Учет финансовых результатов деятельности на предприятии ОАО "ОНОС"

2. Учет финансовых результатов деятельности на предприятии ОАО "ОНОС"

2.1 Краткая характеристика ОАО "Орскнефтеоргсинтез"

В данной работе будет рассматриваться предприятие ОАО "ОНОС". Исследуемое предприятие относится к топливно-энергетическому комплексу. Предметом деятельности ОАО "ОНОС" являются: производство и реализация продукции нефтепереработки, химии и нефтехимии; эксплуатация производств, объектов, технологических установок, складов, хранилищ, технический надзор за состоянием аппаратов, оборудования, машин; ответственное хранение данной продукции, внешнеэкономическая деятельность.

Организационно-правовая форма - смешанная, основной пакет акций принадлежит Русснефти, часть – у трудового коллектива, часть – у государства в лице администрации общества.

ОАО "ОНОС" не входит в государственный реестр РФ предприятий – монополистов.

Деятельность предприятия контролирует Министерство по налогам и сборам Октябрьского района г.Орска.

Руководитель ОАО "ОНОС" - генеральный директор Пилюгин В.В.

Структура ОАО "ОНОС" является линейно-функциональной, которая предусматривает организацию при различных звеньях линейной структуры соответствующих функциональных подразделений, основная роль которых состоит в выполнении подготовительных операций по выработке решений, разработке их проектов и в ряде случаев принятии решений.

Высшим органом управления акционерным обществом признается общее собрание голосующих акционеров, которое избирает Совет директоров. К линейным подразделениям организационной структуры управления относятся все лица, находящиеся в непосредственном подчинении генерального директора: директор производственного департамента, директор департамента экономике и финансов, директор коммерческого департамента, директор департамента эксплуатации и другие. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием на повышение эффективной хозяйственной деятельности предприятия; обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности.

Обработка информации осуществляется на предприятии автоматизировано, с помощью программы "Парус".

В организации действует учетная политика, утвержденная приказом руководителя ОАО "ОНОС" № 1177п от 29.12.2006.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется на основании норм и правил, установленных законодательством РФ:

1) Федеральным законом от 21.11.96 № 129 – ФЗ "О бухгалтерском учете";

2) приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.200 № 31н;

3) Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Формирование показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) осуществлено на основании данных Главной книги, формируемой бухгалтерской программой.

На предприятии организован налоговый учет на основе данных бухгалтерского учета, который в целом ведется в соответствии с 25 главой Налогового кодекса РФ.

2.2 Организация учета финансовых результатов (ОАО "ОНОС")

Ведение бухгалтерского учета в Обществе осуществляется с использованием учетной системы ИСУ "Парус" 8.5.2.2., формирующей учетные регистры синтетического и аналитического учета. Основными регистрами являются:

оборотная ведомость по счету за период, Приложение 10; ведомости аналитического учета; оборотно-сальдовые ведомости по корреспондирующим счетам; Главная книга; оборотный баланс.

Каждой хозяйственной операции, отраженной в бухгалтерском учете, соответствует одна запись в журнале регистрации хозяйственных операций. После регистрации в системе "Парус" 8.5.2.2. всем первичным документам присваивается системный номер.

Учет финансовых результатов ведется на 90 счете, к которому открываются типовые субсчета, 91 счете и 99 счете.

ОАО "Орскефтеоргсинтез" отгрузило покупателю ОАО НК "Русснефть" товар. Согласно договору покупатель приобретает право собственности на товар после его оплаты. Цена товара - 478 820 990,25 руб., себестоимость — 423 778 555 000 руб.(Приложение 10).

Бухгалтер "Орскнефтеоргсинтез" делает проводки:

Дебет 45 Кредит 41 — 423 778 555 000 руб. - отгружен товар покупателю;

Дебет 51 Кредит 62 - 478 820 990,25руб, - получены деньги от покупателя в оплату;

Дебет 62 Кредит 90-1 - руб. - 478 820 990,25руб отражена выручка продажи;

Дебет 90-3 Кредит 68 — 86187,64 руб. - отражена сумма НДС от выручки;

Дебет 90-2 Кредит 45 - 423 778 555 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99 —54 956 247,56 — торажена прибыль от продажи;

В отчетном периоде на основании акта о приемке выполненных работ № 110 от 01.02.2007 (по договору № 2156 от 29.12.2006 с ООО "Строймонтаж") по объекту "Цех № 10. Резервуар № 446. Монтаж понтона" стоимость выполненных работ (31 421 руб.), в том числе работ по изготовлению и монтажу металлоконструкций направляющих под понтон, учтена в составе текущих расходов.

Бухгалтер отразил данную операцию:

Дт 32 Кт 60 — 31 421 руб. на стоимость выполненных работ;

В феврале на основании Акта № 4 от 07.02.2007 (по форме ОС-3) приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств в состав основных средств принят результат модернизации (монтажа понтона) резервуара № 446 вертикального стоимостью 1 002 671 руб.

После монтажа понтона изменяется качество применения резервуара № 446. Следовательно, все затраты, связанные с монтажом понтона и осуществленные по объекту "Цех № 10. Резервуар № 446. Монтаж понтона", должны увеличивать первоначальную стоимость объекта основных средств "Резервуар № 446" (инв. № 22-200427). Включение расходов по акту о приемке выполненных работ № 110 от 01.02.2007, фактически относящихся к монтажу системы понтона резервуара (а значит к модернизации Резервуара № 446), в состав текущих неправомерно.

При этом у Общества возникают риски занижения налоговой базы по налогу на прибыль.

ОАО "Орскнефтеоргсинтез" продает товар ОАО "Русснефть", цена которого согласно договору составляет 12 000 долларов США. Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день оплаты.

Курс доллара США составил:

- на дату передачи товара покупателю - 23,62 руб.;

- на дату оплаты товара - 24,50 руб.;

Бухгалтер ОАО "Орскефтеоргсинтез" отражает выручку от продажи при помощи проводок:

Дебет 62 Кредит 90-1 — 283 440 руб. (12 000 х 23,62 руб.) - отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товара покупателю); Дебет 51 Кредит 62 - 294 000 руб. (12 000 х 24,50 руб) - поступили

деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 10 560 руб. (294 000 — 283 440) - доначислена выручка от продажи (отражена положительная суммовая разница).

В цехе ВиК заказчика ОАО "Орскнефтеоргсинтез" в ноябре 2006 года были проведены электромонтажные работы подрядчиком ООО "Электромонтаж", которые были отнесены к разряду капитальных вложений. На основе акта о приемке выполненных работ за ноябрь 2006 года (Приложение 11) бухгалтер сделал проводки:

Дт 08 Кт 60 — 12809 — на стоимость оказанной услуги;

Дт 19 Кт 60 — 2305,62 — на сумму входящего НДС от стоимости оказанной услуги;

Дт 01 Кт 08 — 587000 — увеличена стоимость объекта основных средств на сумму фактических затрат по реконструкции;

Дт 91-2 Кт 10 — 270 — списаны товароматериальные ценности, использованные при производстве электромонтажных работ.

В феврале 2007 г. в бухгалтерском и налоговом учете ОАО "Орскнефтеоргсинтез" в составе текущих расходов в качестве расходов на ремонт отражены затраты на Благоустройство тупика эстакады слива нефти на сумму 882 816 руб.

Бухгалтер отразил операцию:

Дт 32 Кт 60 — 882 816 — отражены затраты на сумму на благоустройство тупика;

В соответствии с проектом благоустройства фактически были произведены работы по устройству вокруг железнодорожных тупиков (инв. № 200855 и инв. № 200856) вместо земельной обваловки ограждающей стены длинной 43 метра из бетонных блоков на щебеночной подушке и ленточном железобетонном фундаменте. Ремонт объекта основных средств предполагает устранение морального или физического износа основных средств.

Проведение работ по благоустройству тупиков эстакады слива нефти в феврале 2007 г. привело к созданию самостоятельной конструкции, которая подлежит включению в состав основных средств в качестве самостоятельного объекта. Соответственно расходы на благоустройство тупиков не могут быть отнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), поскольку являются капитальными.

Учет затрат на благоустройство тупика эстакады слива нефти в составе текущих привел к занижению налоговой базы по налогу на прибыль за первый квартал 2007 г.

На конец отчетного периода по учету "Продаж" 90 счет и учету прочих доходов и расходов бухгалтер дает проводки:

Дт 62 Кт 90-1 — 36 285 351,31 руб. - отражена сумма от реализации на внутреннем рынке собственной готовой продукции;

Дт 62 Кт 91-1 — 87 690,00 руб. - отражена сумма от реализации на внутреннем рынке покупных материальных ценностей;

Дт 62 Кт 90-1 — 4 561 268 632,53 - отражена сумма от реализации на внутреннем рынке услуг по переработке;

Дт 62 Кт 91-1 — 241 539 849,22 - отражена сумма от реализации прочих промышленных услуг на внутреннем рынке;

Дт 62 Кт 91 — 3 159 000 руб. - на сумму реализации путевок ДОЛ;

Дт 62 Кт 90-1 — 4 842 340 523,06 - отражена итоговая сумма по выручке;

Дт 90-3 Кт 68 — 5 535 053,60 - отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке собственной готовой продукции;

Дт 91-2 Кт 68 — 13 376,44 - отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке покупных материальных ценностей;

Дт 90-3 Кт 68 - 695 786 740,56 - отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке услуг по переработке;

Дт 91-2 Кт 68 — 36 841 665.33 - отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке прочих услуг;

Дт 90-3 Кт 68 — 738 176 835,93 — отражена итоговая сумма НДС от реализации;

Дт 90-2 Кт 43 — 31 456 006,06 - отражена себестоимость на внутреннем рынке собственной готовой продукции;

Дт 91-2 Кт 10 — 61 584,04 - отражена себестоимость на внутреннем рынке реализованных товарно-материальных ценностей;

Дт 90-2 Кт 43 — 1 208 569 518.31 - отражена себестоимость на внутреннем рынке реализованных услуг по переработке;

Дт 91-2 Кт 10 — 155 541 340,95 - отражена себестоимость на внутреннем рынке прочих промышленных услуг;

Дт 91-2 Кт 29 — 5 504 436,39 - отражена себестоимость путевок ДОЛ;

Дт 90-2 Кт 43 — 1 401 132 885,75 - отражена итоговая себестоимость;

Дт 90-8 Кт 26 — 430 931 245,00 - отражена сумма общехозяйственных расходов;

Дт 90-4 Кт 43 — 1 644 244 861,43 - отражена сумма акциза при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья;

Дт 90-7 Кт 43 — 48 481,02 - отражена сумма коммерческих расходов;

Дт 90-1 Кт 90-9 — 4 842 340 523, 06 - итоговая сумма по выручке закрыта на 90-9 счет;

Дт 90-9 Кт 90-3 — 738 176 835,93 — итоговая сумма НДС от реализации закрыта на 90-9 счет;

Дт 90-9 Кт 90-2 — 1 401 132 885,75 - итоговая сумма себестоимости закрыта на 90-9 счет;

Дт 90-9 Кт 90-8 — 430 931 245 — итоговая сумма общехозяйственных расходов закрыта на 90-9 счет;

Дт 90-9 Кт 90-4 — 1 644 244 861,43 — итоговая сумма акциза закрыта на 90-9 счет;

Дт 90-9 Кт 90-7 — 48 481. 02 — итоговая сумма коммерческих расходов закрыта на 90-9 счет;

Дт 90-9 Кт 99 — 627 806 215. 64 — отражена прибыль за отчетный период.

Данные бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности предприятия формируются в Форме № 1 "Бухгалтерский баланс", Приложение 13, в Приложении к бухгалтерскому балансу, Приложение 14, и в Форме №2 "Отчет о прибылях и убытках (Приложение 15).