3. Рекомендации по ведению учета формирования финансовых результатов деятельности предприятия ОАО "ОРСКНЕФТЕОРГСИНТЕЗ"
При рассмотрении бухгалтерской документации по ведению учета формирования финансовых результатов были выявлены существенные нарушения, которые привели к искажению данных отчетности.
На основании выявленных нарушений нами были выработаны следующие рекомендации:
1. Расходы, фактически относящиеся к монтажу системы понтона (модернизации Резервуара № 446), включать в увеличение стоимости модернизируемого объекта основных средств. По неверно отраженным в составе текущих затрат расходам в бухгалтерском и налоговом учете отразить корректировки. Представить уточненную декларацию по налогу на прибыль.
2.В бухгалтерском учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:
Дт 32 Кт 60 - 31 421 руб. - сторно;
Дт 01 Кт 08 - 1 002 671 руб. стоимость модернизированного резервуара № 446;
Дт 08 Кт 60 - 31 421 руб. на стоимость выполненных работ;
Осуществить корректировки в налоговом учете и предоставить в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на прибыль.
3. Расходы на благоустройство тупиков эстакады налива не могут быть отнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), поскольку являются капитальными.
В бухгалтерском учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:
Дт 32 Кт 60 сторно - 882 816 — на сумму затрат по благоустройству тупика;
Дт 01 Кт 08 — 1789000,76 — стоимость тупиков эстакада налива после благоустройства;
Дт 08 Кт 60 - 882 816 — на стоимость выполненных работ.
4. При отражениии финансовых результатов деятельности предприятия следует учитывать на разных счетах итоговые суммы доходов и расходов по обычным видам деятельности и итоговые суммы доходов и расходов по прочим видам деятельности.
Отражение финансовых результатов по обычным видам деятельности.
Дт 62 Кт 90-1 — 36 285 351,31 руб. - отражена сумма от реализации на внутреннем рынке собственной готовой продукции;
Дт 62 Кт 90-1 — 4 561 268 632,53 - отражена сумма от реализации на внутреннем рынке услуг по переработке;
Дт 62 Кт 90-1 — 4 597 553 983,84 - отражена итоговая сумма по выручке от обычных видов деятельности;
Дт 90-3 Кт 68 — 5 535 053,60 - отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке собственной готовой продукции;
Дт 90-3 Кт 68 - 695 786 740,56 - отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке услуг по переработке;
Дт 90-3 Кт 68 — 701 321 794,1 — отражена итоговая сумма НДС от реализации по обычным видам деятельности;
Дт 90-2 Кт 43 — 31 456 006,06 - отражена себестоимость на внутреннем рынке собственной готовой продукции;
Дт 90-2 Кт 43 — 1 208 569 518.31 - отражена себестоимость на внутреннем рынке реализованных услуг по переработке;
Дт 90-2 Кт 43 — 1 240 025 524,37 - отражена итоговая себестоимость по обычным видам деятельности;
Дт 90-8 Кт 26 — 430 931 245,00 - отражена сумма общехозяйственных расходов от обычных видов деятельности;
Дт 90-4 Кт 43 — 1 644 244 861,43 - отражена сумма акциза при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья;
Дт 90-7 Кт 43 — 48 481,02 - отражена сумма коммерческих расходов;
Дт 90-1 Кт 90-9 — 4 597 553 983,84 - итоговая сумма по выручке от обычных видов деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-3 —701 321 794,1 — итоговая сумма НДС от реализации по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-2 — 1 240 025 524,37 - итоговая сумма себестоимости по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-8 — 430 931 245 — итоговая сумма общехозяйственных расходов от обычных видов деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-4 — 1 644 244 861,43 — итоговая сумма акциза по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-7 — 48 481. 02 — итоговая сумма коммерческих расходов по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 99 — 580 982 078,1— отражена прибыль за отчетный период по обычным видам деятельности.
Отражение финансовых результатов по прочим видам деятельности.
Дт 62 Кт 91-1 — 87 690,00 руб. - отражена сумма от реализации на внутреннем рынке покупных материальных ценностей;
Дт 62 Кт 91-1 — 241 539 849,22 - отражена сумма от реализации прочих промышленных услуг на внутреннем рынке;
Дт 62 Кт 91-1 — 3 159 000 руб. - на сумму реализации путевок ДОЛ;
Дт 62 Кт 91-1 — 244 786 539,2 - отражена итоговая сумма по выручке от прочих видов деятельности;
Дт 91-2 Кт 68 — 13 376,44 - отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке покупных материальных ценностей;
Дт 91-2 Кт 10 — 61 584,04 - отражена себестоимость на внутреннем рынке реализованных товарно-материальных ценностей;
Дт 91-2 Кт 76 — 155 541 340,95 - отражена себестоимость на внутреннем рынке прочих промышленных услуг;
Дт 91-2 Кт 29 — 5 504 436,39 - отражена себестоимость путевок ДОЛ;
Дт 91-2 Кт 68, 29,10,76 — 197 962 403,1 — итоговая сумма прочих расходов;
Дт 91-1 Кт 91-9 — 244 786 539,2 — итоговая сумма прочих доходов закрыта на 91-9 субсчет;
Дт 91-9 Кт 91-2 — 197 962 403,1 — итоговая сумма прочих расходов закрыта на 91-9 субсчет;
Дт 91-9 Кт 99 — 46 824 136.1 — отражена прибыль за отчетный период по прочим видам деятельности.
Заключение
Формирование финансовых результатов деятельности предприятия невозможно без соответствующей организации учета доходов и расходов предприятия. Поставленная цель, рассмотрение формирования учета финансовых результатов деятельности предприятия ОАО "Орскнефтеоргсинтез" раскрыта, так как в ходе исследования были определены источники формирования доходов и расходов предприятия ОАО "ОНОС", выявлен финансовый результат деятельности предприятия, вследствии чего были внесены корректировки рекомендательного характера по исправлению учета расходов на ремонт основных средств предприятия (монтаж понтона и благоустройство тупика эстакады налива). По учету финансовых результатов деятельности предприятия были внесены изменения по отражению итоговых сумм по обычным видам деятельности и итоговых сумм по прочим видам деятельности.
Изучив составляющие предмета исследования (организацию учета финансовых результатов деятельности предприятия ОАО "ОНОС"), можно сделать вывод, что учет ведется в соответствии с нормативами, утвержденными Минфином РФ.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированно, с использованием учетной системы ИСУ "Парус" 8.5.2.2., формирующей учетные регистры синтетического и аналитического учета. Формирование конечных финансовых показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) осуществлено на основании данных Главной книги.
Изучив соответствующую документацию и проследив за порядком формирования финансовых результатов, можно сделать вывод, что учет финансовых результатов на "ОНОС" организован без существенных нарушений.
Список использованных источников
1. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / под ред. Н.В. Пошерстник.— СПб.: Питер, 2007. — 416 с. - ISBN 978-5-91-180-496-1.
2. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / под ред. Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. — М.: Издательство "Экзамен", 2004. — 416 с. - ISBN 5-94692-693-4.
3. Бухгалтерский учет и финансы : учебное пособие / под ред МайклМакиан; пер. с англ. П. А. Виксне. - М.: АСТ: Астрель, 2007. - 347 с. - ISBN 5-17-024074-0.
4. Всё о счетах бухгалтерского учета: учебное пособие / под ред. Т.П. Беликовой, Л.Н. Минаевой. — СПб.: Питер, 2008. — 160 с. - ISBN 978-5-469-00559-9.
5. 22 положения по бухгалтерскому учету —М.: Эксмо, 2008. — 240 с. - ISBN 978-5-699-22865-2.
6. Любомирова, М.А. Порядок правильности заполнения счетов-фактур / М.А. Любомирова // Консультант бухгалтера. - 2007. - №6 — С.44-50.
7. Нитецкий, В.В. Организация бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогу на прибыль / В.В. Нитецкий // Консультант бухгалтера. - 2007. - №6 — С.32-39.
8. Новейший справочник бухгалтера 2008. — М. : Эксмо, 2007. — 800 с. - ISBN 8-5-699-23920-7.
9. Любая бухгалтерская проводка за 5 минут: корреспонденция счетов: учебно-практическое пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. — Изд. 5-е. — Рос-тов н/Д : Феникс, 2008. — 443 с. — ISBN 978-5-222-12827-5.
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н; с учетом последующих изменений и дополнений).
11. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, в редакции изменений и дополнений).
12. Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, в редакции изменений и дополнений.
13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03. 2005 № 26н).
14. Федеральный закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (принят Государственной Думой 23.02.96, с учетом последующих изменений и дополнений).
15. Финансы: учебное пособие / под редакцией Кен Ленгдон, Алан Бонхем. - М.: Эксмо, 2007. - 240 с. - ISBN 5-699-19960-8.
Приложение 1
Операции по приобретению и реализации продукции
Первичный документ | Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | ||
Отгрузочные документы поставщика | Оприходован товар | 41 | 60 |
Счет-фактура | Отражена предъявленная сумма НДС | 19 | 60 |
Выписка банка по расчетному счету | Произведена оплата товара | 60 | 51 |
Счет-фактура | Принята к вычету предъявленная сумма НДС | 68 | 19 |
Товарная накладная | Признана выручка от реализации товара | 62 | 91 |
Бухгалтерская справка | Списана фактическая себестоимость проданного товара | 90-2 | 41 |
Выписка банка по расчетному счету | Получены денежные средства от покупателя за проданный товар | 51 | 62 |
Приложение 2
Операции по учету доходов и расходов
Первичный документ | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
Дебит | Кредит | ||
Товарная накладная | Признана выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг | 62 | 90-1 |
Бухгалтерская справка-расчет | Отражено списание себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг | 90-2 | 43,41,20 |
Счет-фактура | Отражена сумма налоговых обязательств организации по НДС | 90-3 | 69 |
Счет-фактура, налоговая декларация, бухгалтерская справка-расчет | Отражена сумма акциза | 90-4 | 68 |
Грузовая таможенная декларация, выписка банка по расчетному счету | Отражена сумма таможенных платежей | 90-5 | 44,76 |
Приложение 3
Отражение операций по окончании отчетного года
Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | |
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи", закрывают внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж": - на сумму выручки - на сумму себестоимости продаж - на сумму налога на добавленную стоимость - на сумму акцизов - на сумму экспортных пошлин | 90-1 90-9 90-9 90-9 90-9 | 90-9 90-2 90-3 90-4 90-5 |
Полученный финансовый результат по обычным видам деятельности списывается со счета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки": - отражена прибыль от продаж за отчетный год - отражен убыток от продаж за отчетный период | 90-9 99 | 99 90-9 |
Приложение 4
Отражение операций по прочим доходам и расходам
Прочие доходы и расходы | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | |
Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности) | 76 | 91-1 |
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (доходы от участия, дивиденды по акциям) | 76 | 91-1 |
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) | 76 | 91-1 |
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (продукции, товаров, ценных бумаг, дебиторской задолженности) | 50,51,52,58,60,76 | 91-1 |
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке | 76,51,52 | 91-1 |
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению | 51,76 | 91-1 |
Активы, полученные безвозмездно | 98 | 91-1 |
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году | 60,62,76 | 91-1 |
Курсовые разницы (положительные) | 52,62,76 | 91-1 |
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности | 60,76,62 | 91-1 |
Прочие операционные и внереализационные доходы | 51,76 | 91-1 |
Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации | 91-2 | 02 |
Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы | 91-2 | 05,20,23 |
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов | 91-2 | 01,04,76 |
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями | 91-2 | 51,76 |
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) | 91-2 | 66,67 |
Отчисления в оценочные резервы | 91-2 | 14,63,59 |
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров | 91-2 | 76 |
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году | 91-2 | 76 |
Курсовые разницы (отрицательные) | 91-2 | 52,62,71 |
Суммы дебиторской задолженности по истечении исковой давности | 91-2 | 62 |
Приложение 5
Отражение операций по счету 99
Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | |
Полученный финансовый результат по обычным видам деятельности списывается заключительными оборотами месяца со счета 90 субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99: - прибыль от обычных видов деятельности - убыток от обычных видов деятельности | 90-9 99 | 99 90-9 |
Полученный финансовый результат по прочим расходам списывается заключительными оборотами месяца со счета 91 субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99: - прибыль по прочей деятельности организации - убыток по прочей деятельности организации | 91-9 99 | 99 91-9 |
Приложение 6
Согласно требованию налогового органа, вынесенному на основании акта выездной налоговой проверки деятельности организации, организация должна уплатить штраф по налогу на прибыль
Первичный документ | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | ||
Требование налогового органа об уплате штрафной санкции, решение руководителя о добровольной уплате штрафных санкций | Отражены штраф и пени, начисленные налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки | 99 | 68 |
Выписка банка по расчетному счету | Уплачен штраф и пени по налогу на прибыль | 68 | 51 |
Приложение 7
Формирование конечного результата
Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | |
Отражена прибыль от деятельности организации | 90-9,91-9 | 99-1 |
Начислен условный расход по налогу на прибыль | 99-2 | 68 |
Признано налоговое обязательство | 68 | 99-3 |
Бухгалтерские записи по закрытию субсчетов, открытых к счету 99 | ||
Субсчет 99-1 "Прибыль (убыток) до налогообложения | 99-1 | 99-9 |
Субсчет 99-2 "Условный расход (доход) по налогу на прибыль | 99-9 | 99-2 |
Субсчет 99-3 "Постоянное налоговое обязательство" | 99-3 | 99-9 |
Реформация баланса | ||
Списана прибыль отчетного года | 99-9 | 84 |
Приложение 8
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | |
Отражено начисление дивидендов учредителям-сотрудникам | 99 | 70 |
Отражено начисление дивидендов учредителям, не работающим в организации | 99 | 75-2 |
Отражены отчисления в резервный капитал | 99 | 82 |
Общим собранием учредителей ООО по результатам финансового года принято решение о выплате дивидендов
Первичный документ | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | ||
Учредитель – юридическое лицо | |||
Протокол общего собрания учредителей ООО о распределении прибыли | Отражена задолженность перед участниками по выплате ему дивидендов | 84 | 75-2 |
Бухгалтерская справка-расчет | Удержан налог на прибыль с дивидендов | 75-2 | 68 |
Выписка банка по расчетному счету | Погашена задолженность перед участником – юридическим лицом | 75-2 | 51 |
Учредитель – физическое лицо | |||
Протокол общего собрания учредителей ООО о распределении прибыли | Начислены дивиденды учредителю – работнику организации | 84 | 70 |
Налоговая карточка | Удержана сумма НДФЛ с дивидендов, причитающихся учредителю – работнику - организации | 70 | 68 |
Расходный кассовый ордер | Сумма дивидендов за минусом удержанного налога выплачена учредителю – работнику организации | 70 | 50 |
Приложение 9
Уменьшение уставного капитала ООО в связи с доведением его до размера чистых активов.
Первичный документ | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | ||
Бухгалтерская справка, зарегистрированные изменения | Отражено уменьшение уставного капитала общества до величины его чистых активов | 80 | 84 |
... записки, аналитического раздела годового отчета или пояснений к основным отчетным формам. 1.4 Взаимосвязь основных форм отчетности финансовый результат учет отчетность Взаимосвязь данных форм отчетности можно представить в виде таблицы, числовые значки позволяют дать краткие комментарии отраженных на ней взаимосвязей (Приложение 3). 1) доходы и расходы организации, которые представлены в ...
... процесса планирования аудита общий план и программа аудита оформляются документально и визируются. Аудиторская программа имеет вид (Приложение 5). Глава 2. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ «ОРСКНЕФТЕОРГСИНТЕЗ» 2.1 Аудит доходов и расходов от основного вида деятельности Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по ...
... РФ Оренбургский государственный университет Орский гуманитарно-технологический институт (филиал) Кафедра менеджмента ДИПЛОМНАЯ РАБОТА Тема: Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия (на примере ЗАО "Гидронеруд" г. Новоорска) Выполнил: Студент VI курса з/о Растяпина М.В. _______________________ подпись Научный руководитель: Ст. преподаватель Романова Т.В. ...
... ; 3. Аудит учета использования материально-производственных запасов, списания недостач, потерь и хищений; 4. Проверка эффективности использования материально-производственных запасов; Программа аудита материально-производственных запасов ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за период с 01.01.2001г. по 31.12.2001г. представлена в Приложении В программе представлены аудиторские процедуры, которые будут ...
0 комментариев