Учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

При приеме на работу в ООО «Энергия-СТ» работника с ним заключается трудовой договор (Приложение 2). Наем работника фиксируется в бухгалтерии посредством приказа о приеме работника на работу по форме № Т-1 (Приложение 3). Данный первичный учетный документ применяется для оформления и учета принимаемых на работу работников по трудовому договору. На основании этих документов делается запись в трудовую книжку работника, и заполняются соответствующие сведения в личной карточке

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих по форме № Т-54а. Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. На основании лицевых счетов работников заполняются расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49).

В январе некоторым работникам организации ООО «Энергия-СТ» начислена оплата труда в размере 31 000 руб. Работникам основного производства - 16 000 руб.; администрации организации - 15 000 руб. Количество работников - 7 человек, из них Абакумов О.Е., Васильев И.А., Петухова И.Н., Шестаков Г.В. - рабочие производственного цеха, Майоров Д.О. - начальник цеха, Кузнецов А.А. - руководитель отдела, Тимошенко Д.А. - бухгалтер.

Оплата труда работников составляет:

Абакумов О.Е. - 12500 руб.

Васильев И.А. - 13000 руб.

Кузнецов А.А. - 18500 руб.

Майоров Д.О. - 14000 руб.

Петухова И.Н. - 13000 руб.

Тимошенко Д.А. - 16500 руб.

Шестаков Г.В. - 13500 руб.

По решению суда Шестаков Г.В. ежемесячно уплачивает алименты в размере 900 руб. На основании распоряжения руководителя с доходов Васильева И.А. производятся ежемесячные удержания за причиненный организации материальный ущерб в размере 300 руб. В январе с Тимошенко Д.А. удержана своевременно не возвращенная сумма, выданная под отчет, в размере 460 руб. Оплата труда работникам организации производится путем зачисления на личный счет работника.

Аналитический учет ведется следующим образом.

1.  Начисляется оплата труда по направлениям затрат (таблица 2.4).

Таблица 2.4 Начисление оплаты труда (руб.)

Фамилия, имя, отчество работника	Направление затрат
	основное производство	общепроизводственные расходы	Общехозяйственные расходы
Абакумов О.Е.	12 500,00
Васильев И.А.	13 000,00
Кузнецов А.А.			18 500,00
Майоров Д.О.		14 000,00
Петухова И.Н.	13 000,00
Тимошенко Д.А.			16 500,00
Шестаков Г.В.	13 500,00
ИТОГО	52 000,00	14 000,00	35 000,00

2. Начисляется единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) - Федеральный и территориальные (таблица 2.5):

Таблица 2.5 Начисление ЕСН (руб.)

Направление затрат	Государственные внебюджетные фонды
	ПФР	ФСС	ФОМС (3,6%)
			ФФОМС	ТФОМС
Основное производство	3 360,00	480,00	24,00	408,00
Общепроизводственные расходы	1 120,00	160,00	8,00	136,00
Общехозяйственные расходы	4 200,00	600,00	30,00	510,00
ИТОГО	8 680,00	1 240,00	62,00	1 054,00

3. Производятся удержания с доходов работников (таблица 2.6):

Таблица 2.6 Удержания с доходов работников (руб.)

Фамилия, имя, отчество работника	Удержано
	налог на доходы физических лиц	алименты	за материальный ущерб	невозвращенные подотчетные суммы
Абакумов О.Е.	1573,00
Васильев И.А.	1638,00		300,00
Кузнецов А.А.	2223,00
Майоров Д.О.	1768,00
Петухова И.Н.	1638,00
Тимошенко Д.А.	2093,00			460,00
Шестаков Г.В.	1638,00	900,00
ИТОГО	12571,00	900,00	300,00	460,00

Налог на доходы физических лиц рассчитывается следующим образом:

Абакумов О.Е. - 1573 руб. [(12500 руб. - 400 руб.) x 13%];

Васильев И.А. - 338 руб. [(13000 руб. - 400 руб.) x 13%];

Кузнецов А.А. - 2223 руб. [(18500 руб. - 400 руб. - 1000 руб.) x 13%];

Майоров Д.О. - 1768 руб. [(14000 руб. - 400 руб.) x 13%];

Петухова И.Н. - 1638 руб. [(13000 руб. - 400 руб.) x 13%];

Тимошенко Д.А. - 2093 руб. [(16500 руб. - 400 руб.) x 13%];

Шестаков Г.В. - 1638 руб. [(13500 руб. - 400 руб.) x 13%].

4. Составляется расчетная ведомость за январь 2009 г. (извлечение) (таблица 2.7):

Таблица 2.7 Извлечение из расчетной ведомости (руб.)

ФИО работника	Начислено	Удержано					К выдаче
		НДФЛ	алименты	за материальный ущерб	Невозвращенные подотчетные суммы	всего
Абакумов О.Е.	12 500,00	1573,00				1807,00	10693,00
Васильев И.А.	13 000,00	1638,00		300,00		1938,00	11062,00
Кузнецов А.А.	18 500,00	2223,00				2223,00	16277,00
Майоров Д.О.	14 000,00	1768,00				1768,00	12232,00
Петухова И.Н.	13 000,00	1638,00				1638,00	2 740,00
ТимошенкоД.А.	16 500,00	2093,00			460,00	1 253,00	5 247,00
Шестаков Г.В.	13 500,00	1638,00	900,00			1 303,00	2 197,00
ИТОГО	31 000,00	12571,00	900,00	300,00	460,00	5 131,00	25 869,00

5. Выплачивается оплата труда (таблица 2.8):

Таблица 2.8 Выплата заработной платы (руб.)

Фамилия, имя, отчество работника	Перечислено
Абакумов О.Е.	10693,00
Васильев И.А.	11062,00
Кузнецов А.А.	16277,00
Майоров Д.О.	12232,00
Петухова И.Н.	2 740,00
Тимошенко Д.А.	5 247,00
Шестаков Г.В.	2 197,00
ИТОГО	25 869,00

В бухгалтерском учете ООО «Энергия-СТ» начисление заработной платы работникам фирмы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а корреспондирующий с ним счет зависит от того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется заработная плата, и какие работы он выполняет.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Если заработная плата начисляется работникам основного производства, бухгалтером предприятия делается такая проводка:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 - начислена заработная плата работнику основного производства.

Если начисляется заработная плата управленческому персоналу, отражается в учете предприятия это так:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 70 - начислена зарплата управленческому персоналу.

ООО «Энергия-СТ» занимается оказанием услуг и строит здание склада собственными силами. В январе 2010 года была начислена заработная плата работникам организации в сумме 270 000 руб., в том числе работникам:

- основного производства - 180 000 руб.;

- управленческому персоналу - 50 000 руб.;

- отдела продаж - 18 000 руб.;

- занятым в строительстве склада - 22 000 руб.

Бухгалтер ООО «Энергия-СТ» сделал следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70 - 180 000 руб. - начислена зарплата рабочим основного производства;

Дебет 26 Кредит 70 - 50 000 руб. - начислена зарплата управленческому персоналу;

Дебет 44 Кредит 70 - 18 000 руб. - начислена зарплата работникам отдела продаж;

Дебет 08 Кредит 70 - 22 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым в строительстве склада.

Когда организация получает прочие доходы и это требует трудовых затрат, то работникам, обеспечивающим получение этих доходов, начисляется зарплата проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов.

Организация ООО «Энергия-СТ» создает резервы предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, при этом заработная плата сотрудникам, занятым их выполнением, начисляется тоже за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва.

Денежные средства, причитающиеся работникам ООО «Энергия-СТ», выдаются наличными из кассы организации или перечисляют на пластиковую карточку по заявлению работника. Когда денежные средства снимаются с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумму отражают записью:

Дебет 50.1 Кредит 51 - поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

На сумму выплаченной заработной платы делается проводка:

Дебет 70 Кредит 50.1 - выплачена из кассы заработная плата работникам организации или:

Дебет 70 Кредит 51 – перечислена заработная плата работникам с расчетного счета организации.

Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченными суммы депонируют и сдают на расчетный счет в обслуживающий фирму банк. Заработная плата в ООО «Энергия-СТ» выплачивается не реже чем каждые полмесяца в соответствии со ст. 136 ТК РФ. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог начисляют на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумму зарплаты, выданную авансом за первую половину месяца, этими налогами не облагают.

Фонд оплаты труда предприятия ООО «Энергия-СТ» облагается страховыми взносами, заменившими с 01 января 2010 года единый социальный налог.

Расчеты по страховым взносам учитывают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Это касается как страховых взносов, так и отчислений от несчастных случаев на производстве. Абсолютно все страховые взносы рассчитывают и перечисляют во внебюджетные фонды ежемесячно. При этом проводки по начислению взносов делаются на конец месяца, за который они рассчитаны. Независимо от того, когда взносы были перечислены в фонды.

Ежемесячно в учете организации делаются такие записи:

Дебет 20 (25,26,44…) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части пенсии» - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 (25,26,44…) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части пенсии» - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 (25,26,44…) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства» - начислены взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства;

Дебет 20 (25,26,44…) Кредит 69 субсчет «Расчеты с федеральным ФОМС» - начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (25,26,44…) Кредит 69 субсчет «Расчеты с территориальным ФОМС» - начислены взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (25,26,44…) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний» - начислены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.

Рассмотрим на практических примерах предприятия порядок налогообложения.

Сержантов И.В. (1970 г.р.) работает в компании по трудовому договору. За январь 2010 года сотруднику было начислено:

- заработная плата в сумме 15 000 руб.

- компенсация за неиспользованный отпуск (не связанная с увольнением) в размере 5000 руб.

- материальная помощь – 5000 руб.

- командировочные (суточные, расходы на проезд) – 2000 руб.

Кроме того, в январе Сержантов был на больничном, в связи с чем компания выплатила пособие (компенсируемое из средств ФСС) в сумме 1200 руб.

Величина базы для исчисления страховых взносов составила 21000 (15000 + 5000 + 1000). В расчет не включены командировочные расходы (2000 руб.), а также материальная помощь в сумме, не облагаемой страховыми взносами (4000 руб.).

Таким образом, суммы обязательных платежей за январь 2010 года составили:

- в ПФР на страховую часть – 2940 (21000 руб. х 14%);

- в ПФР на накопительную часть – 1260 руб. (21000 руб. х 6%);

- в ФСС РФ - 609 руб. (21000 руб. х 2,9%);

- в ФФОМС – 231 руб. (21000 х 1,1%);

- в ТФОМС – 420 руб. (21000 х 2%).

Всего с выплат Сержантову бухгалтер перечислил в бюджет 5460 руб. (21000 руб. х 26%). При этом общий платеж в Фонд социального страхования РФ за всех работников компании бухгалтер уменьшил на сумму выплаченного больничного – 1200 руб.

Главный бухгалтер ООО «Энергия-СТ» сделал такие проводки:

Дебет 20 Кредит 70 - 15 000 руб. - начислена зарплата старшему юристу;

Дебет 70 Кредит 68.1 – 1898 руб. – начислен НДФЛ ((15000 – 400) х 13%).

Дебет 20 Кредит 69.11 - 120 руб. (12 000 руб. x 1%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69.2.1 - 2940 руб. - начислен страховой взнос в ПФР на страховую часть;

Дебет 20 Кредит 69.2.2 – 1260 руб. - начислен страховой взнос в ПФР на накопительную часть;

Дебет 20 Кредит 69.3.1 – 609 руб. - начислен страховой взнос в ФСС РФ;

Дебет 20 Кредит 69.4.1 – 231 руб. - начислен страховой взнос в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69.4.2 - 420 руб. – начислен страховой взнос в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Выплачивая работникам доходы, организация ООО «Энергия-СТ» обязана удержать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет. В учете делается запись:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам фирмы.

Налогом облагают общую сумму дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенную на сумму доходов, необлагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов. Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

В заключение данной главы можно сделать следующие выводы.

Учет расчетов по оплате труда на предприятии ведется с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Фонд оплаты труда облагается начислением страховых взносов, заменившими с 2010 года ЕСН. Учет страховых взносов ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Исследуемое предприятие производит производственные удержания из заработной платы работников: алименты, удержания за произведенный работником брак, невозвращенные подотчетные суммы. В целом, как показали наши исследования, учет расчетов по оплате труда на исследуемом предприятии ведется в полном соответствии с действующими нормами законодательства РФ.