Рекомендации по ведению учета формирования финансовых результатов деятельности предприятия ОАО "ОРСКНЕФТЕОРГСИНТЕЗ"

3. Рекомендации по ведению учета формирования финансовых результатов деятельности предприятия ОАО "ОРСКНЕФТЕОРГСИНТЕЗ"

При рассмотрении бухгалтерской документации по ведению учета формирования финансовых результатов были выявлены существенные нарушения, которые привели к искажению данных отчетности.

На основании выявленных нарушений нами были выработаны следующие рекомендации:

1. Расходы, фактически относящиеся к монтажу системы понтона (модернизации Резервуара № 446), включать в увеличение стоимости модернизируемого объекта основных средств. По неверно отраженным в составе текущих затрат расходам в бухгалтерском и налоговом учете отразить корректировки. Представить уточненную декларацию по налогу на прибыль.

2.В бухгалтерском учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:

Дт 32 Кт 60 - 31 421 руб. - сторно;

Дт 01 Кт 08 - 1 002 671 руб. стоимость модернизированного резервуара № 446;

Дт 08 Кт 60 - 31 421 руб. на стоимость выполненных работ;

Осуществить корректировки в налоговом учете и предоставить в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на прибыль.

3. Расходы на благоустройство тупиков эстакады налива не могут быть отнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), поскольку являются капитальными.

В бухгалтерском учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:

Дт 32 Кт 60 сторно - 882 816 — на сумму затрат по благоустройству тупика;

Дт 01 Кт 08 — 1789000,76 — стоимость тупиков эстакада налива после благоустройства;

Дт 08 Кт 60 - 882 816 — на стоимость выполненных работ.

4. При отражениии финансовых результатов деятельности предприятия следует учитывать на разных счетах итоговые суммы доходов и расходов по обычным видам деятельности и итоговые суммы доходов и расходов по прочим видам деятельности.

Отражение финансовых результатов по обычным видам деятельности.

Дт 62 Кт 90-1 — 36 285 351,31 руб. - отражена сумма от реализации на внутреннем рынке собственной готовой продукции;

Дт 62 Кт 90-1 — 4 561 268 632,53 - отражена сумма от реализации на внутреннем рынке услуг по переработке;

Дт 62 Кт 90-1 — 4 597 553 983,84 - отражена итоговая сумма по выручке от обычных видов деятельности;

Дт 90-3 Кт 68 — 5 535 053,60 - отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке собственной готовой продукции;

Дт 90-3 Кт 68 - 695 786 740,56 - отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке услуг по переработке;

Дт 90-3 Кт 68 — 701 321 794,1 — отражена итоговая сумма НДС от реализации по обычным видам деятельности;

Дт 90-2 Кт 43 — 31 456 006,06 - отражена себестоимость на внутреннем рынке собственной готовой продукции;

Дт 90-2 Кт 43 — 1 208 569 518.31 - отражена себестоимость на внутреннем рынке реализованных услуг по переработке;

Дт 90-2 Кт 43 — 1 240 025 524,37 - отражена итоговая себестоимость по обычным видам деятельности;

Дт 90-8 Кт 26 — 430 931 245,00 - отражена сумма общехозяйственных расходов от обычных видов деятельности;

Дт 90-4 Кт 43 — 1 644 244 861,43 - отражена сумма акциза при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья;

Дт 90-7 Кт 43 — 48 481,02 - отражена сумма коммерческих расходов;

Дт 90-1 Кт 90-9 — 4 597 553 983,84 - итоговая сумма по выручке от обычных видов деятельности закрыта на 90-9 счет;

Дт 90-9 Кт 90-3 —701 321 794,1 — итоговая сумма НДС от реализации по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;

Дт 90-9 Кт 90-2 — 1 240 025 524,37 - итоговая сумма себестоимости по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;

Дт 90-9 Кт 90-8 — 430 931 245 — итоговая сумма общехозяйственных расходов от обычных видов деятельности закрыта на 90-9 счет;

Дт 90-9 Кт 90-4 — 1 644 244 861,43 — итоговая сумма акциза по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;

Дт 90-9 Кт 90-7 — 48 481. 02 — итоговая сумма коммерческих расходов по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;

Дт 90-9 Кт 99 — 580 982 078,1— отражена прибыль за отчетный период по обычным видам деятельности.

Отражение финансовых результатов по прочим видам деятельности.

Дт 62 Кт 91-1 — 87 690,00 руб. - отражена сумма от реализации на внутреннем рынке покупных материальных ценностей;

Дт 62 Кт 91-1 — 241 539 849,22 - отражена сумма от реализации прочих промышленных услуг на внутреннем рынке;

Дт 62 Кт 91-1 — 3 159 000 руб. - на сумму реализации путевок ДОЛ;

Дт 62 Кт 91-1 — 244 786 539,2 - отражена итоговая сумма по выручке от прочих видов деятельности;

Дт 91-2 Кт 68 — 13 376,44 - отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке покупных материальных ценностей;

Дт 91-2 Кт 10 — 61 584,04 - отражена себестоимость на внутреннем рынке реализованных товарно-материальных ценностей;

Дт 91-2 Кт 76 — 155 541 340,95 - отражена себестоимость на внутреннем рынке прочих промышленных услуг;

Дт 91-2 Кт 29 — 5 504 436,39 - отражена себестоимость путевок ДОЛ;

Дт 91-2 Кт 68, 29,10,76 — 197 962 403,1 — итоговая сумма прочих расходов;

Дт 91-1 Кт 91-9 — 244 786 539,2 — итоговая сумма прочих доходов закрыта на 91-9 субсчет;

Дт 91-9 Кт 91-2 — 197 962 403,1 — итоговая сумма прочих расходов закрыта на 91-9 субсчет;

Дт 91-9 Кт 99 — 46 824 136.1 — отражена прибыль за отчетный период по прочим видам деятельности.

Заключение

Формирование финансовых результатов деятельности предприятия невозможно без соответствующей организации учета доходов и расходов предприятия. Поставленная цель, рассмотрение формирования учета финансовых результатов деятельности предприятия ОАО "Орскнефтеоргсинтез" раскрыта, так как в ходе исследования были определены источники формирования доходов и расходов предприятия ОАО "ОНОС", выявлен финансовый результат деятельности предприятия, вследствии чего были внесены корректировки рекомендательного характера по исправлению учета расходов на ремонт основных средств предприятия (монтаж понтона и благоустройство тупика эстакады налива). По учету финансовых результатов деятельности предприятия были внесены изменения по отражению итоговых сумм по обычным видам деятельности и итоговых сумм по прочим видам деятельности.

Изучив составляющие предмета исследования (организацию учета финансовых результатов деятельности предприятия ОАО "ОНОС"), можно сделать вывод, что учет ведется в соответствии с нормативами, утвержденными Минфином РФ.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированно, с использованием учетной системы ИСУ "Парус" 8.5.2.2., формирующей учетные регистры синтетического и аналитического учета. Формирование конечных финансовых показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) осуществлено на основании данных Главной книги.

Изучив соответствующую документацию и проследив за порядком формирования финансовых результатов, можно сделать вывод, что учет финансовых результатов на "ОНОС" организован без существенных нарушений.

Список использованных источников

1. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / под ред. Н.В. Пошерстник.— СПб.: Питер, 2007. — 416 с. - ISBN 978-5-91-180-496-1.

2. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / под ред. Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. — М.: Издательство "Экзамен", 2004. — 416 с. - ISBN 5-94692-693-4.

3. Бухгалтерский учет и финансы : учебное пособие / под ред МайклМакиан; пер. с англ. П. А. Виксне. - М.: АСТ: Астрель, 2007. - 347 с. - ISBN 5-17-024074-0.

4. Всё о счетах бухгалтерского учета: учебное пособие / под ред. Т.П. Беликовой, Л.Н. Минаевой. — СПб.: Питер, 2008. — 160 с. - ISBN 978-5-469-00559-9.

5. 22 положения по бухгалтерскому учету —М.: Эксмо, 2008. — 240 с. - ISBN 978-5-699-22865-2.

6. Любомирова, М.А. Порядок правильности заполнения счетов-фактур / М.А. Любомирова // Консультант бухгалтера. - 2007. - №6 — С.44-50.

7. Нитецкий, В.В. Организация бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогу на прибыль / В.В. Нитецкий // Консультант бухгалтера. - 2007. - №6 — С.32-39.

8. Новейший справочник бухгалтера 2008. — М. : Эксмо, 2007. — 800 с. - ISBN 8-5-699-23920-7.

9. Любая бухгалтерская проводка за 5 минут: корреспонденция счетов: учебно-практическое пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. — Изд. 5-е. — Рос-тов н/Д : Феникс, 2008. — 443 с. — ISBN 978-5-222-12827-5.

10. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н; с учетом последующих изменений и дополнений).

11. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, в редакции изменений и дополнений).

12. Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, в редакции изменений и дополнений.

13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03. 2005 № 26н).

14. Федеральный закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (принят Государственной Думой 23.02.96, с учетом последующих изменений и дополнений).

15. Финансы: учебное пособие / под редакцией Кен Ленгдон, Алан Бонхем. - М.: Эксмо, 2007. - 240 с. - ISBN 5-699-19960-8.

Приложение 1

Операции по приобретению и реализации продукции

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Отгрузочные документы поставщика	Оприходован товар	41	60
Счет-фактура	Отражена предъявленная сумма НДС	19	60
Выписка банка по расчетному счету	Произведена оплата товара	60	51
Счет-фактура	Принята к вычету предъявленная сумма НДС	68	19
Товарная накладная	Признана выручка от реализации товара	62	91
Бухгалтерская справка	Списана фактическая себестоимость проданного товара	90-2	41
Выписка банка по расчетному счету	Получены денежные средства от покупателя за проданный товар	51	62

Приложение 2

Операции по учету доходов и расходов

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебит	Кредит
Товарная накладная	Признана выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг	62	90-1
Бухгалтерская справка-расчет	Отражено списание себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг	90-2	43,41,20
Счет-фактура	Отражена сумма налоговых обязательств организации по НДС	90-3	69
Счет-фактура, налоговая декларация, бухгалтерская справка-расчет	Отражена сумма акциза	90-4	68
Грузовая таможенная декларация, выписка банка по расчетному счету	Отражена сумма таможенных платежей	90-5	44,76

Приложение 3

Отражение операций по окончании отчетного года

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи", закрывают внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж": - на сумму выручки - на сумму себестоимости продаж - на сумму налога на добавленную стоимость - на сумму акцизов - на сумму экспортных пошлин	90-1 90-9 90-9 90-9 90-9	90-9 90-2 90-3 90-4 90-5
Полученный финансовый результат по обычным видам деятельности списывается со счета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки": - отражена прибыль от продаж за отчетный год - отражен убыток от продаж за отчетный период	90-9 99	99 90-9

Приложение 4

Отражение операций по прочим доходам и расходам

Прочие доходы и расходы	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности)	76	91-1
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (доходы от участия, дивиденды по акциям)	76	91-1
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества)	76	91-1
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (продукции, товаров, ценных бумаг, дебиторской задолженности)	50,51,52,58,60,76	91-1
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке	76,51,52	91-1
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению	51,76	91-1
Активы, полученные безвозмездно	98	91-1
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	60,62,76	91-1
Курсовые разницы (положительные)	52,62,76	91-1
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности	60,76,62	91-1
Прочие операционные и внереализационные доходы	51,76	91-1
Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	91-2	02
Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы	91-2	05,20,23
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов	91-2	01,04,76
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями	91-2	51,76
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	91-2	66,67
Отчисления в оценочные резервы	91-2	14,63,59
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров	91-2	76
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году	91-2	76
Курсовые разницы (отрицательные)	91-2	52,62,71
Суммы дебиторской задолженности по истечении исковой давности	91-2	62

Приложение 5

Отражение операций по счету 99

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Полученный финансовый результат по обычным видам деятельности списывается заключительными оборотами месяца со счета 90 субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99: - прибыль от обычных видов деятельности - убыток от обычных видов деятельности	90-9 99	99 90-9
Полученный финансовый результат по прочим расходам списывается заключительными оборотами месяца со счета 91 субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99: - прибыль по прочей деятельности организации - убыток по прочей деятельности организации	91-9 99	99 91-9

Приложение 6

Согласно требованию налогового органа, вынесенному на основании акта выездной налоговой проверки деятельности организации, организация должна уплатить штраф по налогу на прибыль

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Требование налогового органа об уплате штрафной санкции, решение руководителя о добровольной уплате штрафных санкций	Отражены штраф и пени, начисленные налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки	99	68
Выписка банка по расчетному счету	Уплачен штраф и пени по налогу на прибыль	68	51

Приложение 7

Формирование конечного результата

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Отражена прибыль от деятельности организации	90-9,91-9	99-1
Начислен условный расход по налогу на прибыль	99-2	68
Признано налоговое обязательство	68	99-3
Бухгалтерские записи по закрытию субсчетов, открытых к счету 99
Субсчет 99-1 "Прибыль (убыток) до налогообложения	99-1	99-9
Субсчет 99-2 "Условный расход (доход) по налогу на прибыль	99-9	99-2
Субсчет 99-3 "Постоянное налоговое обязательство"	99-3	99-9
Реформация баланса
Списана прибыль отчетного года	99-9	84

Приложение 8

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Отражено начисление дивидендов учредителям-сотрудникам	99	70
Отражено начисление дивидендов учредителям, не работающим в организации	99	75-2
Отражены отчисления в резервный капитал	99	82

Общим собранием учредителей ООО по результатам финансового года принято решение о выплате дивидендов

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Учредитель – юридическое лицо
Протокол общего собрания учредителей ООО о распределении прибыли	Отражена задолженность перед участниками по выплате ему дивидендов	84	75-2
Бухгалтерская справка-расчет	Удержан налог на прибыль с дивидендов	75-2	68
Выписка банка по расчетному счету	Погашена задолженность перед участником – юридическим лицом	75-2	51
Учредитель – физическое лицо
Протокол общего собрания учредителей ООО о распределении прибыли	Начислены дивиденды учредителю – работнику организации	84	70
Налоговая карточка	Удержана сумма НДФЛ с дивидендов, причитающихся учредителю – работнику - организации	70	68
Расходный кассовый ордер	Сумма дивидендов за минусом удержанного налога выплачена учредителю – работнику организации	70	50

Приложение 9

Уменьшение уставного капитала ООО в связи с доведением его до размера чистых активов.

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Бухгалтерская справка, зарегистрированные изменения	Отражено уменьшение уставного капитала общества до величины его чистых активов	80	84