Навигация
2.1.1 Налоговый учет
При передаче товаров по договору товарного кредита в силу прямого указания в статье 807 ГК РФ[12] передается и право собственности на эти товары. А значит, формально происходит реализация товара, являющегося предметом кредита (ст. 39 НК РФ[13]). В свою очередь реализация товаров признается объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ[14]). При этом в отличие от денежного займа (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ[15]) товарный кредит от обложения не освобожден. Таким образом, передача имущества по договору товарного кредита подпадает под обложение НДС. Причем налоговой базой в данном случае будет стоимость передаваемых товаров (ст. 154 НК РФ[16]). То есть НДС нужно начислить не на проценты, получаемые за пользование кредитом, а на само «тело» кредита. В то же время при возврате займа заимодавец получит право на вычет этого НДС.
С налогом на прибыль ситуация гораздо проще. В пункте 12 статьи 270 НК РФ[17] четко оговорено, что в расходы не включается стоимость имущества, переданного по договорам кредита или займа, здесь нет ограничения по предмету договора, а значит, стоимость имущества, передаваемого по договору товарного кредита, в расходах не учитывается. Соответственно при возврате кредита это имущество не будет включаться в доходы. Об этом сказано уже в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ[18]. Проценты же, полученные за пользование кредитом, составят доход заимодавца.
Пример учета операций, связанных с договором товарного кредита у кредитора.
ООО «Радуга» (кредитор) предоставило товарный кредит сроком на месяц заемщику ЗАО «Катюша» в виде 1000 кг крупы стоимостью 20 руб. за 1 кг без учета НДС.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент действия договора - 11 процентов.
В соответствии с условиями договора ЗАО «Катюша» должно вернуть через месяц 1000 кг крупы аналогичного качества. В качестве платы за предоставленный кредит заемщик должен передать кредитору 50 кг аналогичного товара. Для возврата кредита и оплаты процентов ЗАО «Катюша» покупает 1000 кг крупы, цена купленного товара - 25 руб. за 1 кг (в том числе НДС).
Моментом определения налогооблагаемой базы по НДС у ООО «Радуга» в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ будет день отгрузки товара по товарному кредиту.
Кредитор определяет, будут ли проценты облагаться НДС, для чего пересчитывает сумму натурального выражения в процентное:
Ставка рефинансирования в месяц составит:
Процент по выданному кредиту превышает размер ставки рефинансирования. Значит, разница, облагаемая НДС:
Найдем облагаемую НДС долю от полученного в качестве платы за пользование товарным кредитом товара:
В учете ООО «Радуга» данные операции были отражены следующим образом:
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Д | К | ||
| 1. Отражен передачи крупы по договору товарного кредита ( | 76 | 41 | 20 000 |
| 2. Начислен НДС при передаче товара в кредит ( | 76 | 68 | 2 000 |
| 3. Отражена сумма выданного товарного кредита (20 000 + 2 000). | 58 | 76 | 22 000 |
| В учете отражается сумма начисленных процентов по кредиту и стоимость товара за пользование товарным кредитом: | |||
| 4. Начислены проценты в натуральной форме по договору товарного кредита в сроки, установленные договором ( | 76 | 91 | 1 000 |
| 5. Получен товар в качестве платы за пользование товарным кредитом. | 41 | 76 | 1 000 |
| Облагается НДС доля полученного в качестве платы товара, приходящаяся на разницу между процентом по выданному кредиту и размером ставки рефинансирования: | |||
| 6. Начислен НДС с процентов, превышающих ставку рефинансирования ( | 91 | 68 | 74,18 |
| Отражение в учете возврата товарного кредита: | |||
| 7. Возвращено 1000 кг крупы. | 41 | 76 | 20 000 |
| 8. Учтен НДС со стоимости возвращенного товара на основании счета-фактуры заемщика. | 19 | 76 | 2 000 |
| 9. Отражен возврат товара. | 76 | 58 | 22 000 |
| 10. Принята к вычету сумма НДС. | 68 | 19 | 2 000 |
).
).
).
.Возврат приобретенного для погашения кредита товара отражается в учете по стоимости приобретения товара.
Учет у заемщика осложняется тем, что при возврате товарного кредита необходимо учитывать разницу в стоимости приобретенного для возврата товара и полученного от кредитора. Разница между ценой приобретения возвращаемых товаров и их оценкой при получении товарного кредита отражается в составе прочих расходов организации-заемщика. При этом доначисляется расход в виде ценовой разницы между учетной стоимостью и фактическими затратами на проценты, который также учитывается в составе прочих расходов.
Похожие работы
... с материалами проводимых инвентаризаций; - проверка соблюдения метода учета товаров методу, закрепленному в учетной политике. В заключении необходимо отметить, что бухгалтерский учет и аудит товарных операций направлен на систематизацию информации, полученной в процессе осуществления торговой деятельности, и является ключевым звеном управления и планирования работы торгового предприятия в целом ...
... принятия к учету возвращенного товара кредитор-налогоплательщик может принять к вычету из бюджета сумму НДС по счету-фактуре заемщика. Рассмотрим на примере, как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с договором товарного кредита у кредитора ООО «Радуга». Затем на этом же примере рассмотрим бухгалтерский учет у заемщика. Пример 1. ООО «Радуга» (кредитор) предоставило товарный кредит ...
... никакие ссылки на основание его выдачи; 4) предметом вексельного обязательства могут быть только деньги; 5) переводные и простые векселя должны быть составлены только на бумаге. 2. Бухгалтерский учет векселей Функции векселя многообразны, а значит, бухгалтерский учет операций, связанных с обращением векселей, также различен. Бухгалтерский учет операций, связанных с обращением ценных бумаг ...
... была дана краткая историческая справка о становлении бухгалтерского учета в России как науки. В теоретической части данной курсовой работы была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет операций по расчетному счету и кассовых операций. В расчетной части была перечислена первичная ...
0 комментариев