Учет процентов по заемным средствам, использованным для строительства актива, амортизация по которому не начисляется

2.4 Учет процентов по заемным средствам, использованным для строительства актива, амортизация по которому не начисляется

При использовании заемных средств для приобретения (строительства) инвестиционного актива организациям необходимо учитывать следующие особенности.

Так, затраты по полученным займам (кредитам), связанные с формированием инвестиционного актива, по которому согласно, правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, не включаются в стоимость такого актива, а относятся на прочие расходы организации (п. 11 ПБУ 15/08). Пример расчета показан ниже [26].

Пример 2

Некоммерческая организация привлекла по кредитному договору денежные средства на строительство инвестиционного актива Сумма кредита в сумме 260 000 000 руб. взята на период с 15 март 2007 года по 15 сентября 2008 года под процент по ставке 25 % годовых. Кредит возвращен 15 сентября 2008 года (за этот день проценты не начисляются).

Если некоммерческая организация привлекает заемные средства для строительства инвестиционного актива, суммы процентов, начисляемых по этим заемным средствам, должны включаться в состав прочих расходов организации, поскольку в соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/06 утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 156н, по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

В учете организации должны быть оформлены следующие проводки

Д-т51 К-т 67, субсчет "Банковские кредиты",—260 000 000руб. — отражено получение кредита;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 67, субсчет "Проценты по банковскому кредиту", — 97 767 123 руб. (260 000 000 руб. х 25 % : 365 дн. х 549 дн.) — отражено начисление процентов по кредиту для строительства основного средства в состав прочих расходов организации (поскольку пример условный, показано начисление процентов единовременно.

На самом деле такое начисление производится ежемесячно;

Д-т 67, субсчет "Проценты по банковскому кредиту", К-т 51 —Д - т 97 767 123 руб. - отражено перечисление банку процентов по кредиту;

Д-т 67, субсчет "Основной долг", К-т 51 — 260 000 000 руб. — отражено погашение банковского кредита.

2.5 Учет процентов при использовании заемных средств для финансовых вложений

Организация может столкнуться с ситуацией, при которой часть полученных средств, кредитов и займов по объективным причинам не может быть сразу использована по прямому назначению (например, в связи с задержкой подрядчиками выполнения отдельных этапов строительно-монтажных работ, задержкой поставки оборудования и строительных материалов, снижением цен на материалы и оборудование и т.д.). В этом случае заемщик имеет право использовать высвободившиеся заемные средства на долгосрочные и (или) краткосрочные финансовые вложения (например, разместить вышеуказанные средства в депозитные вклады) [27].

Доход от таких вложений направляется на уменьшение затрат по обслуживанию полученных кредитов и займов.

Затраты по полученным займам (кредитам), связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования "высвобожденных" заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (п. 10 ПБУ 15/08). Порядок отражения затрат в бухгалтерском учете показан на примере 3 [38].

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующей записью:

Д-т 51 (52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 76 и др.) К-т 08 (07 "Оборудование к установке").

Пример 3.

Для финансирования покупки основного производственного оборудования организация получила банковский кредит в сумме 650 000 руб. Однако произошла задержка на три месяца в связи с более поздней поставкой оборудования. На этот срок предназначенные для оплаты этого оборудования временно свободные денежные средства были размещены на депозитном счете в банке, за что были получены проценты в сумме 19 500 руб.

На сумму этих процентов должны быть уменьшены затраты по обслуживанию полученного кредита:

Д-т 55, субсчет "Депозитные счета", К-т 51 — 650 000 руб. внесены заемные средства на депозитный счет в банк;

Д-т 51 К-т 55, субсчет "Депозитные счета", — 650 000 руб. возвращены на расчетный счет заемные средства;

Д-т 51 К-т 07 — 19 500 руб. — уменьшена фактическая себестоимость приобретения производственного оборудования на сумму процентов за пользование банковским вкладом.

В соответствии с п. 3 ПБУ 15/08 дополнительными расходами по займам являются:

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Дополнительные расходы по займа могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора) (п.8 ПБУ 15/08).

Порядок отражения дополнительных расходов представлен на примере 4 [29].

Пример 4.

Строительная организация получила в банке кредит в размере 1 000 000 руб. сроком на 6 месяцев. При этом организация уплатила сторонней организации за экспертизу данного договора вознаграждение в размере 6000 руб. (без НДС).

Учетной политикой организации предусмотрено, что дополнительные затраты, связанные с получением заимствований, учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем в течение срока действия договора относятся на прочие расходы.

В бухгалтерском учете организации должны были быть оформлены следующие проводки:

Д-т 97 "Расходы будущих периодов" К-т 76 — 6000 руб. —учтены расходы по оплате услуг экспертов;

Д-т 76 К-т 51 — 6000 руб. — оплачены услуги по экспертизе;

Д-т 51 К-т 66, субсчет "Расчеты по основной сумме кредита", — 1 000 000 руб. — получены денежные средства по кредитному договору.

Затем ежемесячно в течение срока действия кредитного договора (6 мес.) организация будет включать в состав прочих расходов соответствующую часть затрат по экспертизе договора: Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 97 — 1000руб. — учтена часть дополнительных затрат в составе прочих расходов.