Выбытие нематериальных активов

2.3 Выбытие нематериальных активов

Любое выбытие объектов нематериальных активов отражается с использованием счёта 48 "Реализация прочих активов". При этом в бухгалтерском учёте производятся следующие записи:

v  Д-т 48 "Реализация прочих активов" — К-т 04 "Нематериальные активы" — на первоначальную стоимость;

v  Д-т 05 "Амортизация нематериальных активов" — К-т 48 "Реализация прочих активов" — на сумму накопленной амортизации;

v  Д-т 51 "Расчётный счёт" — К-т 48 "Реализация прочих активов" — поступление выручки от реализации;

v  Д-т 48 "Реализация прочих активов" — К-т 68 "Расчёты с бюджетом" — выделение НДС, полученного в составе выручки.

Определение финансового результата от реализации:

v  Прибыль: Д-т 48 "Реализация прочих активов" – К-т 80 "Прибыли и убытки";

v  Убыток – Д-т 80 "Прибыли и убытки" – К-т 48 "Реализация прочих активов".

Следует иметь ввиду, что согласно п.2.4. Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль отрицательный результат от реализации имущества организации, в том числе и объектов нематериальных активов, не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Таким образом, сумма убытка, полученная в результате реализации нематериальных активов и учтённая в бухучёте по дебету счёта 80 "Прибыли и убытки", в налоговом учёте (для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль) должна быть прибавлена расчётным путём к налогооблагаемой прибыли.

3. Пример учёта нематериальных активов

Учёт состояния и движения нематериальных активов осуществляется на счёте 04 "Нематериальные активы". Счёт активный, инвентарный, сальдо дебетовое отражает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении предприятия объектов нематериальных активов; оборот по дебету — первоначальная стоимость приобретённых, поступивших нематериальных активов в корреспонденции со счетами: 75 "Расчёты с учредителями", 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчётный счёт", 52 "Валютный счёт", 88 "Фонды специального назначения"; оборот по кредиту — первоначальная стоимость выбывших, списанных нематериальных активов в корреспонденции со счетами 48 "Реализация прочих активов", 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и др.

Отражение на счетах операций по нематериальным активам

Для учёта износа нематериальных активов используется счёт 05 "Износ нематериальных активов". Счёт пассивный, регулирующий, сальдо кредитовое отражает сумму начисленного износа, возмещённых затрат за весь период эксплуатации, использования нематериальных активов: оборот по дебету — списание износа по объектам выбывшим, списанным в отчётном месяце в корреспонденции со счётом 48 "Реализации прочих активов"; оборот по кредиту — сумма начисленного износа в отчётном месяце в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 31 "Расходы будущих периодов", 43 "Коммерческие расходы" и др.

Текущий синтетический учёт операций по счетам 04 "Нематериальные активы" и 05 "Износ нематериальных активов" ведётся в журнале-ордере № 13.

Пример:

1. Предприятие приобрело программное обеспечение для ПЭВМ с технической документацией по цене 25 000 руб., оплата за программный продукт ещё не произведена. Эта операция будет отражена на счетах следующим образом:

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы" — 25 000 руб.

К-т сч. 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" — 25 000 руб.

2. Согласно учредительным документам акционерное общество получило за реализованные учредителю общества акции на право пользования зданием, оцененное по согласованию учредителей, в сумме 3 000 000 руб. Такая операция отражается:

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы" — 3 000 000 руб.

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" — 3 000 000 руб.

3. Общество с ограниченной ответственностью получило безвозмездно от одного из участников патент на производство некоторого вида продукции, оцененный экспертами в сумме 200 000 руб. Эта операция отражается:

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы" — 200 000 руб.

К-т сч. 88 "Фонды специального назначения" — 200 000 руб.