леонид Павлович | Договор подряда | 01.03.2008 | б\н |
Отсутствует ксерокопия справки подтверждающей инвалидность 2-й группы Маркина П.Р. | Регистратор и подшивка документов по инвалидам | 2008г. |
Здесь установим, что случаев включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.
При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска . Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.
В силу вышеуказанного, можно сказать о не серьезном отношении к ведению первичной документации в ООО « К Б К ».
Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО « К Б К » на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2009 года в Главной книге и в балансе предприятия.
В балансе по счету 70 развернутое сальдо дебетовое, показывающее задолженность рабочих по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 1620 руб.
Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).
Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2008 года .
Таблица 8
Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в
расчетно-платежных ведомостях и Главной книге
Месяцы | Числится по своду начисления и удержания, руб. | Числится по Главной книге, руб. | Отклонения, руб. |
апрель | -83370-89 | -83371-00 | 0-11 |
май | -3507-93 | -3507-93 | 0-00 |
июнь | 59 | 60 | -1 |
Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что просто описалась).
В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).
Платежные ведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет.
Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.
Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно.
Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах.
Таблица 9
Проверка правильности начисления оплаты труда по данным и удержаний из заработной платы за март 2008г.
Ф.И.О. | Наименование документа | Начислено, руб. | Удержано, руб. | ||||||||||
Данные организации | Данные аудитора | Отклонения | НДФЛ | Исполнительный лист | Другие | ||||||||
Даые организации | Данные аудитора | Олонения | Данныорганизации | Данные аудитора | Отклонения | Данные организации | Данные аудитора | Отклонения | |||||
Васильев Е.В. | Расчно-платежная ведомость | 6000 | 5500 | +500 | 780 | 715 | +65 | - | - | - | 64 | 60 | +4 |
Антонов С.М. | Наряд №6 | 2000 | 2800 | -800 | 130 | 234 | -104 | 590 | 573 | +17 | - | - | - |
Елкина И.О. | Табль рабочего времени | 4500 | 0 | +4500 | 533 | 0 | +533 | - | - | - | - | - | - |
ИТОГО: | 12500 | 12300 | +200 | 1443 | 1417 | +26 | 590 | 573 | +17 | 64 | 60 | +4 |
Сотрудник Елкина И.О. находится вдикретном отпуске , начисление заработной платы не надо было производить.
Оценка и оформление результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда
После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ООО « К Б К » можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс» (ф. №1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2) и др.
Аудиторское заключенип по аудиту расчетов с персоналом по оплате труда ООО « К Б К » за 2008 год.
Нами проведен аудит учета труда и заработной платы ООО « К Б К » за 2008 год.
При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «К Б К». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО « К Б К ».
Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО « К Б К » с целью выявления всех возможных недостатков.
В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «К Б К » масштабам и характеру его деятельности.
Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено соблюдение в ООО «К Б К » применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «К Б К».
Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «К Б К » финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «К Б К » законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.
Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).
Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «К Б К», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.
... по оплате труда зависят от формы учета, применяемой в организации. При журнально-ордерной форме это журналы-ордеры №5,8. В бюджетных организациях учет ведется по с/счету 160 «Расчеты с подотчетными лицами», 180 «Расчеты по оплате труда», 187 «Расчеты по исполнительным и другим документам, прочие расчеты», 193 «Расчеты по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения». ...
... 2009 г. и финансовых результатов его деятельности за 9 месяцев 2009 г. исходя из Федерального закона «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г. 3. Анализ и аудит расчетов по оплате труда НА ОАО «Аксайкардандеталь» 3.1 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, эффективности их использования во многом зависят показатели ...
... понятия и определения, связанные с заработной платой. Четко сформулированы цели и задачи аудита оплаты труда. В практической главе рассмотрен аудит оплаты труда на примере конкретного предприятия – ООО «Стандарт». В ней выявлены все нарушения по ведению расчетов по оплате труда. В целом по практической главе можно сделать вывод, что бухгалтерский учет в ООО «Стандарт» ведется своевременно, все ...
... и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. При аудите расчетов по оплате труда аудиторская организация должна руководствоваться Федеральным стандартом аудита №3 "Планирование аудита". Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации ...
0 комментариев