Начисление заработной платы. Порядок расчета

2.3 Начисление заработной платы. Порядок расчета

В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основным из которых является Трудовой Кодекс, а также локальными нормативными актами, разрабатываемыми учреждением. Важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками.

Работа в стационаре ОГУЗ «НОПБ № 6 специализированного типа» происходит круглосуточно. Медики выполняют свой профессиональный долг не только в будни, но и в праздники, независимо от времени суток. Оплата труда при сменном режиме имеет свои особенности.

В соответствии со ст. 103 ТК РФ под сменной работой понимается работа в две, три или четыре смены. Данный режим вводится, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы. В частности, при круглосуточном режиме работы рабочие места, определенные штатным расписанием для данного подразделения, должны быть заняты в течение всех 24 часов. Продолжительность смены законодательством не определена. Ограничения ее продолжительности касаются только несовершеннолетних работников, инвалидов и лиц, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 94 ТК РФ). Следовательно, медицинское учреждение в целях организации оказания медицинских услуг вправе прибегнуть к двухсменному (24 ч / 12 ч продолжительности рабочей смены) либо трехсменному (24 ч / 8 ч) режиму работы [20, с. 20].

В ОГУЗ «НОПБ № 6 специализированного типа» медицинский персонал трудится не более предусмотренной нормы рабочего времени – 39 часов в неделю (ст. 350 ТК РФ).

За работу в субботу и воскресенье по графику сотрудники получают зарплату в обычном размере. Согласно ст. 111 ТК РФ при сменном графике выходные могут предоставляться не только в субботу и воскресенье, но и в другие дни недели.

Работа по графику, которая приходится на праздничный день, всегда оплачивается в двойном размере должностного оклада за отработанное время (ст. 153 ТК РФ).

Оплата работы в ночную смену оплачивается в размере 50% должностного оклада за каждый час работы в ночное время). Ночным считается время с 22 до 6 часов (ст.96 ТК РФ).

Иногда медицинскому персоналу приходится работать в праздничную ночь. В этом случае полагается две доплаты: первая – за работу в праздники согласно ст. 153 ТК РФ, вторая – за работу в ночные часы (с 22.00 до 6.00) на основании ст. 96 ТК РФ.

Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников: если человек знает, что его труд ценится и оплачивается достойно, правильно и вовремя, настроение и желание работать повышается [20, с. 27].

Рассмотрим пример начисления заработной платы работника учреждения.

Врачу второй категории стационарного отделения Амельченко А.А. установлен оклад в размере 5790 руб. В январе 2009 года она отработала 16 часов в ночное время, при этом праздничные смены выпали на 1 и 7 января (48 часов). Норма рабочего времени в январе 115,2 ч. Продолжительность ночной смены с 22:00 до 06:00. За работу в ночное время Амельченко А.А. положена доплата в размере 50% должностного оклада, оплата праздничных часов производится в двойном размере. Районный коэффициент составляет 25% на все полагающиеся выплаты.

За работу с вредными условиями труда для лечения психических больных врачу положена доплата к должностному окладу в размере 40%; для лечения психических больных, содержащихся под стражей устанавливается доплата к должностному окладу в размере 30% за работу в опасных условиях.

Кроме этого по результатам работы за месяц заведующий отделением направил представление главному врачу о стимулировании Амельченко А.А. за качественные показатели ее деятельности в сумме 6000 рублей.

Рассчитаем оплату труда за фактически отработанное время:

5790 руб. / 115,2 * 115,2 = 5790 руб.

Доплата за работу в ночное время:

5790 руб. / 115,2 * 16 * 0,5 = 402,08 руб.

Оплата за работу в праздничные часы:

5790 руб. / 115,2 * 48 * 2 = 4825 руб.

Доплата за работу с вредными условиями труда:

5790 руб. * 40% = 2316 руб.

Доплата за работу в опасных условиях:

5790 руб. * 30% = 1737 руб.

Районный коэффициент составит:

(5790 + 402,08 + 4825 + 2316 + 1737 + 6000) * 25% = 5267,52 руб.

Оплата труда за январь 2009 года составляет:

5790 + 402,08 + 4825 + 2316 + 1737 + 6000 + 5267,52 = 26337,60 руб.

В учреждении средний и младший медицинский персонал (медицинские сестры и санитары) в отдельные периоды времени могут перерабатывать норму рабочего времени (ч. 1 ст. 104 ТК РФ). Такая переработка считается сверхурочной работой, но только в том случае, если она имеет место по окончании учетного периода (ч. 1 ст. 99 ТК РФ). При этом сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). Работа, выполненная сверх нормального числа рабочих часов за учетный период, оплачивается как сверхурочная в соответствии со ст. 152 ТК РФ: за первые два часа – не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном.

Начисление и выдача заработной платы сотрудникам учреждения выдается два раза в месяц: аванс – 15-ого числа и заработную плату за прошедший месяц в полном размере – 1-ого числа (согласно ст. 136 ТК РФ). При этом сумма аванса не может быть меньше тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время.

На расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и так далее, делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие.

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым работающим в ОГУЗ «НОПБ № 6 специализированного типа» ведется на аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Лицевые счета работников хранятся в архиве учреждения в течение 75 лет. Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка.

Начисление заработной платы производится по расчетно-платежной ведомости (ф.0504401), в которой указываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы, пособий, выданного аванса, удержанных налогов и т.д.

Расчетно-платежные ведомости подписываются составившими и проверившими их работниками. Разрешение на выплату заработной платы подписывают руководитель учреждения и главный бухгалтер.

На основании расчетно-платежных ведомостей делают записи в журнале операций расчетов по оплате труда (ф.0504071).

К нему должны быть приложены документы, на основании которых начисляется заработная плата (табели использования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении, увольнении и др.).

Выплата начисленных сумм (за минусом удержаний) производится кассиром из кассы, либо может перечисляться безналичным путем в кредитную организацию или на карточный счет на основании письменного заявления работника.

Синтетический учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на счете 03020000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями: начисленная заработная плата, выданная:

- за счет бюджетных средств, - сопровождается проводкой

Дебет счета 140101211 «Расходы по заработной плате»

Кредит счета 130201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

- за счет средств от приносящей доход деятельности, -

Дебет счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 230201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» [22, с. 10].

При выдаче заработной платы из кассы бюджетного учреждения составляется проводка:

Дебет счета 1(2)30201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит счета 1(2)20104610 «Выбытия из кассы».

Начисленные суммы заработной платы являются объектом обложения ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Учет расчетов по ЕСН ведется на счете 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются на счете 030306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Начисленные суммы ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» отражаются такой проводкой:

Дебет счетов 140101213 «Расходы на начисления на оплату труда», 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счетов 1(2)30302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации», 1(2)30306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» [22, с. 13].

Удержание из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации и по определенной схеме. При этом налог на доходы физических лиц с работника взимается по месту выплаты заработной платы. Порядок удержания налога на доходы физических лиц регламентирован ст. 218 НК РФ и учитывает возможность предоставления стандартных налоговых вычетов: 400, 500, 1000 и 3000 руб.

Совокупный доход в течение года ежемесячно уменьшается на 1000 руб. в расчете на одного ребенка и в двукратном размере, т.е. 1000 х 2 = 2000 руб., в случае воспитания детей одним из родителей, оставшимся вдовой или вдовцом. Кроме того, производятся стандартные вычеты на сотрудника, размер которых зависит от категории работника (400, 500 и 3000 руб.).

Стандартные вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника, на основании документов, подтверждающих возможность их предоставления: копии свидетельств о рождении, паспорт, удостоверение ветерана, участника войны, ликвидатора аварии на ЧАЭС и т.п.

Вычеты предоставляются до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысил 40000 руб., а для вычета на детей – 280000 руб. Для вдов, единственных родителей, опекунов или попечителей, вычеты на содержание детей и иждивенцев предоставляются в двойном размере. Получившаяся сумма после вычетов является налогооблагаемой базой. Налоговая ставка налога на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов.

После того, как произведены удержания, предусмотренные законодательством, производятся иные удержания из заработка работника для погашения его задолженности учреждению:

1.  Вычет аванса, выданного в счет заработной платы. Размер аванса составляет 50% от должностного оклада с начислением и удержанием всех налогов и взносов.

2.  Излишне выплаченные суммы заработной платы в предыдущем расчетном периоде вследствие счетной ошибки.

Если переплата работнику явилась следствием ошибки администрации, то удержание не производятся. Но если излишне начисленные суммы есть результат обмана или подделки документов самим работником, вся сумма переплаты взимается с работника.