Оценка материальности (существенности) и аудиторский риск

4.3 Оценка материальности (существенности) и аудиторский риск

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2009 года ООО "Управляющая компания Вече" (таблица 3).

Таблица 3 - Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. р.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.р.
1.Балансовая прибыль (форма 2, стр.190)	530	5	26,5
2.Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр.010)	32569	2	651,38
3.сумма собственного капитала (форма 1, стр.490)	28831	10	2883,1
4.Валюта баланса (форма 1, стр.300)	53920	2	1078,4
5.Общие затраты организации (форма 2, стр.020)	31549	2	630,98

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(26,5+651,38+2883,1+1078,4+630,98) / 5 = 1054,07 р.

наименьшее значение от среднего отличается на:

(1054,07 – 26,5) / 1054,07 * 100% = 97%

наибольшее значение от среднего отличается на:

(2883,1 – 1054,07) / 1054,07 * 100% = 173 %

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 26,5 руб. и 2883,1 руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: (651,38+1078,4+630,98)/ 3 = 786,92руб.

Таким образом, величина 786,92 руб. является единым показателем уровня существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.

Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на основе проведенного тестирования СВК оценим в 60 %. Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере 50 %.

Между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %.

Планируемый аудиторский риск:

ПАР = ВХР х РК х РН, (1)

ПАР = (0.6 х 0.5 х 0.1) х 100% = 3%

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

4.4 Составление плана и программы аудита

Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов по заработной плате в ООО "Управляющая компания Вече" (табл.4).

Таблица 4 Общий план аудита операций по оплате труда в ООО "Управляющая компания Вече"

Проверяемая организация	ООО "Управляющая компания Вече"
Период аудита	с 06.07.10 по 21.07.10
Количество человеко-часов	76
Руководитель аудиторской группы	Филонова З.В.
Состав аудиторской группы	Филонова З.В., Помогаев В.С.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	7876,92. руб.
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде.	06.07. - 07.07.10	Филонова З.В.
2. Аудит системы начислений заработной платы	08.07-10.07.10	Помогаев В.С.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	13.07. - 14.07.10	Помогаев В.С. Филонова З.В.
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда.	14.07-16.07.10	Помогаев В.С.
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	17.07.10	Филонова З.В.
6. Оформление результатов проверки	20.07. - 21.07.10	Филонова З.В. Помогаев В.С.

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.

Руководитель аудиторской группы ______________ Филонова З.В.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

·  предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

·  объект проверки узконаправленный;

·  организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы "1С: Предприятие 7.7" и "1С: Зарплата + Кадры".

4.5 Аудит первичных документов и начислений по заработной плате

Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства - дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по заработной плате в ООО "Управляющая компания Вече".

Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора (табл.5).

Таблица 5

Дата проведения проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого объекта	Дата (период) составления документа	№ документов	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
06.07.2010	Первичные документы по учету персонала	Приказы о приеме на работу сотрудника	01.08. - 30.09.09г.	№ 13, 18, 25	Нарушений не выявлено
		Приказы о прекращении трудового договора	01.02. - 30.04.09 г.	№ 5, 11,
		Договора подряда и трудовые соглашения	01.01. - 31.12.09 г.	№ 1 - 6
		Личные карточки (ф. №Т-2)	01.01. - 31.12.09 г.		Нарушений не выявлено
06.07.2010	Документы по учету рабочего времени	Табеля учета рабочего времени	июнь 2009г. и декабрь 2008г.		Нарушений не выявлено
		Наряды, бригадные подряды	январь 2009г. и сентябрь 2008г.	№1-4 и №23-27	Нарушений не выявлено
07.07.2010г.	Расчетно-платежные документы по оплате труда	Платежная ведомость	Март, июнь, декабрь 2009г.	№ 30-45,71-82, 126-140	Нарушений не выявлено
		Расчетно-платежная ведомость	01.02. - 28.02.09г.	№8-19	Нарушений не выявлено
		Лицевые счета	2009г.		Нарушений не выявлено
14.07.2010г.	Документы по учету депонирования заработной платы	Книга аналитического учета депонированной заработной платы	2009г.		Нарушений не выявлено

 

Здесь установим, что случаев включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

В силу вышеуказанного, можно сказать о серьезном отношении к ведению первичной документации в ООО "Управляющая компания Вече".

Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО "Управляющая компания Вече" на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2010 года в Главной книге и в балансе предприятия.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги.

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 1 полугодие 2009года (табл.6).

Таблица 6. Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге

Месяцы	Числится по своду начисления и удержания, руб.	Числится по Главной книге, руб. (счет 70 + 76,5)	Отклонения, руб.
апрель	2 794 093,91	2 794 093,91	0-00
май	3 737 117,82	3 737 117,82	0-00
июнь	3 732 308,73	3 732 308,73	0-00

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Платежные ведомости на аванс оформлены верно, замечаний нет.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно. Расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно.

Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах (табл. №7).

Таблица 7. Проверка правильности начисления оплаты труда по данным и удержаний из заработной платы за май 2009 г.

					Данные организации	Данные аудитора	Полонения	Наименование документа	Начислено, руб.	Удержано, руб.	Данные организации	Данные аудитора	Отклонения
Трубников Н.Н.	Расчетно-платежная ведомость	26569,41	26569,41	0,00	3454,00	3454,00	0,00	-	-	-	-	-	-
Алешечкин А.В.	Сдельный наряд № 11	14408,88	14408,88	0,00	1873,00	1873,00	0,00	-	-	-	-	-	-
Помогаева Н.Н.	Пос. по уходу за реб. до 1,5 лет	6510	6510	0,00	0,00	0,00	,00	-	-	-	-	-	-

4.6 Аудиторское заключение

Заключение внутреннего аудитора руководству ООО "Управляющая компания вече" о бухгалтерской отчетности ООО "Управляющая компания вече" за 2009 г.

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО "Управляющая компания вече" за 2009 г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО "Управляющая компания вече" исходя из Федерального закона "О бухгалтерском учёте" № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г.

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО "Управляющая компания вече" Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.