Навигация
Методика аудиту розрахунків з оплати праці
76255
знаков
15
таблиц
1
изображение
1.3 Методика аудиту розрахунків з оплати праці
Аудит дотримання трудового законодавства і розрахунків з оплати праці може проводитися суцільним способом, вибірковим або комбінованим. Як правило, така перевірка проводиться вибірковим способом, при якому перевіряється інформація менше ніж 100% генеральної сукупності.
Перевіряючи правильність оплати праці, аудитор повинен перевірити:
- наявність і відповідність законодавству первинних документів по обліку робочого часу, об'єму виконаних робіт, послуг, випущеної продукції;
- відповідність показників аналітичного обліку з рахунку 661 із записами в Головній Книзі і бухгалтерського балансу на одну і ту ж дату.
При перевірці використання фонду оплати праці, аудитор повинен перевірити:
- дотримання встановлених штатним розкладом посадових окладів працівників підприємства;
- своєчасність їх індексації з урахуванням зростання цін в умовах інфляції;
- чи затверджений штатний розклад керівниками підприємства;
- правильність оплати праці по відрядних нарядах робочих, чи були випадки приписки невиконаних робіт;
- правильність виплати премій працівникам підприємства (на підставі затвердженого положення або вольових дій керівника)
Основними джерелами інформації для контролю оплати праці є:
- заяви про прийом, звільнення;
- трудова угода;
- акт виконаних робіт;
- накази:
про прийняття на роботу;
про відпустки;
про переведення;
на відрядження;
про роботу у вихідні і святкові дні;
про премії;
про доплати;
про звільнення;
про утримання із заробітної плати;
про підвищення заробітної плати;
- особиста картка у відділі кадрів;
- трудова книжка;
- табель обліку виконання робочого часу;
- наряд;
- особовий рахунок робочого;
- лікарняний лист;
- записка про надання відпустки;
- штатний розклад;
- Положення про премії;
- розрахунково-платіжна відомість;
- розрахунковий листок;
- платіжні відомості про видачу авансу, заробітної плати;
- дані і оборотно-сальдові відомості по рахунках:
233 «Допоміжне виробництво»
231 «Основне виробництво»
234 «Обслуговуюче виробництво»
30 «Каса»
3771 «Інші дебітори-кредитори»
3772 «Проживання»
3773 «Позика»
3774 «Магазин»
3775 «Кафе»
3776 «Їдальня»
39 «Витрати майбутніх періодів»
641 «Розрахунки по податках і платежах»
651 «По пенсійному забезпеченню»
652 «По соціальному забезпеченню»
653 «По страхуванню на випадок безробіття»
654 «Розрахунки по індивідуальному страхуванню»
661 «Розрахунки по оплаті праці»
91 «Загальновиробничі витрати»
92 «Адміністративних витрати»
93 «Витрати на збут»
- Головна Книга
Розділ 2. Аудит фінансового стану підприємства
2.1 Аналіз балансу підприємства
Перед тим, як ми проаналізуємо фінансовий стан ЗАТ «Донецьктурист», надамо коротку інформацію про те, чим займалося підприємство у звітному 2006 році.
Основними напрямками діяльності ЗАТ "Донецьктурист" у 2006 році були: 1.Прийом та обслуговування туристів у власних господарствах; 2.Обслуговування місцевого населення та відпочиваючих на транспортних маршрутах, екскурсійне обслуговування; 3.Послуги підприємств громадського харчування і торгівлі; 4.Інші послуги та роботи на замовлення; 5.Здійснення заходів по поліпшенню основних фондів за рахунок інвестиції власних коштів. У звітному періоді до складу ЗАТ "Донецьктурист" входило 9 госпрозрахункових філій, у т.ч.: туристичний комплекс "Турист" м. Маріуполь, пансіонат "Слав'яногірський", 7 бюро подорожей та екскурсій: Маріупольське, Краматорське, Горлівське, Макіївське, Торезське, Красноармійське, Єнакіївське. Протягом звітного року філії та апарат правління товариства надавали туристично-екскурсійні послуги. За звітний рік було обслуговано 27,2 тисяч туристів з обсягом 72,5 тисяч людино-днів та 11,5 тис. екскурсантів. Дохід від надання туристично-екскурсійних послуг, виконаних робіт склав 4608,0тис.грн. Фінансовий результат від звичайної діяльності – є прибуток у розмірі 91,0 тис.грн. З урахуванням надзвичайних витрат (нестача активів на суму 338,5 тис.грн., та нарахований ПДВ на нестачу у розмірі 67,5тис.грн.), чистий збиток за рік склав 315,0 тис.грн. Протягом року товариством здійснені заходи по реконструкції, модернізації, ремонтах та інших видах поліпшення основних фондів. Протягом року на ці цілі направлено 171 тис. грн. власних коштів. Вирішувались також і соціальні питання. Середньомісячні доходи працівників товариства у звітному році склали 787,0 грн.
Аудит фінансово-господарської діяльності підприємства ми почнемо з оцінки фінансового стану за даними балансу (Додаток Д). В більшості випадків дослідження структури і динаміки фінансового стану підприємства проводиться за допомогою порівняльного аналітичного балансу.
Таблиця 2.1.1 Порівняльний аналітичний баланс
| Найменування статті балансу | Код строки | На початок періоду | На кінець періоду | Зміни | |||
| абсолютні величини | відносні величини | абсолютні величини | відносні величини | в абсолютних величинах | в структурі | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| актив | |||||||
| 1. Необоротні активи: | |||||||
| Основні засоби і нематеріальні активи | 010, 030 | 5893 | 93,0 | 5799 | 92,0 | -94 | -1 |
| Довгострокові фінансові інвестиції | 045, 060 | ||||||
| Інші оборотні активи | 070 | ||||||
| Усього за розділом 1 | 080 | 5890 | 93,0 | 5796 | 92,0 | -94 | -1 |
| 2. Оборотні активи: | |||||||
| Запаси | 100-140 | 196 | 3,0 | 66 | 1,05 | -130 | -1,95 |
| Векселі одержані | 150 | ||||||
| Дебіторська заборгованість | 160,170, 180, 190, 200, 210 | 145 | 2,3 | 373 | 6,0 | 228 | 3,7 |
| Поточні фінансові інвестиції | 220 | ||||||
| Грошові кошти та їх еквіваленти | 230-240 | 75 | 1,2 | 55 | 0,87 | -20 | -0,33 |
| Інші оборотні активи | 250 | 23 | 0,36 | 7 | 0,11 | -16 | -0,25 |
| Усього за розділом 2 | 260 | 380 | 6,0 | 424 | 6,7 | 44 | 0,7 |
| 3. Витрати майбутніх періодів | 270 | 74 | 1,0 | 89 | 1,3 | 15 | 0,3 |
| Валюта балансу (Б) | 280 | 6344 | 100 | 6309 | 100 | -35 | Х |
| пасив | |||||||
| 1. Власний капітал | 380 | 5998 | 95,0 | 5980 | 94,8 | -18 | 0,2 |
| 2. Забезпечення наступних витрат і платежів | 430 | ||||||
| 3. Довгострокові зобов'язання | 480 | ||||||
| 4. Поточні зобов'язання | 620 | 208 | 3,28 | 284 | 4,5 | 76 | 1,22 |
| 5. Доходи майбутніх періодів | 630 | 138 | 2,17 | 45 | 0,71 | -93 | -1,46 |
| Валюта балансу (Б) | 640 | 6344 | 100 | 6309 | 100 | -35 | Х |
Порівняльний аналітичний баланс охопив такі показники:
- відносна величина структури (графи 4 і 6), що показує, яка є питома вага тієї чи іншої статті активу (пасиву) в майні підприємства (валюті балансу);
- показник абсолютного приросту (графа 7) показує на скільки збільшилась (зменшилась) величина статті в абсолютному вираженні;
- показник, що відображає відносну зміну статей балансу за звітний період по відношенню до базисного періоду (графа 8).
Розрахунок зміни питомої ваги величин статей балансу за звітний період (гр. 8 табл. 2.1.1.) проводиться за такою формулою:
(Аnк.п./Бк.п.) - (Аnн.п./Бн.п.)
де Аnн.п. — показник статті аналітичного балансу на початок періоду;
Аnк.п. — показник статті аналітичного балансу на кінець періоду;
Бн.п. — валюта балансу на початок року;
Бк.п. — валюта балансу на кінець періоду.
Після складання порівняльного аналітичного балансу проаналізуємо отримані результати і зробимо висновки щодо фінансового стану підприємства:
1. Первісна вартість основних засобів зменшилася. Це говорить про нестачу активів.
2. Зменшились запаси, що говорить про їх реалізацію, споживання на протязі звітного року.
3. Збільшилася дебіторська заборгованість, що вказує на збільшення заборгованості інших підприємств та органів.
4. Зниження долі власного капіталу показує негативну тенденцію у зміні фінансової стійкості підприємства.
2.2 Оцінка фінансової стійкості, ліквідності і платоспроможності
Ліквідність активів — це величина, зворотна часу, необхідному для перетворення їх на гроші, тобто чим менше часу необхідно для перетворення активів на гроші, тим більш вони ліквідні.
Ліквідність балансу виявляється в ступені покриття зобов'язань підприємстві його активами, строк перетворення яких на гроші відповідає строку погашення зобов'язань. Ліквідність балансу досягається встановленням рівності між зобов’язаннями підприємства та його активами.
Технічна сторона аналізу ліквідності балансу полягає в зіставленні засобів в активі із зобов'язаннями в пасиві. При цьому активи повинні бути згруповані за ступенем їх ліквідності (А1 - найбільш ліквідні активи, А2 - активи, що швидко реалізуються, А3 - активи, що реалізуються повільно, А4 – активи, що важко реалізуються) і розташовані в порядку зменшення ліквідності, а зобов'язання — за строками їх погашення (П1 – негайні пасиви, П2 – короткострокові пасиви, П3 – довгострокові пасиви, П4 – постійні пасиви) і розташовані в порядку зростання строків оплати.
Баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо виконуються наступні умови: А1>П1, А2>П2, А3>П3 і А4<П4.
Таблиця 2.2.1 Аналіз ліквідності балансу
| актив | Код рядка | на початок періоду | на кінець періоду | пасив | Код рядка | на початок періоду | на кінець періоду | Платіжний надлишок або недостача | |
| на початок періоду | на кінець періоду | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Найбільш ліквідні активи (А1) | 220+ 230+ 240 | 75 | 55 | Негайні пасиви (П1) | 530 | 92 | 85 | 17 | 30 |
| Активи, що швидко реалізуються (А2) | 130+ 140+ 150+ 160+ 170+ 180+ 190+ 200+ 210 | 88 | 296 | Коротко- строкові пасиви (П2) | 640-380-480-530 | 254 | 244 | 166 | -52 |
| Активи, що реалізуються повільно (А3) | 100+ 110+ 120+ 250+ 270 | 291 | 162 | Довго- строкові пасиви (П3) | 430+ 480+ 630 | 138 | 45 | -153 | -117 |
| Активи, що важко реалізуються (А4) | 080 | 5890 | 5796 | Постійні пасиви (П4) | 380 | 5998 | 5980 | 184 | 108 |
| Баланс | 280 | 6374 | 6309 | Баланс | 640 | 6344 | 6309 | ||
З таблиці 2.2.1 видно, що баланс підприємства не є абсолютно ліквідним протягом року.
На аналізованому підприємстві не вистачає грошових коштів для погашення найбільш термінових зобов'язань, тому для їх погашення слід застосувати активи, що реалізуються повільно.
Після аналізу ліквідності балансу необхідно провести оцінку коефіцієнтів ліквідності активів підприємства:
Таблиця 2.2.2 Коефіцієнти ліквідності балансу
| Найменування коефіцієнту | Формула розрахунку | На початок періоду | На кінець періоду | Зміна |
| Коефіцієнт поточної ліквідності (коефіцієнт покриття) |
| 1,3 | 1,56 | 0,26 |
| Коефіцієнт швидкої ліквідності |
| 0,47 | 1,07 | 0,6 |
| Коефіцієнт абсолютної ліквідності |
| 0,22 | 0,17 | -0,05 |
Умовні позначки:
А1, А2, А3 – відповідно найбільш ліквідні активи, активи, що швидко реалізуються, активи, що реалізуються повільно;
П1, П2 – відповідно негайні пасиви, короткострокові пасиви
Аналіз коефіцієнтів ліквідності балансу показав, що за аналізований період підприємство поліпшило своє фінансове положення (за виключенням коефіцієнту абсолютної ліквідності, який зменшився). Але для абсолютної ліквідності балансу підприємству необхідно в активі збільшити наявні грошові кошти.
Фінансова стійкість є однією з найважливіших характеристик фінансового стану конкретного суб’єкта господарювання, яка дає оцінку стабільність його діяльності з позиції довгострокової перспективи. Вона пов’язана, перш за все, з загальною фінансовою структурою підприємства, ступенем його залежності від кредиторів і інвесторів.
З метою оцінки ступеня фінансової стійкості підприємства на основі даних балансу розрахуємо і проаналізуємо наступні показники:
коефіцієнт фінансової автономії;
коефіцієнт фінансової залежності;
коефіцієнт фінансового ризику (табл. 2.2.3)
Таблиця 2.2.3 Коефіцієнти фінансової стійкості
| Найменування коефіцієнту | Формула розрахунку | На початок періоду | На кінець періоду | Зміна |
| Коефіцієнт фінансової автономії |
| 0,946 | 0,948 | 0,002 |
| Коефіцієнт фінансової залежності |
| 1,0581 | 1,055 | -0,0031 |
| Коефіцієнт фінансового ризику |
| 0,0581 | 0,055 | -0,0031 |
Умовні позначки:
1А, 2А, 3А, 4А – відповідно підсумок першого, другого, третього, четвертого розділів активу балансу;
1П, 2П, 3П, 4П, 5П – відповідно підсумок першого, другого, третього, четвертого і п’ятого розділів пасиву балансу.
Висновок: аналіз фінансової стійкості підприємства показав, що ЗАТ «Донецьктурист» знаходиться в стійкому фінансовому стані. Коефіцієнт фінансової автономії перевищує норматив і має тенденцію до збільшення. Коефіцієнти фінансової залежності та фінансового ризику навпаки зменшуються. І це позитивно впливає на покращення фінансового стану підприємства.
0 комментариев