1.4.2 Пассив баланса и его информационное содержание
Пассив бухгалтерского баланса в соответствии с принципом имущественной обособленности в целом может быть охарактеризован как кредиторская задолженность компании перед своими контрагентами. Собственные источники средств – это потенциальная задолженность компании перед своими акционерами (собственниками). Кредиторская задолженность – это реальные долги фирмы своим контрагентам.
Содержательная трактовка пассива бухгалтерского баланса как кредиторской задолженности зеркальна по отношению к трактовке актива. Долги предприятия перед контрагентами – это доходы, относящиеся к прошлым периодам и расходы, относящиеся к будущим периодам.
Действительно, наличие кредиторской задолженности в реальности означает факт получения предприятием дохода в виде вливания средств в его операции, в его бизнес. Так, например, предприятие получает от поставщиков материалы. В учете составляется запись: дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Эта запись показывает, что с момента получения товаров, до момента их оплаты предприятие-покупатель будет пользоваться «двойным» объемом средств. С одной стороны, приобретенные материалы могут быть пущены в оборот и приносить прибыль от продажи изготовленной из них продукции, с другой стороны, находятся в обороте и приносят прибыль те деньги, которые мы временно не выплачиваем поставщику.
Однако кредиторская задолженность требует погашения – будущего оттока денежных средств. С этой точки зрения кредиторская задолженность, то есть пассив бухгалтерского баланса предприятия, – это расходы будущих периодов.
Таким образом, актив (в части немонетарных статей) – это расходы, понесенные в прошлом, которые могут стать доходами в будущем, а пассив – это доходы, полученные в прошлом, которые могут стать расходами в будущем.
1.4.3 Реальное соотношение элементов баланса
Вышесказанное относительно информационного содержания актива и пассива опровергает считающееся классическим утверждение о том, что актив и пассив бухгалтерского баланса отражает одно и то же – то есть средства предприятия – в разных группировках – по видам и по источникам образования.
В реальности элементы актива и пассива бухгалтерского баланса отражают формирующие финансовый результат доходы и расходы компании, относящиеся к различным отчетным периодам и представленные в совершенно различной по принципам ее формирования денежной оценке. Таким образом, бухгалтерский баланс, призванный продемонстрировать финансовое положение организации на конкретную (отчетную) дату является комплексом характеристик финансового положения компании, относящихся к различным отчетным периодам и находящимся таким образом на различных участках временной шкалы. При этом в составляемом на конкретный момент времени балансе отношение к настоящему имеют только денежные средства. Все остальные элементы баланса сочетают в себе характеристики и моментов времени.
Сказанное также показывает, что актив и пассив баланса – это совершенно самостоятельные по отношению друг к другу информационные срезы деятельности компании.
Общий вывод, который мы можем сделать из вышесказанного, состоит в том, что бухгалтерский баланс представляет собой набор совершенно разнородных элементов, представленных в совершенно разной оценке, и характеризующих финансовое положение предприятия в совершенно разных временных ракурсах.
Данный вывод приводит к мысли о том, что тезис о сопоставимости различных элементов баланса является весьма условным допущением, что в свою очередь ставит под сомнение достоверность результатов анализа баланса, осуществляемого путем сопоставления сумм его статей.
Эта мысль отнюдь не является утверждением о бесполезности результатов анализа баланса. Она лишь говорит об определенной степени их условности, непринятие во внимание которой лишает выводы, основывающиеся на результатах анализа баланса, должной степени достоверности.
1.5 Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операцийЕжедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину активов и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние имущества, то каждая операция влияет на баланс, изменяя величину его статей. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.
Первый тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой состава активов организации. Например, поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы работникам организации в сумме 62 500 руб. Отразим в балансе данную операцию.
Операция затронула две статьи актива баланса: денежные средства по статье «Расчетный счет» уменьшились, а по статье «Касса» увеличились на одну и ту же сумму, т.е. произошла перегруппировка имущества в активе баланса. Данный пример показан в таблице 1.3.
К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.
Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.
Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:
А + Х – Х = П, (1.1)
где А – актив;
П – пассив;
Х – изменения имущества под влиянием хозяйственных операций.
Второй тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Например, удержаны налоги из заработной платы работников организации в сумме 5000 руб. Отразим в балансе данную операцию.
Операция затронула две статьи пассива баланса: обязательства по статье «Задолженность перед персоналом организации» уменьшились, а по статье «Задолженность перед бюджетом» увеличились на одну и ту же величину, т.е. произошла перегруппировка источников в пассиве баланса. Данный пример также показан в таблице 1.3.
Ко второму типу относятся и операции по использованию прибыли на создание фондов накопления и потребления.
Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется.
Второй тип балансовых изменений записывается уравнением:
А = П + Х – Х (1.2)
Таблица 1.3 – Хозяйственные операции первого и второго типа
| На начало отчетного периода | Изменения | На конец отчетного периода | ||
| + | – | |||
| Актив | ||||
| Основные средства | 375000 | 375000 | ||
| Касса | 100 | 62500 | 62600 | |
| Расчетные счета | 75000 | 62500 | 12500 | |
| Баланс | 450100 | 450100 | ||
| Пассив | ||||
| Уставный капитал | 350000 | 350000 | ||
| Краткосрочные кредиты | 12500 | 12500 | ||
| Поставщики и подрядчики | 37600 | 37600 | ||
| Задолженность перед персоналом организации | 50000 | 5000 | 45000 | |
| Задолженность перед бюджетом | 5000 | 5000 | ||
| Баланс | 450100 | 450100 | ||
Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества. Например, поступили от поставщиков материалы на сумму 40 000 руб., деньги за которые еще не уплачены. Отразим в балансе данную операцию.
Операция третьего типа привела к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе балансе («Материалы») и одной статьи в пассиве баланса («Поставщики и подрядчики»). Валюта баланса увеличилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. Эта операция отражена в таблице 1.4.
К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др.
Третий тип балансовых изменений можно отразить уравнением:
А + Х = П + Х (1.3)
Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) имущества.
Пример. Погашен краткосрочный банковский кредит в сумме 7500 руб.
В результате операции произошло уменьшение на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса (статья «Краткосрочные кредиты банка»). Валюта баланса уменьшилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. Эта операция также отражена в таблице 1.4.
К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, социальными фондами.
Четвертый тип балансовых изменений можно отразить уравнением:
А – Х = П – Х (1.4)
Таблица 1.4 – Хозяйственные операции второго и четвертого типа
| На начало отчетного периода | Изменения | На конец отчетного периода | ||
| + | – | |||
| Актив | ||||
| Основные средства | 375000 | 375000 | ||
| Касса | 100 | 100 | ||
| Расчетные счета | 75000 | 7500 | 67500 | |
| Материалы | 40000 | 40000 | ||
| Баланс | 450100 | 482600 | ||
| Пассив | ||||
| Уставный капитал | 350000 | 350000 | ||
| Краткосрочные кредиты | 12500 | 7500 | 5000 | |
| Поставщики и подрядчики | 37600 | 40000 | 77600 | |
| Задолженность перед персоналом организации | 50000 | 45000 | ||
| Задолженность перед бюджетом | 5000 | |||
| Баланс | 450100 | 482600 | ||
В итоге все типы изменения баланса можно свести к наглядности, что и сделано в таблице 1.5.
Таблица 1.5 – Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций
| Tип | Актив | Пассив | ||
| изменения | Увеличение | Уменьшение | Увеличение | Уменьшение |
| 1 | + | – | ||
| 2 | + | – | ||
| 3 | + | + | ||
| 4 | – | – | ||
Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в средствах и источников средств организации.
На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет.
В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.
Активные счета предназначены для учета имущества организации (счета «Касса», «Расчетные счета» и другие). Пассивные счета предназначены для учета обязательств организации (источников формирования имущества предприятия) (счета «Уставной капитал», «Добавочный капитал» и другие).
Графически счет представляет собой таблицу «Т» формы. Левая сторона – Дебет (Дт), правая сторона – Кредит (Кт). Остатки учитываемого объекта на начало и конец отчетного периода – Сальдо начальное (Сн) и Сальдо конечное (Ск) соответственно. Сумма всех записей сделанных за период по Дебету и Кредиту счета называется – Дебетовым оборотом (Од) и Кредитовым оборотом (Ок) соответственно.
Запись хозяйственных операций на счета осуществляется методом «двойной записи», то есть каждая операция записывается в одной и той же сумме на счета дважды, в Дт одного и Кт другого. Взаимосвязь между счетами возникает в результате отражения на них операций способом «двойной записи». Называется такая связь корреспонденцией счетов, а сами счета корреспондирующими. Указание в совокупности номеров дебетуемого счета, кредитуемого счета и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой.
Для составления бухгалтерской проводки необходимо:
1) определить объекты, в которых произойдут изменения;
2) по плану счетов выбрать счета, участвующие в данной хозяйственной операции;
3) определить к какой группе относятся корреспондирующие счета (А, П, А-П);
4) определить на какой стороне счета отражаются увеличения или уменьшения объекта учета;
5) записать бухгалтерскую проводку.
Таблица 2.1 – Хозяйственные операции за январь 2009 года
| Содержание операций | Сумма | Дт | Кт | |
| 1 | Поступили деньги в кассу с расчетного счета | 253 000 | 50 | 51 |
| 2 | Выплачена из кассы заработная плата работникам | 193 200 | 70 | 50 |
| 3 | Перечислены с расчетного счета платежи по соц.страхованию и обеспечению, в т.ч: - фонду социального страхования - пенсионному фонду - фонду обязательного медицинского страхования | 77 000 8 800 58 000 10 200 | 69 69-1 69-2 69-3 | 51 51 51 51 |
| 4 | Перечислены с расчетного счета платежи в бюджет | 24 000 | 68 | 51 |
| 5 | Поступили товары от поставщиков: - покупная стоимость без НДС - НДС 10% | 304 920 277 200 27 720 | 41 19 | 60 60 |
| 6 | Отражаются расходы по доставке продукции, включенные в счет поставщика НДС 18% | 4 012 3 400 612 | 44 19 | 60 60 |
| 7 | Оплачено поставщикам с расчетного счета за продукцию (см. операции 5,6) | 308 923 | 60 | 51 |
| 8 | Списываются материалы | 260 000 | 20 | 10 |
| 9 | Отпущена готовая продукция покупателям | 660 000 | 62 | 90.1 |
| 10 | Поступили на расчетный счет платежи от покупателей за реализованную готовую продукцию | 660 000 | 51 | 62 |
| 11 | Начислена оплата труда: а) производственным рабочим б) аппарату управления | 176 300 23 700 | 20 26 | 70 70 |
| 12 | Удержано из оплаты труда работников а) НДФЛ б) алименты по исполнительному листу из з/п Петрова П.П. | 2 000 270 | 70 70 | 68 76-7 |
| 13 | Произведены отчисления от ФОТ, в т.ч. а) Фонду социального страхования 2,9% б) пенсионному фонду 20% в) фонду обязательного медицинского страхования 3,1% | 45838 5112,7 35260 5465,3 | 20 20 20 | 69-1 69-2 69-3 |
| 14 | Произведены отчисления от ФОТ, в т.ч. а) Фонду социального страхования 2,9% б) пенсионному фонду 20% в) фонду обязательного медицинского страхования 3,1% | 6162 687,3 4740 734,7 | 26 26 26 | 69-1 69-2 69-3 |
| 15 | Поступили от поставщиков материалы - покупная себестоимость без НДС - НДС 18% | 35 754 30 300 5454 | 10 19 | 60 60 |
| 16 | Оплачено поставщикам с расчетного счета за материалы (см. операцию 15) | 35 754 | 60 | 51 |
| 17 | Начислено за услуги: а) энергосбыту за электроэнергию НДС 18% б) водоканалу за водоснобжение НДС 18% в) газокомпрессорной станции за газоснобжение НДС 18% г) газете «Заря Енисея» за рекламу НДС 18% д) городской телефонной станции за пользование телефоном НДС 18% | 4 400 792 2 700 486 5 900 1 062 3 000 540 1 000 180 | 26 19 26 19 26 19 26 19 26 19 | 76-1 76-1 76-2 76-2 76-3 76-3 76-4 76-4 76-5 76-5 |
| 18 | Перечислено с расчетного счета разным кредиторам в т.ч.: а) энергосбыту б) водоканалу в) газокомпрессорной станции г) городской телефонной станции д) алименты по исполнительному листу Петрова П.П. | 19 290 7 500 5 000 5 000 1 500 290 | 76-1 76-2 76-3 76-5 76-7 | 51 51 51 51 51 |
| 19 | Получены платежи за аренду склада от ООО «Каравай» за текущий месяц | 6 000 | 51 | 76-6 |
| 20 | Начислен НДС бюджету с суммы полученной арендной платы | 915,3 | 76-6 | 68 |
| 21 | Отражается НДС к зачету бюджетом | 36 846 | 68 | 19 |
| 22 | Начислена амортизация основных средств | 8 400 | 26 | 02 |
| 23 | Поступили в кассу неизрасходованные подотчетные суммы | 3 500 | 50 | 71 |
| 24 | При распределении прибыли зачислено: а) в фонд подготовки кадров б) в фонд накопления в) в фонд потребления г) на выплату дивидендов учредителям | 75 800 32 500 43 400 65 000 | 84-1 84-1 84-1 84-1 | 84-2 84-3 84-4 75 |
| 25 | Выплачены дивиденды учредителям из кассы | 65 000 | 75 | 50 |
| 26 | В конце месяца списываются на основное производство общепроизводственные расходы | 55 262 | 20 | 26 |
| 27 | В конце месяца отражается выпуск готовой продукции из производства | 537 400 | 43 | 20 |
| 28 | Списывается на реализацию фактическая себестоимость готовой продукции | 537 400 | 90-1 | 43 |
| 29 | Начислен НДС бюджету 10% | 53 740 | 90-1 | 68 |
| 30 | Отражается прибыль от реализации готовой продукции | 68 860 | 90-1 | 99 |
| Итого | 4700206 |
Последовательность заполнения бухгалтерских счетов:
1) внести Сальдо начальное (Сн);
2) разнести суммы хозяйственных операций;
3) рассчитать обороты (Од и Ок);
4) рассчитать Сальдо конечное (Ск).
Синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета:
| Счет 01(А) | Счет 02 (П) | Счет10 (А) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Д | К | Д | К | Д | К | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| Сн=1010560 | Сн=268630 | Сн= 656600 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 22)8400 | 15)30300 | 8)260000 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Об=0 | Об=0 | Об=0 | Об=8400 | Об=30300 | Об=260000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| Ск=1010560 | Ск=277030 | Ск=426900 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Счет19 (А) | Счет 20 (А) | Счет26 (А) |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Д | К | Д | К | Д | К |
| |||||||||||||||||||||||||||||||
| Сн=0 | Сн=0 | Сн=0 | Сн=0 | Сн=0 | Сн=0 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||
| 5)27720 | 21)36846 | 8)260000 | 27)537400 | 11)23700 | 26)55262 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||
| 6)612 | 11)176300 | 14)687,3 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 15)5454 | 13)5112,7 | 14)4740 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 17)792 | 13)35260 | 14)734,7 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 17)486 | 13)5465,3 | 17)4400 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 17)1062 | 26)55262 | 17)2700 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 17)540 | 17)5900 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 17)180 | 17)3000 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 17)1000 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 22)8400 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Об=36846 | Об=36846 | Об=537400 | Об=537400 | Об=55262 | Об=55262 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||
| Ск=0 | Ск=0 | Ск=0 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Счет 41 (А) | Счет 43 (А) | Счет 44 (А) |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Д | К | Д | К | Д | К |
| |||||||||||||||||||||||||||||||
| Сн=0 | Сн=0 | Сн=0 | Сн=0 | Сн=0 | Сн=0 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||
| 5)277200 | 27)537400 | 28)537400 | 6)3400 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||
| Об=277200 | Об=0 | Об=537400 | Об=537400 | Об=3400 | Об=0 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||
| Ск=277200 | Ск=0 | Ск=3400 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Счет 50 (А) | Счет51 (А) | Счет60 (А-П) |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Д | К | Д | К | Д | К |
| |||||||||||||||||||||||||||||||
| Сн=3920 | Сн=401200 | Сн=120790 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1)253000 | 2)193200 | 10)660000 | 1)253000 | 7)308923 | 5)277200 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||
| 23)3500 | 25)65000 | 19)6000 | 3)8800 | 16)35754 | 5)27720 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||
| 3)58000 | 6)3400 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 3)10200 | 6)612 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 4)24000 | 15)30300 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 7)308923 | 15)5454 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 16)35754 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 18)7500 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 18)5000 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 18)5000 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 18)1500 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 18)290 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Об=256500 | Об=258200 | Об=666000 | Об=717967 | Об=344677 | Об=344686 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||
| Ск=2220 | Ск=349233 | Ск=120799 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Счет 62 (А-П) | Счет 68 (А-П) | Счет 69-1 (П) |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Д | К | Д | К | Д | К |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||
| Сн= 89680 | Сн=24000 | Сн=8800 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9)660000 | 10)660000 | 4)24000 | 12)2000 | 3)8800 | 13)5112,7 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||
| 21)36846 | 20)915,3 | 14)687,3 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 29)53740 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Об=660000 | Об=660000 | Об=60846 | Об=56655,3 | Об=8800 | Об=5800 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||
| Ск=89680 | Ск=19809,3 | Ск=5800 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Счет 69-2(П) | Счет 69-3(П) | Счет 70 (П) |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Д | К | Д | К | Д | К |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||
| Сн=58000 | Сн=10200 | Сн=200000 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 3)58000 | 13)35260 | 3)10200 | 13)5465,3 | 2)193200 | 11)176300 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||
| 14)4740 | 14)734,7 | 12)2000 | 11)23700 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 12)270 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Об=58000 | Об=40000 | Об=10200 | Об=6200 | Об=195470 | Об=200000 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||
| Ск=40000 | Ск=6200 | Ск=204530 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Счет 71(А-П) | Счет 75(А-П) | Счет 76-1(А-П) |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Д | К | Д | К | Д | К |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||
| Сн=1560 | Сн=0 | Сн=0 | Сн=2700 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 23)3500 | 25)65000 | 24)65000 | 18)7500 | 17)4400 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||
| 17)792 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Об=0 | Об=3500 | Об=65000 | Об=65000 | Об=7500 | Об=5192 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||
| Ск=1940 | Ск=0 | Ск=392 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Счет 76-2 (А-П) | Счет 76-3 (А-П) | Счет 76-4 (А-П) |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Д | К | Д | К | Д | К |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||
| Сн= 2100 | Сн=1870 | Сн=760 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 18)5000 | 17)2700 | 18)5000 | 17)5900 | 17)3000 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||
| 17)486 | 17)1062 | 17)540 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Об=5000 | Об=3186 | Об=5000 | Об=6962 | Об=0 | Об=3540 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||
| Ск=286 | Ск=92 | Ск=2780 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
Счет 76-5 (А-П) | Счет 76-6 (А-П) | Счет 76-7 (А-П) |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Д | К | Д | К | Д | К |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||
| Сн=350 | Сн=4000 | Сн=20 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 18)1500 | 17)1000 | 20)915,3 | 19)6000 | 18)290 | 12)270 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||
| 17)180 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Об=1500 | Об=1180 | Об=915,3 | Об=6000 | Об=290 | Об=270 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||
| Ск=30 | Ск=1084,7 | Ск=0 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Счет 80 (П) | Счет 84-1 (П) | Счет 84-2 (П) |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Д | К | Д | К | Д | К |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||
| Сн=1240000 | Сн=216700 | Сн=2520 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 24)75800 | 24)75800 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 24)32500 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 24)43400 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 24)65000 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Об=0 | Об=0 | Об=216700 | Об=0 | Об=0 | Об=75800 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||
| Ск=1240000 | Ск=0 | Ск=78320 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Счет 84-3 (П) | Счет 84-4(П) | Счет 90-1(А-П) |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Д | К | Д | К | Д | К |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||
| Сн=6580 | Сн=8760 | Сн=0 | Сн=0 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 24)32500 | 24)43400 | 28)537400 | 9)660000 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 29)53740 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 30)68860 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Об=0 | Об=32500 | Об=0 | Об=43400 | Об=660000 | Об=66000 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||
| Ск=39080 | Ск=52160 | Ск=0 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Счет 99(А-П) |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Д | К |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Сн=0 | Сн=0 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 30)68860 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Об=0 | Об=68860 |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Ск=68860 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Данные синтетических и аналитических счетов обособляется в конце отчетного периода с целью получения сводной информации. Оборотные ведомости являются одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета. Они регистрируют обороты и остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам.
Существует два вида оборотных ведомостей, т.е. по синтетическим счетам и по аналитическим счетам.
Аналитические счета составляются отдельно для каждой группы аналитических счетов объединенных соответствующим синтетическим счетом. Оборотно-сальдовая ведомость по аналитическому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» представлена в таблице 2.2
Таблица 2.2 – Оборотная ведомость по аналитическому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за январь 2009 г.
| Наименование счета | Остаток на 01.01 | Обороты за январь | Остаток на 01.02. | |||
| Д | К | Д | К | Д | К | |
| Энергосбыт | 2700 | 7500 | 5192 | 392 | ||
| Водоканал | 2100 | 5000 | 3186 | 286 | ||
| Газокомпрессорная станция | 1870 | 5000 | 6962 | 92 | ||
| Газета«Заря Енисея» | 760 | 3540 | 2780 | |||
| Городская телефонная станция | 350 | 1500 | 1180 | 30 | ||
| ООО «Каравай» | 4000 | 915,3 | 6000 | 1084,7 | ||
| Петров П.П. | 20 | 290 | 270 | |||
| Итого по счету | 6630 | 5170 | 20205,3 | 26330 | 4664,7 | |
... раздельно и вместе. В первом случае записи о хозяйственных операциях производят вначале в регистрационном журнале в хронологической последовательности их осуществления, а затем в систематическом порядке на счетах бухгалтерского учета. Во втором случае записи производятся одновременно в одном комбинированном учетном регистре. При этом сокращаются и упрощаются учетные записи, особенно при ...
... денежных средств). Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается приказом (распоряжением и т.п.) руководителя организации. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные ...
... учета, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета. В Плане счетов каждый счет имеет наименование и закрепленный шифр. В основе построения Плана счетов лежит разработанная теорией бухгалтерского учета классификация счетов по экономическому содержанию. В Плане счетов все счета сгруппированы по экономически однородным признакам в группы и разделы. План счетов содержит 8 разделов и ...
... представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств, а также при отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях капитала и Приложения к бухгалтерскому балансу. Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную ...
0 комментариев