Особенности учета курсовых и суммовых разниц по валютным операциям

5. Особенности учета курсовых и суммовых разниц по валютным операциям

В конце 2006 г. Министерство финансов Российской Федерации приказами от 27.11.06 № 154н, 155н и 156н внесло изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету по вопросу учета разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, оплата которых производится в рублях ("суммовые разницы"). До 1 января 2007 г. действовал разный порядок учета курсовых разниц и суммовых разниц, возникающих по операциям в иностранной валюте и оплачиваемых соответственно в иностранной валюте или рублях. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов или обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. При этом ПБУ 3/2000 не применялось при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащей оплате в рублях.В соответствии с Гражданским кодексом РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст. 317 ГК РФ). В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации. Приказами Минфина России № 155н и 156н из положений по бухгалтерскому учету исключены всякие упоминания о суммовых разницах по обязательствам гражданское законодательство допускает в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке. Как и прежде, в ПБУ 3/2006 предусмотрены правила пересчета при принятии любого актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, к бухгалтерскому учету и пересчета приведенных в п. 7 ПБУ 3/2006 активов и обязательств по курсу, действующему на отчетную дату. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.), материально-производственных запасов и других активов принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету. Следует отметить, что объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету на счет 01 "Основные средства" по курсу, действовавшему на дату признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", а не по курсу даты перевода стоимости вложений со счета 08 на счет 01 «основные средства». Курсовая разница как и прежде подлежит зачислению на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов или прочих расходов, кроме случаев, связанных с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации. Такая разница подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации (счет 83 "Добавочный капитал") по аналогии с учетом эмиссионного дохода. ПБУ 3/2006 требует раскрытия соответствующей информации об операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы в бухгалтерской отчетности раскрываются отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых операций с иностранной валютой. Величина курсовых разниц в бухгалтерской отчетности раскрывается отдельно по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте, и отдельно по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях.

Порядок пересчета остатков средств в расчетах.

В связи с уточнением порядка учета разниц по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте и подлежит оплате в рублях, приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н предусмотрен порядок пересчета по состоянию на 1 января 2007 г. остатков средств в расчетах. Курсом пересчета является курс, действовавший на отчетную дату, т. е. на 31 декабря 2006 г., в соответствии с указаниями по использованию при этом пересчете правил п. 5 и 8 ПБУ 3/2006.

В результате указанного пересчета, по сути вызванного изменением учетной политики организации, сумма возникших разниц на счет учета прочих доходов и расходов не относится, а должна быть присоединена к счету учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Следует обратить внимание, что указанная сумма не является нераспределенной прибылью, сформированной за счет чистой прибыли, и, следовательно, не может быть предназначена к распределению на выплаты дивидендов и к использованию в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества.

В связи с влиянием произведенного пересчета на величину прибыли, принимаемой к налогообложению, производится определение влияния его на постоянные и временные разницы, учитываемые на счетах 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства", в корреспонденции со счетом учета нераспределенной прибыли.

Заключение

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета», к которому открывают несколько субсчетов, среди которых:52-1«Транзитный валютный счет», 52-2«Текущий валютный счет». Организация продает валюту в обязательном порядке при получении экспортной выручки или добровольно, когда испытывает недостаток в рублевых средствах. При этом продажа валюты может быть осуществлена банком в день списания ее с валютного счета или в последующие дни. Поэтому необходимо обеспечить учет валютных средств, перечисленных для продажи до этого момента.

Бухгалтерский учет внешнеторговой деятельности организаций должен выполнять следующие основные задачи: соблюдение требований валютного, таможенного и налогового законодательства и нормативных актов в области бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности организации; проверка правильности документального оформления денежных, расчетных и товарных операций; формирование достоверной информации об объемах внешнеторговых операций по экспорту и импорту товаров, о состоянии расчетов с иностранными партнерами, о покупной стоимости импортных поставок, о движении инвалютных денежных средств, экспортных и импортных товаров, о курсовых валютных разницах, о расчетах по налоговым и таможенным платежам;

В конце 2006 г. Министерство финансов Российской Федерации приказами от 27.11.06 № 154н, 155н и 156н внесло изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету по вопросу учета разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, оплата которых производится в рублях ("суммовые разницы").Приказами Минфина России № 155н и 156н из положений по бухгалтерскому учету исключены всякие упоминания о суммовых разницах по обязательствам гражданское законодательство допускает в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке. Как и прежде, в ПБУ 3/2006 предусмотрены правила пересчета при принятии любого актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, к бухгалтерскому учету и пересчета приведенных в п. 7 ПБУ 3/2006 активов и обязательств по курсу, действующему на отчетную дату. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.), материально-производственных запасов и других активов принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету.

Список литературы

1. ФЗ от 10.12.2003г. №173 «О валютном регулировании и валютном контроле»//СЗ РФ 2003.

2. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000. Об утверждении положения по бух. учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; ПБУ 3/2000 // В помощь бухгалтеру 2001 №2.

3. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет - М.:2005.

4. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета - М.:2006.

5. Бухгалтерский финансовый учет / Под ред. Ю.А. Бабаева - М.:2006.

6. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева, И.П. Комисаровой - М.:2006.

7. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких - М.:2004.

8. Бородин В.А. Бухгалтерский учет - М.:2004.

9. Бакаев А.С. Изменения в учете активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте// Бухгалтерский учет №6, 2006.

10. Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты - М.:2007.

11. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях - М.:2004.

12. Керимов В.Э.. Бухгалтерский финансовый учет - М.:2006.

13. Макальская М.Л. Бухгалтерский учет М.:2005.

14. Поленова С.Н., Юдина Л.Н. Теория бухгалтерского учета - М.:2007.

15. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет - М.:2007.

16. Финансовый учет /Под ред. В.Г. Гетьмана - М.:2005

17. Швецкая В.М., Головко И.А. Бухгалтерский учет - М.:2008.