Учет доходов от долевого участия в других организациях

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

ГОУ ВПО «Сибирский государственный технологический университет»

Факультет: Экономический

Кафедра: Бухгалтерского учета и финансов

Реферат на тему:

Учет доходов от долевого участия в других организациях

Выполнила:

студентка группы 85-3

И.Е. Бузина

Содержание

Введение

1.Определение налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

2. Выплата части дивидендов ценными бумагами сторонней организации, а части дивидендов - денежными средствами

3. Некоторые спорные вопросы налогового учета доходов от долевого участия в других организациях

Заключение

Библиографический список

Введение

В соответствии с п. 1 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в том числе доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации, т.е. дивидендов.

Содержание понятия «дивиденд», применяемое в целях налогообложения, более широко, чем в гражданском праве, в соответствии с которым дивиденды рассматриваются только в отношении акционерных обществ (ст. 102 ГК РФ). В силу ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Для целей налогообложения понятие «дивиденд» включает в себя не только выплаты акционерам АО, но и выплаты из чистой прибыли в пользу участников ООО, товариществ и производственных кооперативов, то есть других форм коммерческих организаций

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

В пункте 2 ст. 43 НК РФ перечислены случаи, когда выплаты акционеру (участнику) не признаются дивидендами для целей налогообложения. Не являются дивидендами выплаты, которые получает акционер (участник) при ликвидации организации в сумме, не превышающей размер взноса этого акционера (участника) в уставный капитал ликвидируемой организации. Не признаются дивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность. К дивидендам не относятся выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

В процессе взаимоотношений, возникающих в связи с выплатой дивидендов, участвуют два субъекта - источник дивидендов и получатель дивидендов.

При этом источником дивидендов может быть только организация, а получателем дивидендов - как организация, так и физическое лицо. Организация - получатель дивидендов - может быть российская и иностранная организация, а физическое лицо - резидент РФ или нерезидент РФ. Однако, в данном случае необходимо помнить, что в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ физические лица являются нерезидентами Российской Федерации, если фактически находятся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году. Во всех приведенных случаях дивиденды участвуют в формировании налоговой базы по тому или иному налогу. С точки зрения налогового законодательства, получатель дивидендов всегда выступает в качестве налогоплательщика по отношению к доходам, полученным от долевого участия в других организациях, согласно положениям ст. 19 НК РФ. Если источником дивидендов является российская организация, то она признается налоговым агентом. В соответствии с п.1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами являются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Если организация, выплачивающая дивиденды, сама получает доходы от долевого участия в других организациях, то налог, подлежащий удержанию у источника выплаты рассчитывается в ином порядке (п. 2 ст. 275 НК РФ). Этот случай расчета дивидендов самый сложный и содержит спорные моменты.

1. Определение налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

Согласно п. 1 ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога на прибыль в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ.

Налоговая ставка по доходам, полученным от иностранных организаций, равна 9 % согласно подпункту 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, не имеют права уменьшать сумму налога на прибыль, исчисленную в соответствии с главой 25 НК РФ, на сумму налога на прибыль, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

Таким образом, российская организация, получившая дивиденды от иностранной организации и самостоятельно определившая сумму налога на прибыль, должна перечислить этот налог в бюджет.

Пример 1

Акционерному обществу иностранной организацией были начислены дивиденды в сумме 100 000 руб. Иностранная организация, удержав налог в размере 20 % (произвольная величина), перечислила акционерному обществу дивиденды в размере 80 000 руб. Акционерному обществу необходимо в данном случае самостоятельно определить сумму налога на прибыль и перечислить его в бюджет: 9000 руб. (100 000 руб. х 9%).

Согласно п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в Российской Федерации. Размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет налога на прибыль производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента.

Таким образом, при условии представления российской организацией подтверждения налогового агента ей производится зачет самостоятельно ранее исчисленного и уплаченного налога.

Пример 2

Акционерному обществу иностранной организацией были начислены дивиденды в сумме 100 000 руб. Иностранная организация, удержав налог в размере 20 % (произвольная величина), перечислила акционерному обществу дивиденды в размере 80 000 руб. Акционерному обществу необходимо самостоятельно определить сумму налога на прибыль и перечислить его в бюджет: 9000руб. (100 000 руб. х 9 %). Так как сумма налога, удержанного иностранной организацией (20 000 руб.). больше суммы налога на прибыль, самостоятельно определенного и перечисленного в бюджет российской организацией (9000 руб.), то сумма налога в размере 9000 руб. подлежит зачету акционерному обществу в счет его предстоящих платежей.

 В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика является российская федерация, то сумма налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом согласно следующей формуле:

Н = К х С_н х(д-Д)

где Н — сумма налога на прибыль, подлежащего удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

С_н — соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;

д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов;

Д — общая сумма дивидендов., полученных самим налоговым агентом а текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 п. 3 ст. 284 НК РФ),) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производиться.

Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона № 76-ФЗ «О Внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации) общая сумма налога на прибыль определялась как произведение налоговой ставки, установленной подпунктом 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежавших распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежавших выплате налоговым агентом согласно п. 3 ст. 275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом на прибыль дохода в виде дивидендов.

Таким образом, положения п. 2 ст. 275 НК РФ, позволяли и позволяют акционерному обществу уменьшать начисленные акционерам дивиденды на дивиденды, которые были получены самим акционерным обществом. Под дивидендами, полученными самим акционерным обществом, подразумеваются дивиденды, полученные как от российских, так и от иностранных организаций.

Согласно п. 3 ст. 275 НК РФ в случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная соответственно подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 или пунктом 3 статьи 224 НК РФ.

Налоговой базой в этом случае является сумма выплачиваемых дивидендов, и к ней применяется ставка 15%, установленная подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 3 ст. 275 НК РФ).

Пример 3.

ЗАО имеет двух акционеров:

российская организация – 60% акций;

иностранная организация – 40% акций.

На годовом собрании принято решение о выплате дивидендов за 2007 г. в сумме 500 тыс. руб.

Сумма дивидендов, подлежащих распределению в пользу иностранной организации, составит: