Первичный учет реализации продукции растениеводства и его совершенствование

3.3 Первичный учет реализации продукции растениеводства и его совершенствование

Финансовый результат по уставным видам деятельности учитывается и определяется на счете 90 «Реализация» По дебету данного счета учитывают полную (коммерческую) себестоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а по кредиту – выручку (доходы).

В сельскохозяйственных организациях по дебету счета 90 «Реализация» в течение года учитывают стоимость реализованной продукции в нормативно-прогнозной (плановой) оценке, а по кредиту отражается выручка. В конце года нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость реализованной продукции доводится до фактической путем отнесения калькуляционных разниц (при экономии методом «красного сторно», при перерасходе дополнительной записью в дебет счета 90 «Реализация», субсчет 2 «Себестоимость реализации») в корреспонденции с теми счетами учета затрат, на которых учитываются затраты на производство реализованной продукции.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Реализация» отражается реализационная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»). К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка от реализации»;

90-2 «Себестоимость реализации»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

90-6 «Экспортные пошлины»;

90-9 «Прибыль / убыток от реализации».

На субсчете 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемых выручкой от реализации товаров, продукции, работ и услуг, если их реализация – предмет деятельности сельскохозяйственной организации.

На субсчете 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену реализованной продукции (товаров).

На субсчете 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

На субсчете 90-6 «Экспортные пошлины» учитываются суммы начисленных экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток от реализации за отчетный месяц).

При исчислении выручки важным вопросом является определение момента реализации. Выручка фиксируется в тот момент, когда у продавца появляется право на получение дохода. Вариант учета операций, связанных с реализацией продукции необходимо отразить в учетной политике организации.

В сельскохозяйственных организациях в основном применяется способ определения выручки «по отгрузке» (в том числе и по растениеводству), а вариант по мере оплаты стоимости отгруженной продукции практически не используется. Выручка от уставных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на продукцию к покупателю бухгалтерской проводкой:

Одновременно с отражением выручки списывают себестоимость реализованной продукции растениеводства бухгалтерской проводкой:

На сумму списанных расходов, связанных с реализацией продукции, составляется бухгалтерская проводка:

Стоимость начисленного НДС отражается бухгалтерской проводкой:

По окончании года сельскохозяйственная организация финансовый результат списывает со счета 90 «реализация» на счет 99 «Прибыли и убытки». Полученная продукция от реализации товаров, продукции, работ или услуг (в том числе и реализация продукции растениеводства) отражается бухгалтерской проводкой:

На сумму полученного убытка составляется бухгалтерская проводка:

Счет 90 «Реализация» на конец каждого месяца закрывается. Записи по субсчетам 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании отчетного года вышеназванные субсчета, открытые к счету 90 «Реализация», кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации», закрываются сопоставлением совокупного дебетового оборота по ним. На закрытие субсчетов составляются бухгалтерские проводки:

Предварительно в составе декабрьского оборота (проводкой 31 декабря) сельскохозяйственные организации списывают со субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» калькуляционные разницы от реализации продукции.

При втором варианте к счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета в разрезе групп реализации продукции (работ, услуг». В частности: 90-1 «Продукция растениеводства». На данном субсчете себестоимость реализации продукции растениеводства отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Выручка от реализации продукции растениеводства отражается бухгалтерскими проводками:

Списание продукции, выданной работникам организации в счет натуроплаты, отражается проводкой:

По дебету субсчета 90-1 «Продукция растениеводства» отражается нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость (в течение года фактическая себестоимость не исчислена) и калькуляционные разницы от реализованной продукции (в конце года).

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и других. Кроме того, аналитический учет осуществляется по каналам и направлениям реализации (государству, работникам хозяйства, в торговую сеть, на рынке, выдача продукции в счет оплаты труда и прочая реализация), а также по видам деятельности.

В аналитическом учете по счету 90 «Реализация» организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество. По продукции, реализованной государству, по кредиту счета 90 «реализация» показывается также ее зачетная масса.

Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчету 90-1 «Продукция растениеводства» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц (квартал). Данный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9 «Прибыль / убыток от реализации»), закрываются внутренними записями по субсчету 90-9 «Прибыль / убыток от реализации».

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведут в ведомости (ф.62-АПК) «Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг», отдельно по каждой реализованной продукции. Внутри аналитических счетов учет ведут по каналам реализации (государству, прочая продажа, натуроплата и др.). На основании итоговых данных ведомости (ф. №62-АПК) составляется ведомость (ф. №63-АПК) «Реестр документов по реализации готовой продукции». На основании ведомости (ф. №62-АПК) ежемесячно заполняется реестр синтетического учета – журнал-ордер №11-АПК по кредиту счетов 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В соответствии с учетной политикой предприятия могут быть открыты и иные субсчета.

Данные журнала-ордера №11-АПК переносят в Главную книгу.

В рассматриваемом предприятии СПК им. Деньщикова согласно принятому Положению по учетной политике предприятия вместо журнала-ордера №11 ведется «Ведомость учета реализации» (Приложение М), а вместо главной книги – «Ежемесячный баланс» (Приложение Н).